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企業(yè)成本核算常用的計(jì)算方法

 萬里潮涌 2023-08-03 發(fā)布于浙江

成本通常指企業(yè)為實(shí)現(xiàn)一定的經(jīng)濟(jì)目的而耗費(fèi)的本錢,對于制造型企業(yè)來說,按其經(jīng)濟(jì)用途可分為生產(chǎn)費(fèi)用和經(jīng)營管理費(fèi)用。

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對于制造型企業(yè)來說,成本有一個(gè)核算的過程,這里向大家介紹幾種常用的成本計(jì)算方法:

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制造成本法是20世紀(jì)早期資本主義公司發(fā)展的產(chǎn)物,當(dāng)時(shí), 材料和人工費(fèi)用是產(chǎn)品成本的主要組成部分, 間接費(fèi)用和維護(hù)費(fèi)用并不重要,且難以計(jì)量并直接計(jì)入產(chǎn)品成本。 在公司標(biāo)準(zhǔn)體系建立后,材料人工費(fèi)直接歸集于產(chǎn)品,間接費(fèi)用使用一些本用于其他目的的分配標(biāo)準(zhǔn),如直接人工費(fèi)用、工時(shí)數(shù)或產(chǎn)品數(shù)進(jìn)行分配。進(jìn)行產(chǎn)品成本計(jì)算時(shí),共計(jì)算產(chǎn)品生產(chǎn)制造階段的成本即制造成本,它由直接材料、直接人工和制造費(fèi)用三個(gè)部分組成,其中,制造費(fèi)用是指在生產(chǎn)過程中發(fā)生的間接材料、間接人工和其它費(fèi)用。在制造成本法下,把銷售費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用和管理費(fèi)用列作期間成本,期末在收益中予以扣除。

按照“兩則”中制造成本法進(jìn)行產(chǎn)品成本核算的要求,企業(yè)直接為生產(chǎn)產(chǎn)品所發(fā)生的直接材料、直接人工、直接費(fèi)用計(jì)入產(chǎn)品成本,為生產(chǎn)產(chǎn)品所發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用,按一定標(biāo)準(zhǔn)分配計(jì)人產(chǎn)品成本。產(chǎn)品生產(chǎn)成本不再包括行政管理費(fèi)用,企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)所發(fā)生的管理費(fèi)用直接計(jì)提。

庫存的不足

  • 只注重產(chǎn)品生產(chǎn)制造階段成本而忽略了相關(guān)成本

    制造成本法所關(guān)注的僅僅是產(chǎn)品在加工制造過程中所發(fā)生和形成的成本,這只不過是產(chǎn)品成本的一個(gè)環(huán)節(jié)、一個(gè)側(cè)面、一個(gè)局部,并不能反映與產(chǎn)品生命相關(guān)的全部成本。制造成本法下的產(chǎn)品成本計(jì)算忽略了一些與產(chǎn)品相關(guān)的成本,如產(chǎn)品開發(fā)與設(shè)計(jì)成本、產(chǎn)品銷售成本、售后服務(wù)成本、質(zhì)量保證成本及一些計(jì)入當(dāng)期成本的其他相關(guān)費(fèi)用;

  • 不便于產(chǎn)品定價(jià)和核算各種產(chǎn)品盈虧

    在制造成本法下,管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用不包括在產(chǎn)品成本之中,在采用成本加成法制定產(chǎn)品價(jià)格時(shí),容易忽視這部分費(fèi)用,而把產(chǎn)品價(jià)格定得偏低,以至這部分費(fèi)用不能從銷售收入中得到足額補(bǔ)償;企業(yè)在多品種生產(chǎn)條件下,計(jì)算出來的各種產(chǎn)品的成本中不包括管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用,因而很難正確核算各種產(chǎn)品的實(shí)際盈虧程度;

  • 不能直接為產(chǎn)品價(jià)格提供依據(jù)

    社會主義生產(chǎn)仍然是商品生產(chǎn),商品產(chǎn)品的價(jià)值只有通過銷售才能實(shí)現(xiàn)。產(chǎn)品的價(jià)格是產(chǎn)品價(jià)值的貨幣表現(xiàn),制定產(chǎn)品價(jià)格時(shí)必須著重價(jià)值規(guī)律,使產(chǎn)品的價(jià)格盡可能符合產(chǎn)品的價(jià)值。但目前人們尚不能直接計(jì)算產(chǎn)品的價(jià)值,只能通過計(jì)算產(chǎn)品的成本,來間接地、相對地反映產(chǎn)品的價(jià)值。因此,成本就成為制定產(chǎn)品價(jià)格的重要依據(jù)。

