一、個稅新政主要變化

1、簡并所得項目，由11項減至6項；確定綜合所得范圍

新個稅法將原11項所得稅目簡并為6項，其中將工資薪金、勞務(wù)報酬、稿酬、特許權(quán)使用費合并為綜合所得；個體戶生產(chǎn)經(jīng)營所得與承包承租經(jīng)營所得合并為經(jīng)營所得（其中，對企事業(yè)單位的承包承租經(jīng)營所得中的工資薪金所得并入綜合所得）；財產(chǎn)租賃所得、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、利息、股息和紅利所得、偶然所得四項仍保留，其他所得取消。

2、優(yōu)化調(diào)整稅率結(jié)構(gòu)

綜合所得適用稅率拉長了3%、10%、20%稅率的級距，相應(yīng)縮小了25%的稅率級距，維持30%、35%、45%的稅率級距不變。具體詳見下圖：

經(jīng)營所得稅率表沿用原個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得項目5%至35%的5級稅率不變，同時大幅度調(diào)整各檔次稅率級距，如最低稅率5%對應(yīng)的級距由原1.5萬元提高到3萬元，增長1倍，最高稅率35%對應(yīng)的級距上限由原10萬元提高到50萬元，增長5倍，切實減輕了納稅人稅收負(fù)擔(dān)。

3、提高基本減除費用標(biāo)準(zhǔn)，新增專項附加扣除

新個稅法將基本減除費用3500元/月提升至5000元/月，取消外籍人員享受1300元/月的附加減除費用，同時新增6項專項附加扣除。具體如下：

4、完善涉外政策

（1）稅務(wù)居民認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)由居住滿一年縮減至183天，與國際接軌。在中國境內(nèi)有住所，或者無住所而一個納稅年度內(nèi)在中國境內(nèi)居住累計滿183天的個人，為居民個人。在中國境內(nèi)無住所又不居住，或者無住所而一個納稅年度內(nèi)在中國境內(nèi)居住累計不滿183天的個人，為非居民個人。

（2）新增反避稅條款。稅務(wù)機關(guān)有權(quán)按照合理方法進(jìn)行納稅調(diào)整的情形如下：①個人與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來不符合獨立交易原則而減少本人或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅額且無正當(dāng)理由；②居民個人控制的,或者居民個人和居民企業(yè)共同控制的設(shè)立在實際稅負(fù)明顯偏低的國家(地區(qū))的企業(yè),無合理經(jīng)營需要，對應(yīng)當(dāng)歸屬于居民個人的利潤作分配或者減少分配；③個人實施其他不具有合理商業(yè)目的的安排而獲取不當(dāng)稅收利益稅務(wù)機關(guān)依照前款規(guī)定作出納稅調(diào)整,需要補征稅款的,應(yīng)當(dāng)補征稅款，并依法加收利息。

（3）居民個人移民前必須報稅。任何中國公民移民海外前需做“移民審計”，稅款不結(jié)清或不能辦理移民。

5、變革征管方式

 新個稅法規(guī)定，我國個人所得稅繼續(xù)采取代扣代繳和自行申報相結(jié)合的征管模式。其中分類所得項目，除個體工商戶、個人獨資和合伙企業(yè)的經(jīng)營所得繼續(xù)實行按季度或者按月份預(yù)繳，年度終了后匯算清繳外，其他分類所得項目繼續(xù)實行按月、按次扣繳稅款的辦法；對居民個人取得綜合所得采取新的征管模式，由原來按月、按次征稅改為按年計稅,實行“代扣代繳、自行申報，匯算清繳、多退少補，優(yōu)化服務(wù)、事后抽查”的征管模式。其中綜合所得采取累計預(yù)扣法，體現(xiàn)按年計稅的理念。

 二、個稅籌劃思考

  1、充分運用專項附加扣除

 新個稅法增加專項附加扣除考慮了個人負(fù)擔(dān)的差異性，有利于稅制公平。按照專項附加扣除標(biāo)準(zhǔn)，家庭支出負(fù)擔(dān)較重，上有老、下有小、有房貸的中年人將受益最大。在充分申報專項附加后，以家庭為單位進(jìn)行籌劃，從家庭節(jié)稅總額最大的角度出發(fā)，納稅人扣除三險一金、個稅起征點后的應(yīng)納稅所得額適用稅率更高的一方扣除專項附加是最優(yōu)方案。

 2、CRS+反避稅條款，合理安排境內(nèi)外資產(chǎn)

 CRS（境外金融賬戶共同申報準(zhǔn)則）要求承諾實施CRS的國家或地區(qū)，都要將非居民金融賬戶信息進(jìn)行交換，全球稅務(wù)信息透明化。居民納稅人認(rèn)定居住時間縮短及反避稅條款賦予稅局合理追查境外涉稅資產(chǎn)等權(quán)利，擁有境外資產(chǎn)配置或進(jìn)行跨境投資的高凈值人群面臨較大的稅務(wù)壓力。

 目前CRS交換的是金融賬戶的涉稅信息，暫不包括房產(chǎn)、汽車、珠寶玉石和名貴字畫等，資產(chǎn)配置標(biāo)的可綜合考慮。居民納稅人的認(rèn)定需累計在在中國境內(nèi)居住累計滿183天，高凈值人群可考慮在一個納稅年度內(nèi)離境183天及以上。若在多個國家有資產(chǎn)配置等，需綜合考慮各個國家的居民納稅人的認(rèn)定，避免成為雙重稅收居民等。

 例子：某高凈值個人通過BVI架構(gòu)控制國內(nèi)某公司（如下圖），通過BVI公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓在原個稅法下，股權(quán)轉(zhuǎn)讓的主體是境外公司A，在我國不用繳納。在新個稅法及CRS實施下，將穿透BVI公司去查看這個公司的實際控制人，并以新的個稅法去認(rèn)定這個自然人是否是中國稅收居民。

 3、勞務(wù)報酬的籌劃

 舊個稅法下勞務(wù)報酬所得適用比例稅率，稅率為20%，對勞務(wù)報酬所得一次收入畸高的，實行加成征收，具體見下表。

注：上表中所稱每次應(yīng)納稅所得額，是指每次收入額減除費用800元（每次收入額不超過4000元時）或者減除20%的費用（每次收入額超過4000元時）后的余額。

 新個稅法將勞務(wù)報酬歸入“綜合所得”，按綜合所得7級稅率（3%-45%）征繳。若勞務(wù)所得超過25000元時綜合所得的稅率為25%，相比舊稅法將增加納稅人稅負(fù)。對于有高額勞務(wù)報酬收入的人群，可考慮通過設(shè)立個體工商戶或合伙企業(yè)，通過合伙企業(yè)對外提供勞務(wù)。合伙企業(yè)采用先分后稅比照個人所得稅法的“個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得”應(yīng)稅項目，適用5%～35%的五級超額累進(jìn)稅率，計算征收個人所得稅。