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什么是“富余票”？你在日常工作中有沒有收到過？有沒有開具過呢？…… 廈門某貿(mào)易有限公司屬于增值稅一般納稅人，主要經(jīng)營家用電器批發(fā)。根據(jù)廈門市公安局經(jīng)偵支隊(duì)提供的線索，該企業(yè)涉嫌虛開增值稅專用發(fā)票。 稅務(wù)人員隨即對該企業(yè)開展檢查，迅速調(diào)取該企業(yè)相關(guān)賬簿憑證等資料，固定相關(guān)證據(jù)并約談企業(yè)相關(guān)人員。同時(shí)稅務(wù)人員調(diào)取該企業(yè)相關(guān)銀行資金交易明細(xì)，確認(rèn)存在明顯的資金回流現(xiàn)象。 經(jīng)過一系列檢查確認(rèn)，該公司在2015-2016年期間低價(jià)處理庫存回籠資金，因購買方未索要發(fā)票，因此發(fā)票產(chǎn)生“富余”。 隨后該公司通過中間人吳某，以按比例收取手續(xù)費(fèi)的方式，向多家企業(yè)虛開增值稅專用發(fā)票924份，涉及總金額8721411.17元，稅額1482638.83元，取得非法所得281908.00元。 稅務(wù)人員結(jié)合檢查情況，依據(jù)相關(guān)法律規(guī)定，對該公司在沒有實(shí)際貨物交易的情況下非法虛開增值稅專用發(fā)票的行為依法處以罰款200000元，并移送司法機(jī)關(guān)進(jìn)行處理。 案件啟示： 該案件給企業(yè)敲響了一個(gè)警鐘，面對“富余票”，企業(yè)不僅不能憑此想大賺一筆變“富裕”，還會(huì)被稅務(wù)稽查，吃上“牢獄飯”，各位切莫因小失大，得不償失啊！ 
案解“未開票收入”涉稅風(fēng)險(xiǎn)未開票收入，顧名思義就是沒有開發(fā)票的收入。
在企業(yè)的日常經(jīng)營活動(dòng)中，有的金額很小且是對自然人銷售的，很多都不開發(fā)票。還有時(shí)會(huì)出現(xiàn)部分消費(fèi)者未索取發(fā)票的情況，比如住宿業(yè)、加油站、餐飲業(yè)等行業(yè)，就會(huì)產(chǎn)生未開票收入。 提醒：即使沒有開具發(fā)票，企業(yè)的這部分收入也是經(jīng)營者的應(yīng)稅收入，需要依法申報(bào)納稅。 現(xiàn)在，我們用就用幾個(gè)案例來分析“未開票收入”背后隱藏的涉稅風(fēng)險(xiǎn)！ 銷售中未對未開票收入進(jìn)行申報(bào)，導(dǎo)致進(jìn)項(xiàng)稅額較大，引發(fā)企業(yè)虛開行為。購買方不索要發(fā)票，企業(yè)不當(dāng)處理“富余票“引發(fā)虛開風(fēng)險(xiǎn)。以未開票收入負(fù)數(shù)沖減增值稅銷售額，構(gòu)成逃稅罪那么，“未開票收入“到底可能會(huì)引發(fā)哪些涉稅風(fēng)險(xiǎn)呢？一起往下看！ 利用“未開票收入”的會(huì)計(jì)處理逃避繳納稅款對于賬目管理不嚴(yán)格的企業(yè)來說，容易利用企業(yè)銷售但未對外開具發(fā)票的情況，少申報(bào)相關(guān)銷售額，以達(dá)到偷逃稅的目的。但該種行為一旦被稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)查，企業(yè)將不可避免的需要承擔(dān)相應(yīng)的成本或費(fèi)用的調(diào)減、補(bǔ)繳企業(yè)所得稅、加收滯納金的后果。除去補(bǔ)繳稅款的涉稅風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)的該類行為也符合偷逃稅行為的定義，存在被認(rèn)定為偷稅行為并被處以行政處罰的風(fēng)險(xiǎn)。一般來說，在稅收行政執(zhí)法中，對于構(gòu)成偷稅是否需要存在主管故意的認(rèn)定存在分歧。但是，在稅總函[2013]196號(hào)批復(fù)、稅總函[2016]274號(hào)批復(fù)等文件中均認(rèn)為存在偷稅的主觀故意系認(rèn)定偷稅的構(gòu)成要件之一。 值得注意的是，證明主觀上存在故意的舉證責(zé)任在稅務(wù)機(jī)關(guān)身上，但是企業(yè)如果希望更好的降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，納稅人要有意識(shí)的固定和留存相關(guān)材料以備未來證明企業(yè)不具有偷稅的主觀故意。相關(guān)資料包括內(nèi)部外部的支持材料、與稅務(wù)機(jī)關(guān)合理交流的資料等。與此同時(shí)，企業(yè)也要注意與稅務(wù)機(jī)關(guān)交流過程中的具體表述，必要時(shí)可以委托專業(yè)稅務(wù)律師提供咨詢、指導(dǎo)。 逃稅罪構(gòu)成要件包括兩類行為、三種手段、一種目的行為和兩個(gè)情節(jié)要求。而企業(yè)利用未開票收入的申報(bào)對賬目銷售額進(jìn)行認(rèn)為改動(dòng)的行為屬于典型的采取欺騙、隱瞞手段進(jìn)行虛假納稅申報(bào)的行為。如案例三中，企業(yè)虛構(gòu)未開票收入的金額，以未開票收入負(fù)數(shù)沖減當(dāng)期增值稅銷售額從而達(dá)到偷逃稅款的目的。而一旦逃稅罪成立，企業(yè)及負(fù)責(zé)人將面臨罰金、有期徒刑或者拘役的刑罰。
