第五節(jié) 固定資產(chǎn)

（四）固定資產(chǎn)折舊的賬務(wù)處理

（判斷）固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)  按月計(jì)提折舊，計(jì)提的折舊應(yīng)當(dāng)記入“  累計(jì)折舊”科目，并  根據(jù)用途計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者當(dāng)期損益。（誰(shuí)受益誰(shuí)負(fù)擔(dān)）

【舉例】假設(shè)某企業(yè)購(gòu)買一輛汽車自用，該汽車的原價(jià)為 100 萬(wàn)元，假設(shè)該汽車的預(yù)計(jì)使用年限為 10年，預(yù)計(jì)凈殘值為 10 萬(wàn)元，按年限平均法計(jì)提折舊。

該汽車每年的年折舊費(fèi)＝（100－10）/10＝9（萬(wàn)元）

此時(shí)，該企業(yè)應(yīng)按年計(jì)提折舊的分錄為：

假設(shè)該車輛為生產(chǎn)車間使用，此時(shí)折舊費(fèi)計(jì)入產(chǎn)品成本，但其不屬于主要支出，因此計(jì)入制造費(fèi)用科目，即

借：制造費(fèi)用 9

貸：累計(jì)折舊 9

借：制造費(fèi)用 ---基本生產(chǎn)車間的固定資產(chǎn)

管理費(fèi)用 ---管理部門的固定資產(chǎn)

銷售費(fèi)用 ---銷售部門的固定資產(chǎn)

其他業(yè)務(wù)成本 ---經(jīng)營(yíng)租出的固定資產(chǎn)

在建工程 ---自建固定資產(chǎn)過程中使用的固定資產(chǎn)

研發(fā)支出 ---研發(fā)過程中使用的固定資產(chǎn)

貸：累計(jì)折舊

【例 2-84 改】某企業(yè) 2019 年 1 月份各生產(chǎn)車間及廠部管理部門應(yīng)分配的折舊額為：一車間 150 萬(wàn)元，二車間 240 萬(wàn)元，三車間 300 萬(wàn)元，管理部門 30 萬(wàn)元、財(cái)務(wù)部門 20 萬(wàn)元、經(jīng)營(yíng)租出固定資產(chǎn)折舊 10 萬(wàn)元。

借：制造費(fèi)用——一車間 150

——二車間 240

——三車間 300

管理費(fèi)用 50

其他業(yè)務(wù)成本 10

貸：累計(jì)折舊 750

【例 2-85】乙公司為增值稅一般納稅人，2×19 年 3 月份，管理部門、銷售部門應(yīng)分配的固定資產(chǎn)折舊額為：管理部門房屋建筑物計(jì)提折舊 14 800 000 元，運(yùn)輸工具計(jì)提折舊 2 400 000 元；銷售部門房屋建筑物計(jì)提折舊 3 200 000 元，運(yùn)輸工具計(jì)提折舊 2 630 000 元。當(dāng)月新購(gòu)置管理用機(jī)器設(shè)備一臺(tái)，成本為 5 400 000 元，預(yù)計(jì)使用壽命為 10 年，預(yù)計(jì)凈殘值為 4 000 元，該企業(yè)同類設(shè)備計(jì)提折舊采用年限平均法。

借：管理費(fèi)用 17 200 000

銷售費(fèi)用 5 830 000

貸：累計(jì)折舊 23 030 000

考法：考核固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用的去向？（2017 多） （2018 多 2） （2019 判）

【多選題】（2018 年）下列各項(xiàng)中，關(guān)于固定資產(chǎn)折舊說(shuō)法正確的有（ ）。

A.銷售部門的折舊計(jì)入銷售費(fèi)用

B.自行研發(fā)使用的固定資產(chǎn)折舊計(jì)入研發(fā)支出

C.基本生產(chǎn)車間的固定資產(chǎn)折舊計(jì)入制造費(fèi)用

D.經(jīng)營(yíng)租出的固定資產(chǎn)折舊計(jì)入主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

『正確答案』ABC

『答案解析』選項(xiàng) D，經(jīng)營(yíng)租出的固定資產(chǎn)，其計(jì)提的折舊額應(yīng)計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本。

