眾所周知，研發(fā)費用加計扣除政策是支持企業(yè)科技創(chuàng)新的有效政策抓手。今年3月底，財政部和稅務總局聯(lián)合發(fā)文，出臺了《關于進一步完善研發(fā)費用稅前加計扣除政策的公告》(財政部 稅務總局公告2021年第13號)，一是將制造業(yè)企業(yè)研發(fā)費用加計扣除比例提高到100%，另一個是改革研發(fā)費用加計扣除清繳核算方式，從2021年1月1日起，企業(yè)10月份預繳申報可提前享受上半年研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠。為了進一步激勵企業(yè)加大研發(fā)投入，優(yōu)化研發(fā)費用加計扣除政策實施，國家稅務總局近日對外發(fā)布公告《國家稅務總局關于進一步落實研發(fā)費用加計扣除政策有關問題的公告》（國家稅務總局公告2021年第28號），在允許企業(yè)10月份納稅申報期享受上半年研發(fā)費用加計扣除的基礎上，2021年10月份納稅申報期再增加一個季度優(yōu)惠，同時優(yōu)化簡化研發(fā)支出輔助賬樣式，調整優(yōu)化計算方法，促進企業(yè)提前享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠，增加流動資金，緩解資金壓力，減輕辦稅負擔。下面小編就帶大家了解一下這個新政的亮點并通過案例分析10月份企業(yè)所得稅申報情況。

　　《公告》主要包括三項內(nèi)容：

　　一是在2021年10月份預繳申報時，允許企業(yè)自主選擇提前享受前三季度研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠，相比之前允許企業(yè)多享受一個季度的研發(fā)費用加計扣除。

　　問題1：如果企業(yè)在今年10月份申報期沒有享受研發(fā)費用加計扣除，以后還可以享受嗎?

　　答：對10月份預繳申報期未選擇享受優(yōu)惠的，可以在2022年辦理2021年度企業(yè)所得稅匯算清繳時統(tǒng)一享受。

　　問題2：今年10月申報期，企業(yè)享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠需要向稅務機關提交報送《研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表》(A107012)嗎?

　　答：企業(yè)享受此項優(yōu)惠實行“真實發(fā)生、自行判別、申報享受、相關資料留存?zhèn)洳椤狈绞剑?0月份享受加計扣除優(yōu)惠時，只需在預繳申報表中填寫優(yōu)惠事項名稱和加計扣除金額，根據(jù)享受加計扣除優(yōu)惠的研發(fā)費用情況(前三季度)填寫《研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表》(A107012)，《研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表》(A107012)與政策規(guī)定的其他資料一并留存?zhèn)洳椤?/p>

　　二是增設優(yōu)化簡化研發(fā)費用輔助賬樣式(2021版)

　　與2015版研發(fā)支出輔助賬樣式相比，2021版研發(fā)支出輔助賬樣式主要在以下方面進行了優(yōu)化簡化：

　　1、簡并輔助賬樣式。“4張輔助賬+1張匯總表”簡并為“1張輔助賬+1張匯總表”。

　　2、精簡輔助賬信息。僅要求企業(yè)填寫人員人工等六大類費用合計，不再填寫具體明細費用，同時刪除了部分會計信息，減少了企業(yè)填寫工作量。

　　3、調整優(yōu)化操作口徑?？紤]了稅收政策的調整情況，增加了委托境外研發(fā)的相關列次，體現(xiàn)其他相關費用限額的計算方法的調整，對填寫口徑進行了詳細說明，便于納稅人準確歸集核算。

　　問題3：《公告》實施以后，2015版研發(fā)支出輔助賬樣式還可以繼續(xù)使用嗎?

　　答：研發(fā)支出輔助賬樣式的定位是為企業(yè)享受加計扣除政策提供一個參照使用的樣本，不強制執(zhí)行。因此，2021版研發(fā)支出輔助賬樣式發(fā)布后，2015版研發(fā)支出輔助賬樣式繼續(xù)有效。納稅人既可以選擇使用2021版研發(fā)支出輔助賬樣式，也可以繼續(xù)選擇2015版研發(fā)支出輔助賬樣式，同樣也可以參照上述樣式自行設計研發(fā)支出輔助賬樣式。

　　三是調整優(yōu)化了“其他相關費用”限額的計算方法。由原來按照每一研發(fā)項目分別計算“其他相關費用”限額改為統(tǒng)一計算所有研發(fā)項目“其他相關費用”限額，簡化了計算方法，允許多個項目“其他相關費用”限額調劑使用，總體上提高了可加計扣除的金額。

　　舉例說明：

　　根據(jù)國家稅務總局公告2021年第28號規(guī)定的計算方法，兩個項目的其他相關費用限額為21.11萬元[(90+100)*10%/(1-10%)]，可加計扣除的其他相關費用為20萬元(12+8)，大于18萬元(按研發(fā)項目分別計算加計扣除的其他相關費用)。

　　下面通過一個案例分析10月份預繳申報企業(yè)所得稅的具體操作。

　　【案例】甲企業(yè)為制造業(yè)的高新技術企業(yè)，2021年有一個機械基礎件研發(fā)項目-A項目，為自主研發(fā)項目，A項目共計支出140萬元，其中費用化支出40萬元，資本化支出100萬元，2021年7月1日，A項目有100萬元研發(fā)支出由“研發(fā)支出—資本化支出”轉入“無形資產(chǎn)”科目(按10年攤銷)，發(fā)生明細如下：

　　注：

　　職工教育經(jīng)費、房屋租賃費和辦公房折舊費不得加計扣除，職工福利費和技術圖書資料費屬于其他相關費用。

　　2021年10月份預繳申報時，企業(yè)可以自主選擇提前享受前三季度研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠，計算過程如下：

　　前三季度允許扣除的研發(fā)費用=前三季度費用化金額+本年形成無形資產(chǎn)攤銷額，制造業(yè)企業(yè)研發(fā)費用加計扣除比例提高到100%，因此，研發(fā)費用加計扣除金額為28.3375萬元，季度預繳所得稅申報表及對應的《研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表》(A107012)填報如下：

　　注：

　　新版季度申報表刪減原《免稅收入、減計收入、所得減免等優(yōu)惠明細表》(A201010)，將相關欄目集成至主表。第7行填報規(guī)則是根據(jù)《企業(yè)所得稅申報事項目錄》，在第7.1行、第7.2行……填報稅收規(guī)定的免稅收入、減計收入、加計扣除等優(yōu)惠事項的具體名稱和本年累計金額，雖然目前《企業(yè)所得稅申報事項目錄》未列示加計扣除優(yōu)惠事項名稱，但是按理解應與匯算清繳的企業(yè)開發(fā)新技術、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用加計扣除一致，也可以參考上述《減免稅政策代碼目錄》中減免項目名稱，建議最終以申報時可選擇具體名稱為準。

　　A107012研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表(單位：萬元)

　　注：

　　為簡化處理，上述表單金額都是以萬元為單位，但實際填報《中華人民共和國企業(yè)所得稅月(季)度預繳納稅申報表(A類)》及《研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表》應以元為單位。

　　以上就是《關于進一步落實研發(fā)費用加計扣除政策有關問題的公告》(國家稅務總局公告2021年第28號)的關鍵點以及10月份預繳申報第3季度所得稅時享受加計扣除的具體操作，希望大家都能在季度預繳時應享盡享，充分利用國家?guī)淼恼呒t利，以減稅激發(fā)企業(yè)增加研發(fā)投入、促進技術創(chuàng)新的積極性。