“未開票收入”的不當(dāng)處理可能導(dǎo)致企業(yè)面臨虛開的刑事風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)忽視對于“未開票收入”的合規(guī)處理，可能導(dǎo)致進(jìn)項(xiàng)激增。一些企業(yè)由于實(shí)際銷售過程中開具發(fā)票銷售數(shù)額較小,如果不對未開票收入進(jìn)行納稅申報(bào)，則可能會(huì)導(dǎo)致企業(yè)產(chǎn)生大量進(jìn)項(xiàng)稅額留抵。而很多企業(yè)向第三方買票便是出于企業(yè)抵扣銷項(xiàng)稅額的目的。如同案例一中的企業(yè)負(fù)責(zé)人張某便是在面對企業(yè)進(jìn)項(xiàng)留抵?jǐn)?shù)額較大的問題，鋌而走險(xiǎn)的選擇了對外虛開的手段用于抵扣進(jìn)項(xiàng)。由于企業(yè)對外開具的票據(jù)并不具備實(shí)際交易，且受票公司通常會(huì)將開票資金回流，因此易被稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查，從而引發(fā)企業(yè)的刑事風(fēng)險(xiǎn)。而如果企業(yè)對稅務(wù)賬目處理稍加留心，對于零售行業(yè)來說，并不會(huì)產(chǎn)生如此大量的進(jìn)項(xiàng)稅額留抵問題，也就無需將企業(yè)陷入虛開的刑事風(fēng)險(xiǎn)之中。 企業(yè)違規(guī)買賣“富余票“引發(fā)虛開風(fēng)險(xiǎn)。案例二中的企業(yè)不同與案例一，未開票收入的產(chǎn)生是由于購買方未索取相應(yīng)票據(jù)，而如何處理多出來的票據(jù)便成為企業(yè)的新難題。案例二中的案涉企業(yè)則選擇將富余票對外虛開，從中賺取手續(xù)費(fèi)。雖然富余票的產(chǎn)生存在真實(shí)業(yè)務(wù)，但企業(yè)對外虛開的票據(jù)并無真實(shí)業(yè)務(wù)存在，并且由于存在資金回流的現(xiàn)象，易被稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查，從而引發(fā)企業(yè)的刑事風(fēng)險(xiǎn)。因此提醒相關(guān)企業(yè)，對于企業(yè)發(fā)生的營業(yè)收入，即便客戶沒有索取發(fā)票，也應(yīng)依法開具發(fā)票，切勿為貪圖小利而引發(fā)更嚴(yán)重的涉稅風(fēng)險(xiǎn) 
什么是“富余票”？ “富余票”，存在于日常生活消費(fèi)場所中，例如商場、超市、加油站等，涉及貿(mào)易、醫(yī)藥等多個(gè)行業(yè)。企業(yè)按實(shí)際銷售額申報(bào)增值稅銷項(xiàng)稅額，因部分消費(fèi)者未索取發(fā)票，導(dǎo)致企業(yè)的申報(bào)銷售額大于發(fā)票開票金額，由此產(chǎn)生了“富余票”。 通常，稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)用以下手段查“富余票”： 查詢雙方簽訂合同的具體內(nèi)容，從企業(yè)實(shí)際經(jīng)營范圍以及需求出發(fā)，查看是否存在異常的交易情況，如果合同與實(shí)際業(yè)務(wù)情況存在矛盾，可能存在風(fēng)險(xiǎn)。 查詢發(fā)票的銷售方和購買方，銷售方開具的發(fā)票是否符合企業(yè)的經(jīng)營范圍內(nèi)的業(yè)務(wù)，購買方收取的發(fā)票是否是企業(yè)日常經(jīng)營所需，如果發(fā)票內(nèi)容與實(shí)際業(yè)務(wù)情況存在矛盾，可能存在風(fēng)險(xiǎn)。 查詢上下游的賬簿，購買方和銷售方針對同一筆交易，入賬的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容是否一致，結(jié)合上述特征（2），如果針對同一筆交易，雙方入賬的內(nèi)容不符，可能存在風(fēng)險(xiǎn)。 以結(jié)算方式為出發(fā)點(diǎn)，查詢銀行卡、現(xiàn)金的流向，結(jié)合上述特征（3），如果存在無真實(shí)資金流或者資金流異常回流、或者雙方的資金流不一致的情況，可能存在風(fēng)險(xiǎn)。 日常業(yè)務(wù)中企業(yè)難免會(huì)存在“富余票”，主要原因是存在較多的無票收入，為避免風(fēng)險(xiǎn)，遇到“富余票”時(shí)，企業(yè)切不可隨意出售發(fā)票，一定要申報(bào)“未開票收入”！ 未開票收入報(bào)稅一定會(huì)被罰款嗎？根據(jù)《發(fā)票管理辦法》的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)，應(yīng)按規(guī)定開具發(fā)票，具體規(guī)定如下： 1.發(fā)票開具要求 