【單選題】（2019 年）企業(yè)月初已有固定資產(chǎn) 960 萬(wàn)元，已計(jì)提折舊 320 萬(wàn)元，其中上月已提足折舊額仍繼續(xù)使用的設(shè)備為 60 萬(wàn)元，另一臺(tái)設(shè)備 20 萬(wàn)元上月已經(jīng)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)尚未投入使用。采用年限平均法計(jì)提折舊，所有設(shè)備的月折舊率均為 1%。不考慮其他因素，企業(yè)當(dāng)月應(yīng)計(jì)提的折舊額為（ ）萬(wàn)元。

A.9.6

B.9.4

C.9

D.9.2

『正確答案』C

『答案解析』已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊。所以本月需計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)價(jià)值＝960－60＝900（萬(wàn)元），當(dāng)月應(yīng)計(jì)提折舊額＝900×1%＝9（萬(wàn)元）。

四、固定資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出★★★

指固定資產(chǎn)在使用過程中發(fā)生的  更新改造支出、修理費(fèi)用等。

舉例：【更新改造支出】某公司有一棟二層的小樓，賬面的價(jià)值為 200 萬(wàn)元，此時(shí)公司決定對(duì)其進(jìn)行改造，加蓋一層，稱為三層小樓，發(fā)生支出 100 萬(wàn)元。此時(shí)，該資產(chǎn)的賬面價(jià)值變?yōu)?300 萬(wàn)元。發(fā)生的 100萬(wàn)元支出屬于資本化支出。

【日常修理費(fèi)】購(gòu)入一輛汽車，花費(fèi) 10 萬(wàn)元。員工將汽車開出后，輪胎被扎了，修理輪胎花費(fèi) 50 元。

這里花費(fèi)的 50 元屬于費(fèi)用化支出。

1.費(fèi)用化支出（判斷）

不滿足固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的后續(xù)支出，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)  計(jì)入當(dāng)期損益。

企業(yè)  生產(chǎn)車間（部門）和行政管理部門發(fā)生的不可資本化的后續(xù)支出，比如，固定資產(chǎn)日常修理費(fèi)用及其可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，借記“  管理費(fèi)用”、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，貸記“銀行存款”等科目；

企業(yè)專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)的固定資產(chǎn)發(fā)生的不可資本化的后續(xù)支出，比如，發(fā)生的固定資產(chǎn)日常修理費(fèi)用及其可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，借記“  銷售費(fèi)用”、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，貸記“銀行存款”等科目。

【例 2-87】甲公司為增值稅一般納稅人，2×19 年 6 月 1 日，對(duì)生產(chǎn)車間使用的設(shè)備進(jìn)行日常修理，發(fā)生維修費(fèi)并取得增值稅專用發(fā)票，注明修理費(fèi) 20 000 元，稅率 13%，增值稅稅額 2 600 元。

借：管理費(fèi)用 20 000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）2 600

貸：銀行存款 22 600

【例 2-88】甲公司為增值稅一般納稅人，2×19 年 8 月 1 日，自行對(duì)管理部門使用的設(shè)備進(jìn)行日常修理，發(fā)生修理費(fèi)并取得增值稅專用發(fā)票，注明修理費(fèi) 5 000 元，稅率 13%，增值稅稅額 650 元。

借：管理費(fèi)用 5 000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 650

貸：銀行存款 5 650

2.資本化支出

固定資產(chǎn)的  更新改造、修理等后續(xù)支出，滿足固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本；如有  被替換的部分，應(yīng)同時(shí)將  被替換部分的賬面價(jià)值從該固定資產(chǎn)原賬面價(jià)值中扣除。（判斷）

舉例：某航空公司有一架飛機(jī)，已經(jīng)使用 8 年左右，由于發(fā)動(dòng)機(jī)過于陳舊，該公司將拆掉舊的發(fā)動(dòng)機(jī)，為飛機(jī)安裝一臺(tái)新的發(fā)動(dòng)機(jī)。

【例 2-86】甲航空公司為增值稅一般納稅人，2×10 年 12 月購(gòu)入一架飛機(jī)總計(jì)花費(fèi) 8 000 萬(wàn)元（含發(fā)動(dòng)機(jī)），發(fā)動(dòng)機(jī)當(dāng)時(shí)的購(gòu)價(jià)為 500 萬(wàn)元。公司未將發(fā)動(dòng)機(jī)作為一項(xiàng)單獨(dú)的固定資產(chǎn)進(jìn)行核算。

