上篇 國際接軌

2019年1月1日，個人所得稅新稅制時代正式來臨。其實早在8月31日《關(guān)于修改個人所得稅法的決定》就已經(jīng)在13屆全國人大常委會第五次會議表決通過，此后財政部、國家稅務(wù)總局加緊完善了專項扣除的實施細則和相關(guān)征管配套準備，央行等部門也對全國個人首套房貸利息情況做完了摸底，可謂萬事俱備只欠東風。

個人所得稅法修改前共15條，修改后增加到22條，單從內(nèi)容上來看，無疑更細致、更嚴格了。頗為‘巧合’的是，個稅法案通過后的第二天也就是9月1日，國家稅務(wù)總局與多個國家或地區(qū)稅務(wù)主管當局進行了第一次信息交換，也就是正式開始實施CRS海外金融賬戶共同申報準則?，F(xiàn)實明擺著，個稅法案跟國際接軌了。

CRS并非直接征稅，只是讓個人海外資產(chǎn)變得透明，‘照章納稅的合法收入通過合法手段轉(zhuǎn)移到到海外’則不受約束。我國2014年加入CRS，2017年對在金融機構(gòu)新開立的個人和機構(gòu)賬戶、以及超過100萬美元的個人高凈值賬戶進行排查，按照時間表要求，2018年底前清查完低凈值賬戶。CRS中有三點頗為值得玩味。

其一，根據(jù)CRS規(guī)定，「居民」的海外金融賬戶信息會被交換給稅務(wù)機關(guān)，為此新個稅法第一條甚至專門修改了「居民」定義，把之前‘在中國境內(nèi)有住所，或者無住所而在境內(nèi)居住滿一年的個人’時限修改為‘183天’。換句話說，無論中國人還是外國人，只要在中國境內(nèi)呆滿6個月就必須交稅，征稅門檻降低一半。

其二，CRS交換的是金融類賬戶信息，包括現(xiàn)金、儲蓄、股票、債券、保險、投資性地產(chǎn)……針對的目標是為避稅建立殼公司、在海外配置高額資產(chǎn)、建立海外家族信托的群體，而珠寶、字畫、藝術(shù)品甚至海外房地產(chǎn)都不包含在金融賬戶內(nèi)，當然不在CRS申報范圍內(nèi)?？闯鳇c門道了吧？特殊群體慣用的洗錢手法不在此列。

其三，目前僅有101個國家和地區(qū)承諾實施CRS，遺憾的是不包括美國，而地球村民都深知村長家的保險柜意味著什么吧？為什么只加入CRS而不牽扯個人在美國的金融賬戶呢？呵呵您別問我，要問您該問那些在美國有資產(chǎn)的是哪類人？總而言之一句話，既要讓普通居民的海外資產(chǎn)變得透明便于征稅，又要回避……

中篇 條分縷析

新個稅法第二條定義了個人所得和綜合所得，規(guī)定工資薪金所得、勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得通稱為綜合所得，按納稅年度合并計算個人所得稅。稅改前這4項所得是分開申報的，收入不超過4000元的減除費用800元，4000元以上減除20%費用，剩下的余額繳納所得稅。除此之外稅率也不相同，譬如勞務(wù)報酬中的表演收入適用20-40%稅率，稿酬是20%，再在此基礎(chǔ)上給予減征30%，實際征收率為14%，而特許權(quán)使用費的稅率是20%。新個稅法看起來似乎很養(yǎng)眼。

按照新個稅法規(guī)定，綜合所得照舊打8折，并且稿費再多打7折，表面上看力度沒有變，但是如果計算余額應(yīng)繳納的稅率，最高要交到45%！顯而易見，影視圈內(nèi)編劇、導(dǎo)演、演員……這類擁有特許權(quán)的高收入群體的稅負明顯上了臺階。前段時間鬧得沸沸揚揚的范冰冰、孫儷、鄧超甚至愛國藝人吳京……一干影視明星排隊補繳稅款的壯觀場面記憶猶新吧？有人推算過這個群體補繳貢獻近萬億元。

影視明星是合法勞動者，在稅法框架內(nèi)合理避稅無可厚非，誰讓你就是這么規(guī)定的呢？至少比那些呂不韋的徒子徒孫們的行徑正大光明多了吧？影視明星只是藥引子，稅法修改的真正目標是推而廣之的「個體戶」群體。新個稅法第2條「個人所得」把個體工商戶和承包統(tǒng)一合并成為「經(jīng)營所得」，征稅范圍瞬間放大。

說具體點，以前個體工商戶是核定征稅，針對的是那些賬簿不健全的群體，這為影視明星這群特殊的‘個體戶’隱瞞賬簿、少交稅創(chuàng)造了條件。而新個稅法將征稅方式改為了查賬征收，個體工商戶等信息從此變得透明，再想玩小動作避稅就沒有可能了。影視明星如此，普通個體工商戶也不例外，該交稅的一個也落不下。

