【土地拆遷補償款相關會計處理】：土地拆遷補償款應作為政府補助還是資產(chǎn)處置收益進行會計處理？

案例：20X2 年 3 月，A 公司與 M 市政府簽署《搬遷協(xié)議》，約定 A 公司完成地上物拆除工作后將三塊土地交付政府收儲，補償金額按照市場化價格確定，具體根據(jù)政府后續(xù)出讓該地所獲凈收益的一定比例確定并支付，交易價格公允。A 公司搬遷事項不屬于因公共利益進行搬遷。20X2 年 6 月，A 公司完成地上物拆除工作。20X2年 10 月，M 市政府收回土地，并于 20X2 年 11 月掛牌拍賣。公司對此未做會計處理。20X3 年 9 月，土地拍賣成功。

20X3 年 12 月 A 公司確定可獲得補償金額約為 4 億元，預計政府將于 20X3 年 12 月底前支付補償金。同時，政府部門開始辦理土地證注銷及變更手續(xù)。A 公司認為由于 20X3 年才確定補償金額且政府才開始辦理土地注銷及變更手續(xù)，在 20X3 年確認了相關收益。A 公司土地拆遷補償款應作為政府補助還是資產(chǎn)處置的對價進行會計處理，應當在 20X2 年政府將土地收儲時還是在 20X3補償金額確定后予以確認？

分析：根據(jù)現(xiàn)行準則及相關規(guī)則，對于政府給予的搬遷補償款，若是因公共利益進行搬遷，并且收到政府從財政預算直接撥付的搬遷補償款，企業(yè)應當作為專項應付款處理，按照政府補助進行后續(xù)會計處理。否則，對于按照市場公允價格進行搬遷補償，應當按照固定資產(chǎn)等會計準則，作為資產(chǎn)處置收益進行會計處理。

本案例中，A 公司的搬遷補償事項并不屬于因公共利益進行搬遷，且補償款的來源為土地公開市場拍賣所得，不是從財政預算直接撥付，交易價格公允，公司應當作為資產(chǎn)處置進行處理。

在補償收益確認時點上，根據(jù)企業(yè)會計準則，固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的處置時點和計量應按照《企業(yè)會計準則第 14 號——收入》的有關規(guī)定處理。公司應在土地控制權轉讓后確認相關資產(chǎn)處置收益。本案例中，政府在 20X2 年 11 月已收儲土地并于當月掛牌拍賣，拍賣時間、拍賣價格均由政府確定，政府在收儲后能夠主導相關土地的使用并從中獲得經(jīng)濟利益，公司僅以交易價格不確定在 20X3 年才確認資產(chǎn)處置收益的做法不夠恰當。對于交易價格不確定的情況，在計量處置收益時應遵循會計準則中關于可變對價的相關規(guī)定。此外，由于土地證注銷晚于收儲日期，需進一步評估該原因是否對控制權轉移的判斷構成實質性障礙。