2×19 年 6 月末，甲公司開辟新航線，航程增加。為延長(zhǎng)飛機(jī)的空中飛行時(shí)間，公司決定更換一部性能更為先進(jìn)的發(fā)動(dòng)機(jī)。以銀行存款支付新發(fā)動(dòng)機(jī)成本為 700 萬(wàn)元，增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額為91 萬(wàn)元；另支付安裝費(fèi)用并取得增值稅專用發(fā)票，注明安裝費(fèi) 10 萬(wàn)元，稅率 9%，增值稅稅額 0.9 萬(wàn)元。

假定飛機(jī)的年折舊率為 3%，不考慮預(yù)計(jì)凈殘值和相關(guān)稅費(fèi)的影響，替換下的老發(fā)動(dòng)機(jī)報(bào)廢且無(wú)殘值收入。

（1）2×19 年 6 月末，將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入在建工程：

借：在建工程 5 960

累計(jì)折舊 2 040（8 000×3%×8.5）

貸：固定資產(chǎn) 8 000

（2）購(gòu)入并安裝新發(fā)動(dòng)機(jī)：

借：工程物資 700

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 91

貸：銀行存款 791

借：在建工程 700

貸：工程物資 700

（3）支付安裝費(fèi)用：

借：在建工程 10

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 0.9

貸：銀行存款 10.9

（4）2019 年 6 月末終止確認(rèn)老發(fā)動(dòng)機(jī)賬面價(jià)值：

老發(fā)動(dòng)機(jī)的賬面價(jià)值＝500－500×3%×8.5＝372.5（萬(wàn)元）

借：營(yíng)業(yè)外支出 372.5

貸：在建工程 372.5

（5）發(fā)動(dòng)機(jī)安裝完畢，投入使用。

入賬價(jià)值：5 960＋700＋10－372.5＝6 297.5（萬(wàn)元）

借：固定資產(chǎn) 6 297.5

貸：在建工程 6 297.5

考法：

1.日常修理費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理？（2017 判）（2018 單 2）（2020 判）

2.更新改造后固定資產(chǎn)入賬價(jià)值的計(jì)算？（2016 單）（2017 單）（2020 判）

【判斷題】（2020 年）企業(yè)生產(chǎn)車間發(fā)生的固定資產(chǎn)日常修理費(fèi)，應(yīng)通過“制造費(fèi)用”科目核算。（ ）

『正確答案』×

『答案解析』企業(yè)生產(chǎn)車間發(fā)生的固定資產(chǎn)日常修理費(fèi)，應(yīng)通過“管理費(fèi)用”科目核算。

【單選題】（2017 年）某企業(yè)對(duì)生產(chǎn)設(shè)備進(jìn)行改良，發(fā)生資本化支出共計(jì) 45 萬(wàn)元，被替換舊部件的賬面價(jià)值為 10 萬(wàn)元，該設(shè)備原價(jià)為 500 萬(wàn)元，已計(jì)提折舊 300 萬(wàn)元，不考慮其他因素。該設(shè)備改良后的入賬價(jià)值為（ ）萬(wàn)元。

A.245

B.235

C.200

D.190

『正確答案』B

『答案解析』設(shè)備改良后的入賬價(jià)值＝45－10＋500－300＝235（萬(wàn)元）。

五、處置固定資產(chǎn)★★★

企業(yè)減少固定資產(chǎn)的方式包括：出售、報(bào)廢、毀損、對(duì)外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組。

處置固定資產(chǎn)應(yīng)通過“  固定資產(chǎn)清理”科目核算。

出售損益---“  資產(chǎn)處置損益”科目；（判斷）

因固定資產(chǎn)  已喪失使用 功 能 或 因 自 然 災(zāi) 害發(fā) 生毀 損等原因而報(bào)廢清理產(chǎn)生利得或損失應(yīng)計(jì)  營(yíng) 業(yè) 外收支（凈收益：營(yíng)業(yè)外 收入 ；凈損失：營(yíng)業(yè)外支 出）。（判斷）