    由于銷售產(chǎn)品并取得收入是補(bǔ)償生產(chǎn)耗費(fèi)(即產(chǎn)品成本)的重要途徑,所以“成本就成為制定產(chǎn)品價(jià)格的重要依據(jù)”中所提到的“成本”指的應(yīng)該是完全成本,而不僅僅停留于制造成本。然而,制造成本法下,期間費(fèi)用允許在當(dāng)期損益中直接扣除,改變了完全成本法下企業(yè)管理費(fèi)在各個(gè)產(chǎn)成品及在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配的做法,減少了成本核算的工作量。但是,如果以不包括期間費(fèi)用的制造成本作為定價(jià)基礎(chǔ),就有可能會造成企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中的耗費(fèi)得不到全部補(bǔ)償而虧本,此時(shí)企業(yè)要另外采取補(bǔ)充辦法加以解決。而解決的辦法是企業(yè)仍然需要將期間費(fèi)用在各種產(chǎn)品之間進(jìn)行重新分配,這樣才能可以更加準(zhǔn)確地確定產(chǎn)品成本,為產(chǎn)品定價(jià)提供更有力的依據(jù)。

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變動(dòng)成本法是指企業(yè)以成本性態(tài)分析為前提條件,僅將生產(chǎn)過程中消耗的變動(dòng)生產(chǎn)成本作為產(chǎn)品成本的構(gòu)成內(nèi)容,而將固定生產(chǎn)成本和非生產(chǎn)成本作為期間成本,直接由當(dāng)期收益予以補(bǔ)償?shù)囊环N成本管理方法。

成本性態(tài),是成本與業(yè)務(wù)量之間的相互依存關(guān)系。按照成本性態(tài),成本可劃分為固定成本、變動(dòng)成本和混合成本。

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主要優(yōu)點(diǎn)

一是區(qū)分變動(dòng)成本與固定成本,有利于明確企業(yè)產(chǎn)品盈利能力和劃分成本責(zé)任;

二是保持利潤與銷售量增減相一致,促進(jìn)以銷定產(chǎn);
三是揭示了銷售量、成本和利潤之間的依存關(guān)系,使當(dāng)期利潤?quán)嵵胤从称髽I(yè)經(jīng)營狀況,有利于企業(yè)經(jīng)營預(yù)測和決策。

主要缺點(diǎn)

一是計(jì)算的單位成本并不是完全成本,不能反映產(chǎn)品生產(chǎn)過程中發(fā)生的全部耗費(fèi);

二是不能適應(yīng)長期決策的需要。

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作業(yè)成本法(簡稱ABC成本法):是根據(jù)事物的經(jīng)濟(jì)、技術(shù)等方面的主要特征,運(yùn)用數(shù)理統(tǒng)計(jì)方法,進(jìn)行統(tǒng)計(jì)、排列和分析,抓住主要矛盾,分清重點(diǎn)與一般,從而有區(qū)別地采取管理方式的一種定量管理方法。 它把直接成本和間接成本作為產(chǎn)品消耗作業(yè)的成本同等地對待,使計(jì)算出來的產(chǎn)品成本更準(zhǔn)確真實(shí)。

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作業(yè)成本法的理論基礎(chǔ)

生產(chǎn)導(dǎo)致作業(yè)發(fā)生,產(chǎn)品耗用作業(yè),作業(yè)耗用資源,從而導(dǎo)致成本發(fā)生。這與傳統(tǒng)的制造成本法中產(chǎn)品耗用成本的理念是不同的。這樣,作業(yè)成本法就以作業(yè)成本的核算追蹤了產(chǎn)品形成和成本積累的過程,對成本形成的“前因后果”進(jìn)行追本溯源:從“前因” 上講,由于成本由作業(yè)引起,對成本的分析應(yīng)該是對價(jià)值鏈的分析,而價(jià)值鏈貫穿于企業(yè)經(jīng)營的所有環(huán)節(jié),所以成本分析首先從市場需求和產(chǎn)品設(shè)計(jì)環(huán)節(jié)開始;從“后果”上講,要搞清作業(yè)的完成實(shí)際耗費(fèi)了多少資源,這些資源是如何實(shí)現(xiàn)價(jià)值轉(zhuǎn)移的,最終向客戶(即市場)轉(zhuǎn)移了多少價(jià)值、收取了多少價(jià)值,成本分析才算結(jié)束。由此出發(fā),作業(yè)成本計(jì)算法使成本的研究更加深入,成本信息更加詳細(xì)化、更具有可控性。
一般認(rèn)為,作業(yè)成本法是一個(gè)以作業(yè)為基礎(chǔ)的管理信息系統(tǒng)。它以作業(yè)為中心,作業(yè)的劃分從產(chǎn)品設(shè)計(jì)開始,到物料供應(yīng);從工藝流程的各個(gè)環(huán)節(jié)、總裝、質(zhì)檢到發(fā)運(yùn)銷售全過程,通過對作業(yè)及作業(yè)成本的確認(rèn)計(jì)量,最終計(jì)算出相對準(zhǔn)確的產(chǎn)品成本。同時(shí),經(jīng)過對所有與產(chǎn)品相關(guān)聯(lián)作用的跟蹤,為消除不增值作業(yè),優(yōu)化作業(yè)鏈和價(jià)值鏈,增加需求者價(jià)值,提供有用信息,促進(jìn)最大限度的節(jié)約,提高決策、計(jì)劃、控制能力,以最終達(dá)到提高企業(yè)競爭力和獲利能力,增加企業(yè)價(jià)值的目的。

