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融資租賃固定資產(chǎn)的稅務(wù)與會(huì)計(jì)差異分析 案例： 2014年12月，甲公司因業(yè)務(wù)需要，準(zhǔn)備填置一臺(tái)固定資產(chǎn)（設(shè)備），設(shè)備售價(jià)1000萬(wàn)元，價(jià)稅合計(jì)1170萬(wàn)元。固定資產(chǎn)無(wú)需安裝，在12月31日交付使用?，F(xiàn)有三種融資方案可供選擇： 方案一：貸款購(gòu)買固定資產(chǎn)。公司自有資金支付170萬(wàn)元，其余貸款1000萬(wàn)元支付。貸款年利率13%，貸款期限4年，到期一次性還本，貸款期間每年12月31日支付當(dāng)年利息。 方案二：融資租賃固定資產(chǎn)（回租）。銷售給租賃公司售價(jià)1000萬(wàn)元，租賃公司具有資質(zhì)。租賃期限4年，每年12月31日支付當(dāng)年的租賃費(fèi)用（本金及利息等）329.27萬(wàn)元，其中250萬(wàn)元本金開(kāi)具普票，其余79.27萬(wàn)元（不含稅）開(kāi)專票。租賃到期后固定資產(chǎn)歸甲公司所有。 方案三：融資租賃固定資產(chǎn)（直租）。取得固定資產(chǎn)時(shí)首次支付170萬(wàn)元；租賃期限4年，每年12月31日支付當(dāng)年的租賃費(fèi)用（本金及利息等）281.42萬(wàn)元（不含稅）。所有款項(xiàng)全額開(kāi)具專票。租賃到期后固定資產(chǎn)歸甲公司所有。 上面三個(gè)方案看似相差不大，但是在稅務(wù)與會(huì)計(jì)的處理確有較大差異。假定該固定資產(chǎn)的折舊期限為5年，直線法折舊，無(wú)殘值。 一、方案一的會(huì)計(jì)處理很簡(jiǎn)單，省略。固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)：1000萬(wàn)元，每年折舊費(fèi)200萬(wàn)元可稅前扣除。 二、方案二的融資租賃（回租）固定資產(chǎn)涉及的會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理 1、會(huì)計(jì)處理： ①貸款： 購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)： 借：固定資產(chǎn)-自有 1000萬(wàn)元 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 170萬(wàn)元 貸：銀行存款 1170萬(wàn)元 ②銷售給租賃公司： 借：銀行存款 1000萬(wàn)元 貸：固定資產(chǎn)-自有 1000萬(wàn)元 ③售后融資性回租： 借：固定資產(chǎn)-融資租賃 1000萬(wàn)元 長(zhǎng)期應(yīng)收款-融資待抵扣進(jìn)項(xiàng) 53.9036萬(wàn)元 未確認(rèn)融資費(fèi)用 317.08萬(wàn)元 貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款 1370.9836萬(wàn)元 （此處的未確認(rèn)融資費(fèi)用和固定資產(chǎn)入賬原值計(jì)算有點(diǎn)復(fù)雜，需要考慮貨幣的時(shí)間價(jià)值，需要采用攤余成本法計(jì)算） ④2015年—2018年確認(rèn)融資費(fèi)用（經(jīng)計(jì)算實(shí)際利率12%）如下表： 2015年的會(huì)計(jì)分錄： 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 120萬(wàn)元 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 13.4759萬(wàn)元 長(zhǎng)期應(yīng)付款 342.7459萬(wàn)元 貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 120萬(wàn)元 長(zhǎng)期應(yīng)收款-融資待抵扣進(jìn)項(xiàng) 13.4759萬(wàn)元 銀行存款 342.7459萬(wàn)元 2016年—2018年的會(huì)計(jì)分錄類似，變動(dòng)的只是“財(cái)務(wù)費(fèi)用”與“未確認(rèn)融資費(fèi)用”的金額：  2015年-2018年每年折舊金額=1000/5=200萬(wàn)元 2018年12月31日，當(dāng)固定資產(chǎn)所有權(quán)歸屬承租方時(shí)： 借：固定資產(chǎn)-自有 1000萬(wàn)元 貸：固定資產(chǎn)-融資租賃 1000萬(wàn)元 2、稅務(wù)處理： 計(jì)稅基礎(chǔ)=1000萬(wàn)元 折舊=1000/5=200萬(wàn)元 財(cái)務(wù)費(fèi)用=329.27-250=79.27萬(wàn)元 說(shuō)明：需要確認(rèn)的所得稅遞延資產(chǎn)或負(fù)債=納稅調(diào)整*所得稅稅率 三、方案三的融資租賃固定資產(chǎn)（直租）固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理 1、會(huì)計(jì)處理： ①融資租賃固定資產(chǎn)入賬： 借：固定資產(chǎn)-融資租賃 1000萬(wàn)元 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）24.70萬(wàn)元（170*0.17/1.17） 其他長(zhǎng)期應(yīng)收款-融資待抵扣進(jìn)項(xiàng) 163.56萬(wàn)元 未確認(rèn)融資費(fèi)用 270.98萬(wàn)元 貸：銀行存款 170萬(wàn)元 長(zhǎng)期應(yīng)付款 1289.24萬(wàn)元 ②2015年—2018年確認(rèn)融資費(fèi)用（經(jīng)計(jì)算實(shí)際利率12%）如下表： 2015年的會(huì)計(jì)分錄： 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 102.56萬(wàn)元 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 40.89萬(wàn)元 長(zhǎng)期應(yīng)付款 322.31萬(wàn)元 貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 102.56萬(wàn)元 長(zhǎng)期應(yīng)收款-融資待抵扣進(jìn)項(xiàng) 40.89萬(wàn)元 銀行存款 322.31萬(wàn)元 2016年—2018年的會(huì)計(jì)分錄類似，變動(dòng)的只是“財(cái)務(wù)費(fèi)用”與“未確認(rèn)融資費(fèi)用”的金額： 2015年-2018年每年折舊金額=1000/5=200萬(wàn)元 2018年12月31日，當(dāng)固定資產(chǎn)所有權(quán)歸屬承租方時(shí)： 借：固定資產(chǎn)-自有 1000萬(wàn)元 貸：固定資產(chǎn)-融資租賃 1000萬(wàn)元 2、稅務(wù)處理： 計(jì)稅基礎(chǔ)=170/1.17+281.42*4=1270.98萬(wàn)元 折舊=1270.98/5=254.196萬(wàn)元 3、稅務(wù)與會(huì)計(jì)差異對(duì)比表： 說(shuō)明：需要確認(rèn)的所得稅遞延資產(chǎn)或負(fù)債=納稅調(diào)整*所得稅稅率 四、三種方案的對(duì)比： 1、固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)原值和折舊費(fèi)用均一致。 2、財(cái)務(wù)費(fèi)用的對(duì)比： 3、增值稅抵扣的差異：  4、稅務(wù)方面可以稅前扣除差異對(duì)比：  感謝壇友michael0621 的支持與提醒，特進(jìn)行了修改。 |
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