【例 2-89】甲公司為增值稅一般納稅人，2×20 年 12 月 30 日，出售一座建筑物（系 2×16 年 6 月 1日自建完工），原價(jià)（成本）為 2 000 000 元，已計(jì)提折舊 1 500 000 元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，實(shí)際出售價(jià)格為 1 200 000 元，增值稅稅率為 9%，增值稅稅額為 108 000 元，款項(xiàng)已存入銀行。

1.固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理（按賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)）

借：固定資產(chǎn)清理 500 000

累計(jì)折舊 1 500 000

貸：固定資產(chǎn) 2 000 000

2.收到出售固定資產(chǎn)價(jià)款和稅款

借：銀行存款 1 308 000

貸：固定資產(chǎn)清理 1 200 000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）108 000

3.結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理后的凈收益

借：固定資產(chǎn)清理 700 000

貸：資產(chǎn)處置損益 700 000（判斷）

【拓展】假設(shè)題目中該固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值為 150 萬(wàn)元，賣賠了，此時(shí)最后一步應(yīng)如何處理？

『案』此時(shí)“固定資產(chǎn)清理”科目形成借方金額，即凈損失 300 000 元，此時(shí)分錄為：

借：資產(chǎn)處置損益 300 000

貸：固定資產(chǎn)清理 300 000

【例 2-90】乙公司為增值稅一般納稅人，現(xiàn)有一臺(tái)設(shè)備由于性能等原因決定提前報(bào)廢，原價(jià)為 500 000元，已計(jì)提折舊 450 000 元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備。

取得報(bào)廢殘值變價(jià)收入 20 000 元，增值稅稅額為 2 600 元。報(bào)廢清理過程中發(fā)生自行清理費(fèi)用 3 500元。有關(guān)收入、支出均通過銀行辦理結(jié)算。

（1）將報(bào)廢固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理時(shí)：

借：固定資產(chǎn)清理 50 000

累計(jì)折舊 450 000

貸：固定資產(chǎn) 500 000

（2）收回殘料變價(jià)收入時(shí)：（單選）

借：銀行存款 22 600

貸：固定資產(chǎn)清理 20 000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 2 600

（3）支付清理費(fèi)用時(shí)：

借：固定資產(chǎn)清理 3 500

貸：銀行存款 3 500

（4）結(jié)轉(zhuǎn)報(bào)廢固定資產(chǎn)發(fā)生的凈損失時(shí)：

借：營(yíng)業(yè)外支出 33 500

貸：固定資產(chǎn)清理 33 500

【例 2-91】丙公司為增值稅一般納稅人，因遭受臺(tái)風(fēng)而毀損一座倉(cāng)庫(kù)，該倉(cāng)庫(kù)原價(jià) 4 000 000 元，已計(jì)提折舊 1 000 000 元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備。其殘料估計(jì)價(jià)值 50 000 元，殘料已辦理入庫(kù)。發(fā)生清理費(fèi)用并取得增值稅專用發(fā)票，注明的裝卸費(fèi)為 20 000 元，增值稅稅額為 1 200 元，全部款項(xiàng)以銀行存款支付。