除了查賬征收，新個稅法順便堵上了「合理避稅」漏洞。新增的第8條如此規(guī)定：有下列情形之一的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)按照合理方法進行納稅調(diào)整，其中一種情形是，居民個人控制或個人和企業(yè)共同控制的、設(shè)立在實際稅負明顯偏低的國家或地區(qū)的企業(yè)，無合理經(jīng)營需要，對應(yīng)當歸屬于居民個人的利潤不作分配或者減少分配。

看到這條由不得不讓人會心一笑，嗯，新疆霍爾果斯。此前在霍爾果斯注冊企業(yè)，享受所得稅5年內(nèi)免征、5年后減半征收，納稅人在一個納稅年度內(nèi)實際繳納等稅款，當年留存開發(fā)區(qū)財政的增值稅、營所得稅及附加稅總額按階梯返還。有人算過，在霍爾果斯注冊的企業(yè)一年能避50%左右的稅收。如此優(yōu)渥的避稅政策下，

近些年來從文化傳媒到信息科技、金融服務(wù)、商務(wù)、旅游、生物制藥、新能源、農(nóng)副產(chǎn)品深加工……在減稅政策誘惑下，各路資本紛紛奔向霍爾果斯‘合理避稅’，明明沒什么業(yè)務(wù)或經(jīng)營可言，只需要在當?shù)刈砸粋€空殼分公司，就可以轉(zhuǎn)入巨額利潤，享受當?shù)氐谋芏惱?。而隨著新個稅法實施，這個窟窿被徹底封堵上了。

除了征稅范圍變寬，征稅強度也加深了。新個稅法第4條將「免納」修改為「免征」，一字之差云泥之別！顯而易見，「納」是主動交納，「征」是被動繳納，新個稅法賦予了稅務(wù)部門更大的執(zhí)法權(quán)力。此外第9、11、12條均對自行申報和扣繳申報機制進行了完善，傳遞出的訊號非常明確，主動申報+強制征繳雙管齊下。

小結(jié)。通過法條修改，橫向拓寬收稅渠道，縱向加深收稅力度，只為‘為國聚財’。

下篇 個稅抵扣

新個稅法起征點從每月3500元提高到5000元，而且還增添了子女教育支出、繼續(xù)教育支出、大病醫(yī)療支出、贍養(yǎng)老人支出、房貸利息及房租支出6項個稅專項抵扣，籠統(tǒng)看起來比國際通行的直接降低稅率似乎更加性感，也更加妖嬈，會給中低收入群體帶來實實在在的減稅嗎？掰開揉碎了分析下。先來看教育支出抵扣。

新個稅法按照每個子女每年12000元標準定額扣除，納稅人繼續(xù)教育每年按4800元定額扣除，職業(yè)資格教育在取得相關(guān)證書的年度按照每年3600元定額扣除。

問題在于，子女3歲以前的教育支出是不在可抵扣范圍之內(nèi)的，而當下孩子在3歲之前的開銷越來越大，家庭主婦要么上班請保姆、要么讓雙方父母辭職帶孩子，甚至有低收入者干脆自己脫崗帶孩子。工資收入沒了不說，家庭必須貼錢交社保。

其次，專項抵扣只限學前和學歷教育支出，而不抵扣課外輔導(dǎo)班支出。關(guān)于國內(nèi)教育環(huán)境下課外輔導(dǎo)班的不菲支出，不是一句輕飄飄的‘上什么課外輔導(dǎo)班呀？’可以遮羞的，這部分實實在在的開銷，對很多低收入家庭來說是沉重負擔。而繼續(xù)教育抵扣則需要拿到證書，但高支出、低通過率的國情下，3600元可有可無。

再看贍養(yǎng)老人支出和大病醫(yī)療支出抵扣。新個稅法規(guī)定，如果納稅人是獨生子女，可以每年有24000元的標準扣除，如果不是獨生子女，應(yīng)與其兄弟姐妹分攤額度。但奇葩的是新個稅法同時規(guī)定，納稅人贍養(yǎng)兩個以上老人的，不按老人人數(shù)加倍扣除。家里老人越多，贍養(yǎng)支出就越大，基于這個基本道理，新個稅法讓人費解。

對于萬眾矚目的大病醫(yī)療問題，專項扣除暫定由個人負擔，超過15000元的醫(yī)療費用支出部分視為大病醫(yī)療支出，按照每年6萬元標準限額據(jù)實扣除。這個規(guī)定首先就是門檻太高了，納稅人因為大病花了2萬元，按照10%的平均稅率來抵扣，僅僅只能抵扣500塊錢，跟他自己支付的15000元醫(yī)療費用相比意義不大。其次，