2.應(yīng)當(dāng)開具而未開具發(fā)票的處罰
不可以！ 按照相關(guān)規(guī)定，增值稅申報(bào)收入包括開票收入、未開票收入、納稅評(píng)估收入、稽查查補(bǔ)收入等，因此只申報(bào)開票收入既不合規(guī)，也不合法！ 當(dāng)存在沒開票的收入時(shí)，入賬方式如下：
五、未開票收入如何申報(bào)！ 企業(yè)必須對未開票收入進(jìn)行申報(bào)實(shí)務(wù)中，一些企業(yè)對于未開票收入存在錯(cuò)誤認(rèn)知，認(rèn)為增值稅申報(bào)只需填報(bào)開票收入，這種做法無疑時(shí)錯(cuò)誤的。 企業(yè)申報(bào)增值稅的時(shí)點(diǎn)應(yīng)由納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)點(diǎn)決定，當(dāng)企業(yè)達(dá)到應(yīng)當(dāng)確認(rèn)收入并產(chǎn)生納稅義務(wù)時(shí)，即便沒有開票也應(yīng)當(dāng)申報(bào)納稅。對于未開票收入的申報(bào)，成都市國家稅務(wù)局在《關(guān)于增值稅納稅申報(bào)比對新規(guī)的最新溫馨提示》第五條對一般納稅人申報(bào)未開票收入時(shí)需要注意事項(xiàng)如下：
1. 發(fā)生未開票納稅義務(wù)期間：申報(bào)增值稅仍然在“未開票收入”欄填列正數(shù)銷售額即可，但需要保留有關(guān)的證據(jù)，如合同、收款記錄等，以備日后查證。 2. 如果對未開票收入在日后開具發(fā)票，則對開具發(fā)票期間，申報(bào)增值稅在“未開票收入”填列負(fù)數(shù)沖減，系統(tǒng)會(huì)啟動(dòng)異常比對處理程序，需要到大廳接受審核，并提交前期取得未開票收入的記賬憑證、當(dāng)期開具的發(fā)票等作為證明，申請正常申報(bào)和解鎖稅控設(shè)備。 在粉絲留言中，發(fā)現(xiàn)部分人認(rèn)為申報(bào)增值稅只填報(bào)開票收入，其實(shí)這種理解是錯(cuò)誤的！這是為啥呢？我們先來看看申報(bào)表！ (以增值稅一般納稅人為例！)
某一般納稅人A從事餐飲行業(yè)，因客人大部分是散客，就餐后一般沒有索要發(fā)票，6月取得的60萬元不含稅銷售收入中，有40萬元未開具發(fā)票，那么A企業(yè)在申報(bào)增值稅時(shí)，這40萬元應(yīng)該如何處理呢？ 《增值稅暫行條例》明確規(guī)定了銷售服務(wù)的增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收訖銷售款或者取得銷售款憑據(jù)的當(dāng)天，A企業(yè)收取餐費(fèi)的當(dāng)天就應(yīng)當(dāng)承擔(dān)納稅義務(wù)，雖然客戶沒有索取發(fā)票，但是這部分收入屬于A企業(yè)的正常營業(yè)收入，所以應(yīng)當(dāng)申報(bào)40萬元的未開票收入。 申報(bào)表填列如上圖所示！ 某納稅人B，將自產(chǎn)的食品作為節(jié)日福利發(fā)放給公司員工，未開具發(fā)票，成本為50萬元，對外銷售的不含稅價(jià)值為100萬元，那么，B企業(yè)又應(yīng)該如何申報(bào)呢？ 按照《增值稅暫行條例》相關(guān)規(guī)定，B企業(yè)的行為：將自產(chǎn)的貨物用于集體福利，符合視同銷售貨物情形，即使沒有開具發(fā)票，也應(yīng)當(dāng)申報(bào)100萬元的未開票收入。 申報(bào)表填列如上圖所示！ 某納稅人C是一家房產(chǎn)租賃企業(yè)，2021年與客戶簽訂一份不含稅總金額為280萬元的租賃合同，并在合同中約定采用預(yù)收款方式支付，且年底集中開票。2021年1月，C企業(yè)收到第一筆預(yù)收款140萬元，7月，收到第二筆預(yù)收款140萬元，對于這兩筆未開票的預(yù)收款收入，C企業(yè)應(yīng)該如何申報(bào)呢？ 對于納稅人提供租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天，C企業(yè)在1月、7月收到兩筆款項(xiàng)，則應(yīng)當(dāng)在此時(shí)間計(jì)算應(yīng)繳稅款，并在收款次月分別申報(bào)這兩筆收款，若沒有開票就做未開票收入申報(bào)。 