經(jīng)保險(xiǎn)公司核定應(yīng)賠償損失 1 500 000 元，增值稅稅額為 0 元，款項(xiàng)已存入銀行。

丙公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

（1）將毀損的倉(cāng)庫(kù)轉(zhuǎn)入清理時(shí)：

借：固定資產(chǎn)清理 3 000 000

累計(jì)折舊 1 000 000

貸：固定資產(chǎn) 4 000 000

（2）殘料入庫(kù)時(shí)：

借：原材料 50 000

貸：固定資產(chǎn)清理 50 000

【拓展】若此時(shí)將殘料出售了，會(huì)形成殘料變價(jià)收入，分錄為：

借：銀行存款【含稅價(jià)款】

貸：固定資產(chǎn)清理【不含稅價(jià)款】

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

（3）支付清理費(fèi)用時(shí)：

借：固定資產(chǎn)清理 20 000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1 200

貸：銀行存款 21 200

（單選）（4）確認(rèn)并收到保險(xiǎn)公司賠償款項(xiàng)時(shí)：

借：其他應(yīng)收款 1 500 000

貸：固定資產(chǎn)清理 1 500 000

借：銀行存款 1 500 000

貸：其他應(yīng)收款 1 500 000

（5）結(jié)轉(zhuǎn)毀損固定資產(chǎn)發(fā)生的損失時(shí)：

借：營(yíng)業(yè)外支出——非常損失 1 470 000

貸：固定資產(chǎn)清理 1 470 000

考法：

1.固定資產(chǎn)出售損益的處理？（2017 多）（2019 判 3）

2.固定資產(chǎn)報(bào)廢毀損損益的處理？（2016 多）（2020 判）

3.固定資產(chǎn)清理賬戶結(jié)構(gòu)？（2020 單）

【單選題】（2020 年）下列各項(xiàng)中，企業(yè)處置報(bào)廢毀損固定資產(chǎn)時(shí)，通過“固定資產(chǎn)清理”科目借方核算的是（ ）。

A.收到的變價(jià)收入

B.結(jié)轉(zhuǎn)毀損凈損失

C.應(yīng)收過失人賠償款

D.固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值

『正確答案』D

『答案解析』選項(xiàng) ABC，均應(yīng)在“固定資產(chǎn)清理”的貸方登記核算。

【多選題】（2017 年）某公司出售專用設(shè)備一臺(tái)，取得價(jià)款 30 萬(wàn)元，增值稅 3.9 萬(wàn)元，發(fā)生不含稅清理費(fèi)用 5 萬(wàn)元，清理費(fèi)用增值稅額為 0.45 萬(wàn)元，該設(shè)備的賬面價(jià)值 22 萬(wàn)元，不考慮其他因素。下列各項(xiàng)中，此項(xiàng)交易凈損益會(huì)計(jì)處理結(jié)果正確的有（ ）。

A.貸記營(yíng)業(yè)外收入 3 萬(wàn)元

B.影響營(yíng)業(yè)利潤(rùn) 3 萬(wàn)元

C.貸記資產(chǎn)處置損益 6.9 萬(wàn)元

D.貸記資產(chǎn)處置損益 3 萬(wàn)元

『正確答案』BD

『答案解析』貸記資產(chǎn)處置損益金額＝30－（22＋5）＝3（萬(wàn)元）。資產(chǎn)處置損益屬于營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的組成部分，因此影響營(yíng)業(yè)利潤(rùn)。本題的會(huì)計(jì)分錄為：

（1）結(jié)轉(zhuǎn)出售設(shè)備的賬面價(jià)值（略）

（2）支付清理費(fèi)用時(shí)

借：固定資產(chǎn)清理 5

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）0.45

貸：銀行存款 5.45

（3）收取價(jià)款時(shí)

借：銀行存款 33.9

貸：固定資產(chǎn)清理 30

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 3.9

（4）結(jié)轉(zhuǎn)清理凈損益：

借：固定資產(chǎn)清理 3

貸：資產(chǎn)處置損益 3

六、固定資產(chǎn)清查★★★（單、判）

1.固定資產(chǎn)盤盈

財(cái)產(chǎn)清查中盤盈的固定資產(chǎn)，作為  前期差錯(cuò)處理，在按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)  批準(zhǔn)處理前應(yīng)先通過“  以前年度損益調(diào)整”科目核算。

盤盈的固定資產(chǎn)，應(yīng)按  重置成本確定其入賬價(jià)值。

【例 2－92】丁公司為增值稅一般納稅人，2×19 年 1 月 5 日，在財(cái)產(chǎn)清查過程中發(fā)現(xiàn) 2×17 年 12 月份購(gòu)入的一臺(tái)設(shè)備尚未入賬，重置成本為 30 000 元。假定丁公司按凈利潤(rùn)的 10%提取法定盈余公積，不考慮相關(guān)稅費(fèi)及其他因素的影響。

丁公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

（1）盤盈固定資產(chǎn)時(shí)：

借：固定資產(chǎn) 30 000

貸：以前年度損益調(diào)整 30 000

【提示】由于以前年度損益調(diào)整而增加的所得稅費(fèi)用，借記“以前年度損益調(diào)整”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅”科目。