作業(yè)成本法的實(shí)施步驟

在作業(yè)成本法下,成本計(jì)算程序分為兩大階段六個(gè)步驟。第一階段是將制造費(fèi)用分配到同質(zhì)的作業(yè)成本庫(同一成本),并計(jì)算每一個(gè)成本庫的分配率;第二階段是利用作業(yè)成本庫分配率,把制造費(fèi)用分?jǐn)偨o產(chǎn)品,計(jì)算產(chǎn)品成本。其實(shí)際操作步驟如下:
  1.定義、識別和選擇主要作業(yè);
  2.歸集資源費(fèi)用到同質(zhì)成本庫。這些資源通??梢詮钠髽I(yè)的總分類帳中得到,但總分類帳并無執(zhí)行各項(xiàng)作業(yè)所消耗資源的成本;
  3.選擇成本動(dòng)因,計(jì)算成本庫分配率。從中選擇一個(gè)成本動(dòng)因作為計(jì)算成本分配率的基準(zhǔn)。成本計(jì)量要考慮成本動(dòng)因材料是否易于獲得;成本動(dòng)因和消耗資源之間相關(guān)程度越高,現(xiàn)有的成本被歪曲的可能性就會越??;
  4.計(jì)算成本庫分配率;
  5.把作業(yè)庫中的費(fèi)用分配到產(chǎn)品上去;某產(chǎn)品某成本動(dòng)因成本=某成本庫分配率X成本動(dòng)因數(shù)量
  6.計(jì)算產(chǎn)品成本。作業(yè)成本計(jì)算的目標(biāo)最終要計(jì)算出產(chǎn)品的成本。直接成本可單獨(dú)作為一個(gè)作業(yè)成本庫處理。將產(chǎn)品分?jǐn)偟闹圃熨M(fèi)用,加上產(chǎn)品直接成本,為產(chǎn)品成本。某產(chǎn)品成本=∑成本動(dòng)因成本+直接成本。

作業(yè)成本法的實(shí)施的條件,管理及優(yōu)缺點(diǎn):

(1)獲得企業(yè)高層的認(rèn)同。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者的認(rèn)同是實(shí)施作業(yè)成本的前提。我國制造企業(yè)對作業(yè)成本的認(rèn)同,與國際性企業(yè)的認(rèn)同存在較大差距。這不僅與不同的經(jīng)濟(jì)體制有關(guān),也與國內(nèi)理論和實(shí)踐中對作業(yè)成本的了解不足有關(guān)。只有獲得企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者的支持,才能為在企業(yè)中推廣作業(yè)成本法,進(jìn)而開展作業(yè)成本管理創(chuàng)新條件。
(2)明確實(shí)施的責(zé)任主體。作業(yè)成本法屬于管理會計(jì)范疇,同時(shí)牽涉到企業(yè)內(nèi)部的各個(gè)部門。但中國制造業(yè)企業(yè)內(nèi)部,大多沒有管理會計(jì)這一職位或負(fù)責(zé)部門,其功能多是分散在財(cái)務(wù)、采購等多個(gè)部門中。如果作業(yè)成本的實(shí)施中沒有一個(gè)具體的主管部門,就可能出現(xiàn)人人有責(zé),人人都不負(fù)責(zé)的情況。
(3)推動(dòng)組織再造。作業(yè)成本從某種程度上說是全員實(shí)施的一項(xiàng)工程,因?yàn)樽鳂I(yè)成本必須清楚企業(yè)的運(yùn)作過程,作業(yè)成本核算體系設(shè)計(jì)、基礎(chǔ)數(shù)據(jù)收集以及改善行動(dòng)都需要全員參與。
(4)開發(fā)和應(yīng)用實(shí)施工具。作業(yè)成本的實(shí)施離不開軟件的支持,國外已經(jīng)有成熟的作業(yè)成本軟件,但在國內(nèi),目前還沒有出現(xiàn)成熟的軟件工具,當(dāng)前的一些應(yīng)用作業(yè)成本法的企業(yè)多是利用自行開發(fā)的工具來支支持。
作業(yè)成本法的優(yōu)點(diǎn)是大大減少了現(xiàn)行方法在產(chǎn)品成本計(jì)算上的主觀分配,但并未從根本上消除它們,也就是說,由于作業(yè)成本法的基礎(chǔ)資料來自于現(xiàn)行的權(quán)責(zé)發(fā)生制,因此其計(jì)算結(jié)果必須受諸如折舊和開發(fā)等成本期末分配中任意性的影響。這樣,作業(yè)成本法成本歸集庫歸集成本的正確性和客觀性就會受到影響。另外,就作業(yè)成本法最核心內(nèi)容成本歸集庫和成本動(dòng)因選擇而言,作業(yè)成本法也無法做到盡善盡美。

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