申報(bào)表填列如上圖所示！ 某納稅人D在接受稅務(wù)局檢查時(shí)，查補(bǔ)去年未申報(bào)的一筆不含稅20萬元銷售收入，面對這筆納稅檢查調(diào)整收入，D企業(yè)應(yīng)該申報(bào)嗎？ 根據(jù)增值稅相關(guān)規(guī)定，D企業(yè)除了申報(bào)開票收入外，還應(yīng)申報(bào)稽查查補(bǔ)收入、納稅評(píng)估收入等各項(xiàng)收入，并繳納相應(yīng)增值稅，才能規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，持續(xù)健康地發(fā)展。 申報(bào)表填列如上圖所示！ 說完了一般納稅人，小規(guī)模納稅人又應(yīng)該如何填列呢？
就小規(guī)模納稅人而言： 應(yīng)根據(jù)銷售額的不同填寫不同申報(bào)表的相應(yīng)欄次，銷售額中包含了未開票的銷售額。 根據(jù)小規(guī)模納稅人免征增值稅的政策規(guī)定： 增值稅小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為，合計(jì)月銷售額未超過10萬元(以1個(gè)季度為1個(gè)納稅期的，季度銷售額未超過30萬元，下同)的，免征增值稅。 所以填報(bào)時(shí)分以下兩種情況：
直接將季度銷售額填報(bào)至“小微企業(yè)免稅銷售額”欄次。（若是個(gè)體工商戶填寫在“未達(dá)起征點(diǎn)銷售額”欄次）。
將不含稅未開票收入一并填入《增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表(小規(guī)模納稅人適用)》“應(yīng)征增值稅不含稅銷售額(3%或5%征收率)”欄次。
未開票收入怎么界定？ 這就要熟練掌握增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間了，對于這個(gè)問題，我們總結(jié)了一張圖幫助大家記憶掌握。
一圖掌握增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間
項(xiàng)目
| 銷售方式
| 合同、付款方式
| 納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間
| 備注
| 納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間判定基本原則
| 前提：發(fā)生增值稅應(yīng)稅（銷售）行為
基本原則：收訖銷售款項(xiàng)當(dāng)天/取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。
若先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。 | 三者孰先原則：
1.收訖銷售款項(xiàng)當(dāng)天；
2.取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天
3.開具發(fā)票的當(dāng)天。 | 銷售貨物、進(jìn)口貨物
| 先開具發(fā)票的，納稅義務(wù)為先開具發(fā)票的當(dāng)天
| 直接收款
| 原則：無論貨物是否發(fā)出，納稅義務(wù)均為：收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。
| 有合同未收款
| 合同約定收款日
| 不論貨物是否發(fā)出
| 有合同，先收款
| 收到款項(xiàng)當(dāng)天
| 無合同，已收款（或取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)，如對方的入庫驗(yàn)收單、貨款結(jié)算單等）
| 收到款項(xiàng)當(dāng)天（或取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天）
| | 賒銷、分期收款 | 有合同
| 書面合同約定的收款日
| 有合同未約定收款日
| 貨物發(fā)出當(dāng)天
| 無合同
| 預(yù)收貨款
| 銷售一般貨物
| 貨物發(fā)出當(dāng)天
| 銷售特定貨物：生產(chǎn)周期超過12個(gè)月
| 已收款
| 收到預(yù)收款當(dāng)天
| 未收款
| 合同約定收款日當(dāng)天
| 委托代消
| 收到代銷單位的代銷清單
| 收到代銷清單當(dāng)天
| 收到全部或者部分貨款
| 收到貨款當(dāng)天
| 未收到代銷清單及貨款
| 發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天