（2）結(jié)轉(zhuǎn)為留存收益時(shí)（不考慮相關(guān)稅費(fèi)）：

借：以前年度損益調(diào)整 30 000

貸：盈余公積——法定盈余公積 3 000

利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 27 000

2.固定資產(chǎn)盤虧（多選）

【例 2－93】乙公司為增值稅一般納稅人，2020 年 12 月 31 日進(jìn)行財(cái)產(chǎn)清查時(shí)，發(fā)現(xiàn)短缺一臺(tái)筆記本電腦，原價(jià)為 10 000 元，已計(jì)提折舊 7 000 元，購(gòu)入時(shí)增值稅稅額為 1 300 元。

乙公司應(yīng)編制如下分錄：

（多選）（1）盤虧固定資產(chǎn)時(shí)（按賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)）：

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 3 000

累計(jì)折舊 7 000

貸：固定資產(chǎn) 10 000

（2）轉(zhuǎn)出不可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)：（應(yīng)按賬面凈值的比例計(jì)算應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額）

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 390

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 390

【提示】上述兩筆分錄可以合并，即

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 3 390

累計(jì)折舊 7 000

貸：固定資產(chǎn) 10 000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）390

（3）報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷時(shí)：

借：營(yíng)業(yè)外支出——盤虧損失 3 390

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 3 390

考法：

1.盤盈、盤虧的會(huì)計(jì)處理？（2013 單）（2017 單）（2019 單）（2020 多判 2）

2.待處理財(cái)產(chǎn)損溢和固定資產(chǎn)清理賬戶核算內(nèi)容？（2018 多 2）（2020 單）

3.三種資產(chǎn)盤盈的不同處理？（2013 單）

【單選題】（2020 年）下列各項(xiàng)中，企業(yè)通過“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目核算的業(yè)務(wù)是（ ）。

A.固定資產(chǎn)報(bào)廢

B.固定資產(chǎn)減值

C.固定資產(chǎn)盤盈

D.固定資產(chǎn)盤虧

『正確答案』D

『答案解析』選項(xiàng) A，通過“固定資產(chǎn)清理”科目核算；選項(xiàng) B，通過“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目核算，即借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目；選項(xiàng) C，通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算。

盤盈盤虧結(jié)果比較：

【多選題】（2020 年）某公司年末進(jìn)行固定資產(chǎn)清查時(shí)，發(fā)現(xiàn)上年購(gòu)入的一臺(tái)設(shè)備未入賬，其重置成本為 10 000 元，該公司按凈利潤(rùn)的 10%提取法定盈余公積。不考慮其他因素，下列各項(xiàng)中，該設(shè)備盤盈的會(huì)計(jì)處理正確的有（ ）。

A.借：以前年度損益調(diào)整 10 000

貸：盈余公積——法定盈余公積 1 000

利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 9 000

B.借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 10 000

貸：營(yíng)業(yè)外收入 10000

C.借：固定資產(chǎn) 10 000

貸：以前年度損益調(diào)整 10 000

D.借：固定資產(chǎn) 10 000

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 10 000

『正確答案』AC

『答案解析』會(huì)計(jì)分錄：

借：固定資產(chǎn) 10 000

貸：以前年度損益調(diào)整 10 000

借：以前年度損益調(diào)整 10 000

貸：盈余公積——法定盈余公積 （10 000×10% ）1 000

利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 9 000

七、固定資產(chǎn)減值★

1.計(jì)提減值

資產(chǎn)負(fù)債表日，存在可能發(fā)生減值跡象時(shí)，其  可收回金額低于賬面 價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)將賬面價(jià)值減記至可收回金額，減記的金額確認(rèn)為減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)計(jì)提減值準(zhǔn)備。

借：資產(chǎn)減值損失

貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

舉例：有一項(xiàng)固定資產(chǎn)，其原值為 100 萬(wàn)元，已計(jì)提折舊 80 萬(wàn)元，計(jì)提減值準(zhǔn)備 0。該固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值為 20 萬(wàn)元。企業(yè)評(píng)估該固定資產(chǎn)的可收回金額為 15 萬(wàn)元。賬面價(jià)值大于可收回金額，說(shuō)明該固定資產(chǎn)減值了。應(yīng)該計(jì)提 5 萬(wàn)元的減值準(zhǔn)備，使得該固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值降低至 15 萬(wàn)元。