國內(nèi)醫(yī)療資源分布極不平均，而只要是大病一般傾向于大城市大醫(yī)院就醫(yī)，個稅抵扣能不能扣除異地就醫(yī)費用？在新個稅法中并未明確。最后，這項抵扣只照顧到收入超過5000元起征點的人群，而沒有達到5000元起征點的社會最底層人群，因為不繳納個稅就不能享受到大病醫(yī)療抵扣，看起來似乎很公平，但細思凄涼。

最后看另一個全社會關(guān)注的焦點——房貸利息及房租支出的個稅專項抵扣。新個稅法專項抵扣規(guī)定在首套房還貸期間，夫妻雙方選擇一方每月抵扣1000元。住房租金方面，按承租所在城市分為3檔，每月可抵扣800、1000或1200元。這里面有個不為人關(guān)注的細節(jié)，那就是新個稅法中沒有關(guān)于「首套房」的認定標準。

根據(jù)9月6日國務(wù)院常務(wù)會議‘確定落實新修訂的個人所得稅法的配套措施’中關(guān)于住房貸款的描述，住房貸款利息專指「普通住房」，而普通住房的界定條件呢？一是容積率在1以上，二是建筑面積在140平方米以下，三是單價或總價低于同區(qū)域享受優(yōu)惠政策住房平均交易價格1.2至1.44倍以下，三個條件需要同時滿足。「普通住房」如此苛刻的界定條件，足以將相當一部分抵扣稅阻攔在門外。

再來看租房抵扣。2017年來有官部門大力倡導(dǎo)‘租售同權(quán)’，鼓勵租房，但不知是有意呢還是疏忽，房租抵扣并沒有考慮到「房租上漲」這個焦點問題，顯而易見這和當下日益高漲的房租并不‘與時俱進’對吧？其次，新個稅法規(guī)定‘必須租工作城市所在地的房子’，這樣一來住在市郊的低收入群體就無法享受抵扣了。

最關(guān)鍵的一點是，租房客如果想抵扣房租，需要提交租房合同，這意味著什么呢？意味著房東的租房行為被公開化了，那么房東的租金收入就面臨交稅。眾所周知，財產(chǎn)租賃稅率是20%，而租客繳納個稅的稅率低于20%，如此導(dǎo)致的結(jié)果就是要么房東將多交的稅轉(zhuǎn)嫁給租客，要么租客干脆就別想抵扣這回事了。無論如何，房東作為強勢的甲方，不會自覺到從自己的房租收入中扣稅吧？如此抵扣何用？

小結(jié)。新個稅法中的6個專項附加扣除，實施起來難度非常之大，減稅效果有限。

尾篇 醉翁之意

上世紀80年代設(shè)立個人所得稅，初衷在于調(diào)節(jié)收入分配差距，而非增加政府財政收入，但肉吃到嘴里后再想吐出來可就難了。來看一組數(shù)字。2017年個人所得稅11966億元，同比增長19%，遠遠超過國內(nèi)增值稅的8%和企業(yè)所得稅的11%。即使是經(jīng)濟全面下行的2018年，個稅的高速增長勢頭絲毫沒有改變，1-9月個稅同比增速高達21%，是全國一般公共預(yù)算收入中總稅收的1.7倍，增速穩(wěn)居第一！

此外個稅占總稅收的總比重也在增加，2013年占比5.9%，2017年躥升到8.3%，2018年前9個月繼續(xù)攀升到8.9%。顯而易見，個稅是政府財政收入中的績優(yōu)股。

當前的時代背景是經(jīng)濟下行壓力和政府財政壓力山大，篇幅所限不列舉數(shù)字。7.31政治局會議以來，為中小民營企業(yè)減負成為黨國開會必講的口號。在政府迫切需要通過基建投資拉動經(jīng)濟增速和就業(yè)時，又要兼顧為中小民企減稅，錢從哪里來呢？這實在是一個魚熊不可兼得的難題，但有關(guān)部門習慣既要……又要……

一陰一陽之謂道，如同拳法中有實招和虛招之分，實招是必須保證經(jīng)濟增速和就業(yè)，虛招呢呵呵……個稅征收作為政府財政收入的重要來源，保證其穩(wěn)定貢獻是必須的，但另一方面還要高呼‘通過減稅刺激全民消費’的口號。既要增加財政收入，又要減稅，所以2019年1月1號，社保費將改由稅務(wù)部門全責征收……

關(guān)于社保的話題，展開講又是一篇惶惶大帖，看看天時和字數(shù)就此打住吧。結(jié)語：到底應(yīng)該窮盡心思搞些口惠而實不至，還是直接降低稅率，哪個來得更實在些？