| 托收承付和委托銀行收款
| 發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天
| 視同銷售貨物
| 貨物移送當(dāng)天
| 進(jìn)口貨物
| 報(bào)關(guān)進(jìn)口當(dāng)天
| 銷售勞務(wù)（加工、修理、修配）
| 先開具發(fā)票的，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為開具發(fā)票的當(dāng)天。
| 提供勞務(wù)（提供中或已提供完成）
| 收到款項(xiàng)
| 收款當(dāng)天
| 有合同未收款
| 書面合同約定收款日
| 無合同未收款
| 勞務(wù)完成當(dāng)天
| 銷售服務(wù)
| 先開具發(fā)票的，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為開具發(fā)票的當(dāng)天。 | 提供服務(wù)
| 提供服務(wù)中或完成后，收到款項(xiàng)
| 收款當(dāng)天
| 有合同并約定收款日
| 合同約定收款日
| | 有合同未約定收款日 | 服務(wù)完成當(dāng)天
| 無合同
| 視同銷售服務(wù)
| 服務(wù)完成當(dāng)天 | 銷售無形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)
| 先開具發(fā)票的，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為開具發(fā)票的當(dāng)天。 | 已銷售無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)
| 銷售過程中或完成后，收到款項(xiàng)
| 收款當(dāng)天
| | 有合同并約定收款日 | 書面合同約定收款日 | | 有合同未約定收款日 | 無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成當(dāng)天
| 不動(dòng)產(chǎn)權(quán)屬變更當(dāng)天
| 視同銷售無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)
| 無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成當(dāng)天 | | 不動(dòng)產(chǎn)權(quán)屬變更當(dāng)天 | 特殊銷售行為
| 提供租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式
| 收到預(yù)收款的當(dāng)天
| 建筑服務(wù)的質(zhì)押金、保證金
| 提供建筑服務(wù)，被工程發(fā)包方從應(yīng)支付的工程款中扣押的質(zhì)押金、保證金，未開具發(fā)票的，以納稅人實(shí)際收到質(zhì)押金、保證金的當(dāng)天為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。 | 金融商品轉(zhuǎn)讓
| 金融商品所有權(quán)轉(zhuǎn)移當(dāng)天
| 金融企業(yè)貸款利息
| 金融企業(yè)發(fā)放貸款后,自結(jié)息日起90天內(nèi)發(fā)生的應(yīng)收未收利息按現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅，自結(jié)息日起90天后發(fā)生的應(yīng)收未收利息暫不繳納增值稅，待實(shí)際收到利息時(shí)按規(guī)定繳納增值稅。 | 銷售電力產(chǎn)品
| 發(fā)、供電企業(yè)銷售電力產(chǎn)品的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的具體規(guī)定如下： （一）發(fā)電企業(yè)和其他企事業(yè)單位銷售電力產(chǎn)品的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為電力上網(wǎng)并開具確認(rèn)單據(jù)的當(dāng)天。 （二）供電企業(yè)采取直接收取電費(fèi)結(jié)算方式的，銷售對象屬于企事業(yè)單位，為開具發(fā)票的當(dāng)天；屬于居民個(gè)人，為開具電費(fèi)繳納憑證的當(dāng)天。 （三）供電企業(yè)采取預(yù)收電費(fèi)結(jié)算方式的，為發(fā)行電量的當(dāng)天。 （四）發(fā)、供電企業(yè)將電力產(chǎn)品用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利、個(gè)人消費(fèi)，為發(fā)出電量的當(dāng)天。 （五）發(fā)、供電企業(yè)之間互供電力，為雙方核對計(jì)數(shù)量，開具抄表確認(rèn)單據(jù)的當(dāng)天。 （六）發(fā)、供電企業(yè)銷售電力產(chǎn)品以外其他貨物，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間按《增值稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行 | | 納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間即為開票時(shí)間 |