（判斷）2.價(jià)值恢復(fù)，減值損失是否可以轉(zhuǎn)回？

固定資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間  不得轉(zhuǎn)回。

【例 2－94】2×19 年 12 月 31 日，丁公司的某生產(chǎn)線存在可能發(fā)生減值的跡象。經(jīng)計(jì)算，該生產(chǎn)線的可收回金額合計(jì)為 1 230 000 元，賬面價(jià)值 1 400 000 元（假設(shè)原值 150 萬(wàn)元，累計(jì)折舊 10 萬(wàn)元，減值準(zhǔn)備 0），以前年度未對(duì)該生產(chǎn)線計(jì)提過減值準(zhǔn)備。

由于該生產(chǎn)線的可收回金額為 1 230 000 元，賬面價(jià)值為 1 400 000 元，可收回金額低于賬面價(jià)值，應(yīng)按兩者之間的差額 170 000 元（1 400 000－1 230 000）計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

借：資產(chǎn)減值損失——固定資產(chǎn)減值損失 170 000

貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 170 000

考法：

1.考核固定資產(chǎn)減值損失的計(jì)算及對(duì)利潤(rùn)的影響？

2.影響固定資產(chǎn)賬面價(jià)值的業(yè)務(wù)？（2013 多）（2014 單）（2019 多）

【單選題】某企業(yè) 2017 年 5 月 10 日購(gòu)入一臺(tái)不需安裝的生產(chǎn)用設(shè)備。原值為 500 000 元，預(yù)計(jì)凈殘值率為 4%，預(yù)計(jì)使用年限為 5 年，采用年數(shù)總和法計(jì)提折舊。2018 年年末可收回金額為 250 000 元，應(yīng)計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備是（ ）元。

A.114 000 

B.15 333.3 

C.103 000 

D.36 667

『正確答案』B

『答案解析』折舊：500 000×（1－4%）×5/15＋500 000×（1－4%）×4/15×7/12＝160 000＋74 666.7＝234 666.7（元）

賬面價(jià)值：500 000－234 666.7＝265 333.3（元）

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備：265 333.3－250 000＝15 333.3（元）

【多選題】（2019 年）下列各項(xiàng)中，會(huì)引起固定資產(chǎn)賬面價(jià)值減少的有（ ）。

A.固定資產(chǎn)計(jì)提折舊

B.固定資產(chǎn)發(fā)生減值損失

C.固定資產(chǎn)發(fā)生報(bào)廢毀損

D.盤虧固定資產(chǎn)

『正確答案』ABCD

『答案解析』固定資產(chǎn)賬面價(jià)值＝固定資產(chǎn)－累計(jì)折舊－固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。選項(xiàng) A，增加累計(jì)折舊，減少賬面價(jià)值；選項(xiàng) B，增加固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，減少賬面價(jià)值；選項(xiàng) C、D，導(dǎo)致賬上的資產(chǎn)減少，從而減少固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值。

第五節(jié) 固定資產(chǎn)

1.為出售而持有的房屋、設(shè)備屬于固定資產(chǎn)嗎？

2.一般納稅人取得的固定資產(chǎn)成本都包含什么支出？小規(guī)模納稅人支付的增值稅計(jì)入固定資產(chǎn)成本嗎？

3.外購(gòu)需要安裝的設(shè)備應(yīng)如何核算？一次購(gòu)入多項(xiàng)沒有標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)應(yīng)如何核算？

4.自營(yíng)工程應(yīng)如何核算成本？

5.4 種計(jì)提折舊方法下折舊額是如何計(jì)算的？

6.日常修理費(fèi)用后續(xù)支出的支出去向？更新改造固定資產(chǎn)支出是如何進(jìn)行成本計(jì)算及如何核算的？

7.出售和報(bào)廢、盤盈和盤虧分別通過什么賬戶核算？清理?yè)p益與清查損益分別記入什么賬戶？

8.固定資產(chǎn)可收回金額低于賬面價(jià)值時(shí)、價(jià)值恢復(fù)時(shí)應(yīng)如何處理？

本章是重點(diǎn)章節(jié)，慢慢來(lái)，務(wù)必重視