| 政策文件 | 具體規(guī)定 | | 《中華人民共和國增值稅暫行條例》 | 第十九條 增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間： （一）發(fā)生應(yīng)稅銷售行為，為收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。 （二）進(jìn)口貨物，為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。 增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。 | | 《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》 | 第三十八條 條例第十九條第一款第（一）項(xiàng)規(guī)定的收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，按銷售結(jié)算方式的不同，具體為： （一）采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天； （二）采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天； （三）采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天； （四）采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天； （五）委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天。未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天； （六）銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當(dāng)天； （七）納稅人發(fā)生本細(xì)則第四條第（三）項(xiàng)至第（八）項(xiàng)所列視同銷售貨物行為，為貨物移送的當(dāng)天。 | | 【國稅發(fā)[1998]137號(hào)、國稅函發(fā)[1998]718號(hào)、國稅函[2002]802號(hào) | 1998年9月1日起，“用于銷售”是指受貨機(jī)構(gòu)發(fā)生以下情形之一：向購貨方開具發(fā)票；向購貨方收取貨款。未發(fā)生上述兩項(xiàng)情形的，則應(yīng)由總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一繳納?？倷C(jī)構(gòu)在各地開立賬戶，向購貨方收取銷貨款，由總機(jī)構(gòu)直接向購貨方開具發(fā)票的行為，應(yīng)在總機(jī)構(gòu)所在地繳納增值稅。納稅人可以設(shè)立只收發(fā)貨的異地倉庫（不需辦執(zhí)照）或機(jī)構(gòu)（需辦執(zhí)照），或者直接委托加工方就地發(fā)貨來規(guī)避雙道納稅】 | | 《電力產(chǎn)品增值稅征收管理辦法》（國家稅務(wù)總局令第10號(hào)） | 第六條 發(fā)、供電企業(yè)銷售電力產(chǎn)品的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的具體規(guī)定如下： （一）發(fā)電企業(yè)和其他企事業(yè)單位銷售電力產(chǎn)品的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為電力上網(wǎng)并開具確認(rèn)單據(jù)的當(dāng)天。 （二）供電企業(yè)采取直接收取電費(fèi)結(jié)算方式的，銷售對象屬于企事業(yè)單位，為開具發(fā)票的當(dāng)天；屬于居民個(gè)人，為開具電費(fèi)繳納憑證的當(dāng)天。 （三）供電企業(yè)采取預(yù)收電費(fèi)結(jié)算方式的，為發(fā)行電量的當(dāng)天。 （四）發(fā)、供電企業(yè)將電力產(chǎn)品用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利、個(gè)人消費(fèi)，為發(fā)出電量的當(dāng)天。 （五）發(fā)、供電企業(yè)之間互供電力，為雙方核對計(jì)數(shù)量，開具抄表確認(rèn)單據(jù)的當(dāng)天。 （六）發(fā)、供電企業(yè)銷售電力產(chǎn)品以外其他貨物，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間按《增值稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行 | | 《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅【2016】36號(hào)）附件1：營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法 | 第四十五條 增值稅納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為： （一）納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。 收訖銷售款項(xiàng)，是指納稅人銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)過程中或者完成后收到款項(xiàng)。 取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為服務(wù)、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動(dòng)產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。 （二）納稅人提供建筑服務(wù)、租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。 （三）納稅人從事金融商品轉(zhuǎn)讓的，為金融商品所有權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天。 （四）納稅人發(fā)生本辦法第十四條規(guī)定情形的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為服務(wù)、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動(dòng)產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。 （五）增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。 | | 《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于建筑服務(wù)等營改增試點(diǎn)政策的通知》（財(cái)稅〔2017〕58號(hào)） | 第二條 《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào)印發(fā))第四十五條第(二)項(xiàng)修改為“納稅人提供租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天”。 第五條 自2018年1月1日起，金融機(jī)構(gòu)開展貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)，以其實(shí)際持有票據(jù)期間取得的利息收入作為貸款服務(wù)銷售額計(jì)算繳納增值稅。 | | 《關(guān)于營改增試點(diǎn)若干征管問題的公告》國家稅務(wù)總局公告2016年第53號(hào) | 銀行提供貸款服務(wù)按期計(jì)收利息的，結(jié)息日當(dāng)日計(jì)收的全部利息收入，均應(yīng)計(jì)入結(jié)息日所屬期的銷售額，按照現(xiàn)行規(guī)定計(jì)算繳納增值稅。 請問，非銀行會(huì)計(jì)你們知道結(jié)息日是哪一天嗎？ 《中國人民銀行關(guān)于人民幣存貸款計(jì)結(jié)息問題的通知》銀發(fā)[2005]129號(hào)規(guī)定金融機(jī)構(gòu)的法定準(zhǔn)備金存款和超額準(zhǔn)備金存款按日計(jì)息，按季結(jié)息，計(jì)息期間遇利率調(diào)整分段計(jì)息，每季度末月的20日為結(jié)息日。 | | 《關(guān)于在境外提供建筑服務(wù)等有關(guān)問題的公告》國家稅務(wù)總局公告2016年第69號(hào) | 納稅人提供建筑服務(wù)，被工程發(fā)包方從應(yīng)支付的工程款中扣押的質(zhì)押金、保證金，未開具發(fā)票的，以納稅人實(shí)際收到質(zhì)押金、保證金的當(dāng)天為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。 | | 《關(guān)于明確金融房地產(chǎn)開發(fā)教育輔助服務(wù)等增值稅政策的通知》財(cái)稅[2016]140號(hào) | 金融機(jī)構(gòu)發(fā)放貸款后,自結(jié)息日起90天內(nèi)發(fā)生的應(yīng)收未收利息按現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅，自結(jié)息日起90天后發(fā)生的應(yīng)收未收利息暫不繳納增值稅，待實(shí)際收到利息時(shí)按規(guī)定繳納增值稅。 | 最高人民法院判例：《廣州德發(fā)房產(chǎn)與廣州地稅第一稽查局再審行政判決書》（2015）行提字第13號(hào)。
核定應(yīng)納稅額，納稅義務(wù)應(yīng)當(dāng)自核定之日發(fā)生。加收核定之前的滯納金，沒有法律依據(jù)。 |
企業(yè)應(yīng)該如何應(yīng)對！實(shí)踐中，企業(yè)已入賬銷售收入但未開票主要有以下幾種情況：出于某些原因，不能及時(shí)提供給購買方；購買方未索要相關(guān)票據(jù)；購買方事后才要求補(bǔ)開發(fā)票。 而不論出于何種原因，企業(yè)若忽視對于“未開票收入”的合規(guī)處理，可能導(dǎo)致企業(yè)出現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)激增，或者“富余票”的情況。因此我們就相關(guān)問題為企業(yè)提供一下建議： 加強(qiáng)企業(yè)賬目管理，合規(guī)申報(bào)未開票收入合規(guī)合法申報(bào)相應(yīng)的未開票收入并非難事，但需企業(yè)重視相關(guān)處理及申報(bào)的及時(shí)性。如果相關(guān)管理層或財(cái)稅人員忽略相應(yīng)處理，可能造成企業(yè)出現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)激增，或者“富余票”的情況。 因此，企業(yè)應(yīng)重視在經(jīng)營中相關(guān)收入的記錄，在申報(bào)時(shí)適時(shí)提供相應(yīng)證明，確保申報(bào)合規(guī)合法。 確保業(yè)務(wù)真實(shí)，遠(yuǎn)離刑事風(fēng)險(xiǎn)。一旦企業(yè)產(chǎn)生了“富余票”情形，也不能在沒有真實(shí)業(yè)務(wù)支撐或者在與真實(shí)業(yè)務(wù)不符的情況下為其他企業(yè)開具發(fā)票。一方面，稅局往往通過查合同、發(fā)票、上下游、資金就很容易查出利用“富余票”斂財(cái)?shù)那闆r，企業(yè)不要抱僥幸心理。另一方面，面對有“富余票”情形的企業(yè)也應(yīng)有風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。 第一，如果企業(yè)存在未開票收入，一定要根據(jù)實(shí)際銷售額將未開票收入進(jìn)行納稅申報(bào)，合法納稅； 第二，企業(yè)堅(jiān)決不能買賣“富余票”，切莫為了虛開的利益因小失大，導(dǎo)致企業(yè)被罰款、降低納稅信用等級(jí)，相關(guān)負(fù)責(zé)人還可能被移送司法機(jī)關(guān)追究刑事責(zé)任。 積極應(yīng)對稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查，及時(shí)化解風(fēng)險(xiǎn)。一旦納稅人面臨稅務(wù)機(jī)關(guān)的稽查，應(yīng)積極配合稅務(wù)機(jī)關(guān)開展核實(shí)。 如情況屬實(shí)，不存在涉稅風(fēng)險(xiǎn)的，稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)對納稅人稅控設(shè)備進(jìn)行解鎖，不影響正常開具發(fā)票。 按照增值稅納稅義務(wù)的原理,只要發(fā)生應(yīng)稅行為,如果納稅人已經(jīng)收款或已經(jīng)取得索取銷售款項(xiàng)的憑據(jù),即使未開具發(fā)票也已經(jīng)發(fā)生納稅義務(wù),因此會(huì)產(chǎn)生未開票收入。 但日后如果再就此項(xiàng)交易開具發(fā)票,因?yàn)橥豁?xiàng)交易不應(yīng)兩次納稅,所以納稅人在增值稅申報(bào)時(shí),應(yīng)當(dāng)從本期全部開票銷售額中減去已經(jīng)申報(bào)的未開票收入.
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