【原】建緯觀(guān)點(diǎn) | 法人股東轉(zhuǎn)讓非上市公司股權(quán)的涉稅分析

昵稱(chēng)79570594 2023-07-06 發(fā)布于湖南

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在股權(quán)轉(zhuǎn)讓的過(guò)程中，自然人股東與法人股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓的涉會(huì)、涉稅問(wèn)題處理存在較大的差異，故筆者將不同身份股東的股權(quán)轉(zhuǎn)讓問(wèn)題分開(kāi)進(jìn)行了梳理。本文結(jié)合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與《稅法》規(guī)定，對(duì)法人股東轉(zhuǎn)讓非上市公司股權(quán)在實(shí)務(wù)操作中的稅會(huì)差異進(jìn)行分析，希望通過(guò)本文幫助法律從業(yè)者建立股權(quán)稅收的思維體系。

延展鏈接：“自然人股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓”內(nèi)容可關(guān)注筆者之前發(fā)表的文章“個(gè)人股東轉(zhuǎn)讓非上市公司股權(quán)的涉稅分析”。

一、法人股東轉(zhuǎn)讓非上市公司股權(quán)涉及的稅種信息

法人股東在進(jìn)行股權(quán)轉(zhuǎn)讓過(guò)程中，需要按照“轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得”繳納企業(yè)所得稅、按照股權(quán)轉(zhuǎn)讓成交額的萬(wàn)分之五繳納印花稅。

二、法人股東轉(zhuǎn)讓非上市公司股權(quán)企業(yè)所得稅計(jì)算思路

由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的收入、成本、費(fèi)用的確認(rèn)，與稅法收入與準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目的確認(rèn)有不同之處，在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)有直接法、間接法兩種方法。本文從間接法的角度對(duì)轉(zhuǎn)讓股權(quán)行為做涉稅分析。兩種方法計(jì)算公式如下：

1、直接法：應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額-以前年度虧損；

2、間接法：應(yīng)納稅所得額=會(huì)計(jì)利潤(rùn)+納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額。

稅務(wù)合規(guī)之實(shí)戰(zhàn)技巧

例：2018年1月甲居民企業(yè)以600萬(wàn)元直接投資乙居民企業(yè)，取得股權(quán)30%。2022年12月，甲企業(yè)將所持有乙企業(yè)的股權(quán)全部轉(zhuǎn)讓。取得轉(zhuǎn)讓收入800萬(wàn)元。投資期間乙企業(yè)累計(jì)盈余公積和未分配利潤(rùn)200萬(wàn)元。

分析：轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入=800（萬(wàn)元）

股權(quán)成本=600（萬(wàn)元）

股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得=800-600=200（萬(wàn)元）

應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅=200-25%=50（萬(wàn)元）

法人股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得征稅是一個(gè)整體的概念，從間接法的角度是將企業(yè)的銷(xiāo)售貨物收入、提供勞務(wù)收入、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入、股息、紅利等權(quán)益性投資收益、利息收入、租金收入等匹配會(huì)計(jì)的利潤(rùn)表如下口徑中：營(yíng)業(yè)務(wù)收入、營(yíng)業(yè)外收入、投資收益等；將企業(yè)準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目匹配會(huì)計(jì)利潤(rùn)表如下口徑中：營(yíng)業(yè)成本、稅金及附加、期間費(fèi)用、營(yíng)業(yè)外支出等。通過(guò)調(diào)整稅會(huì)差異確定企業(yè)整體應(yīng)納稅所得額并乘以企業(yè)所得稅稅率，計(jì)算得出企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額。企業(yè)最終要不要實(shí)際繳納企業(yè)所得稅，要從企業(yè)在該年度的整體的盈虧情況去看，對(duì)于企業(yè)而言，即使存在轉(zhuǎn)讓股權(quán)所得，但是也不一定意味著企業(yè)需要繳納企業(yè)所得稅。

【股權(quán)轉(zhuǎn)讓之稅務(wù)規(guī)劃】

實(shí)務(wù)操作中，被投資企業(yè)股東可以先分配，再進(jìn)行股權(quán)轉(zhuǎn)讓?zhuān)诙悇?wù)合規(guī)情況下降低轉(zhuǎn)讓股權(quán)的整體稅負(fù)。

直接轉(zhuǎn)讓股權(quán)應(yīng)繳納企業(yè)所得稅50萬(wàn)元

●先分配在轉(zhuǎn)股：甲公司根據(jù)持股比例可以分得200*30%=60（萬(wàn)元）

甲公司分得股息紅利60萬(wàn)元免稅

分紅后甲公司轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入800-60=740（萬(wàn)元）

股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得=740-600=140（萬(wàn)元）

股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅=140*25%=35（萬(wàn)元）

經(jīng)規(guī)劃比直接轉(zhuǎn)讓股權(quán)節(jié)稅50-35=15（萬(wàn)元）

（或200*30%*25%=15）

【政策依據(jù)】《企業(yè)所得稅法》第二十六條的相關(guān)規(guī)定：企業(yè)的下列收入為免稅收入：（一）國(guó)債利息收入；（二）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；（三）在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；（四）符合條件的非營(yíng)利組織的收入。

符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益是指：

1、連續(xù)持有居民企業(yè)公開(kāi)發(fā)行并上市流通的股票大于等于12個(gè)月取得的投資收益；

2、直接投資與其他居民企業(yè)取得的投資收益。

三、企業(yè)所得稅稅率適用

企業(yè)所得稅的稅率為25％；符合條件的小型微利企業(yè)，減按20％的稅率征收企業(yè)所得稅；國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅。

【政策依據(jù)】《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》。

稅務(wù)合規(guī)之實(shí)戰(zhàn)技巧

財(cái)政部稅務(wù)總局《關(guān)于小微企業(yè)和個(gè)體工商戶(hù)所得稅優(yōu)惠政策的公告》（2023年第6號(hào)）對(duì)小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額不超過(guò)100萬(wàn)元的部分，減按25%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。公告所稱(chēng)小型微利企業(yè)，是指從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè)，且同時(shí)符合年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)300萬(wàn)元、從業(yè)人數(shù)不超過(guò)300人、資產(chǎn)總額不超過(guò)5000萬(wàn)元等三個(gè)條件的企業(yè)。

例：甲企業(yè)2022年成立，從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè)，2023年一季度季初、季末的從業(yè)人數(shù)分別為130人、180人，一季度季初、季末的資產(chǎn)總額分別為3000萬(wàn)元、4000萬(wàn)元，一季度的應(yīng)納稅所得額為50萬(wàn)元。

分析：2023年一季度，A企業(yè)“從業(yè)人數(shù)”的季度平均值為155人，“資產(chǎn)總額”的季度平均值為3500萬(wàn)元，應(yīng)納稅所得額為50萬(wàn)元。符合關(guān)于小型微利企業(yè)預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)的判斷標(biāo)準(zhǔn)：從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè)，且同時(shí)符合截至本期預(yù)繳申報(bào)所屬期末資產(chǎn)總額季度平均值不超過(guò)5000萬(wàn)元、從業(yè)人數(shù)季度平均值不超過(guò)300人、應(yīng)納稅所得額不超過(guò)300萬(wàn)元，可以享受優(yōu)惠政策。

甲企業(yè)一季度的應(yīng)納稅額為：50×25%×20%=2.5（萬(wàn)元）。

【股權(quán)轉(zhuǎn)讓之稅務(wù)規(guī)劃】

享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅率是合法合規(guī)降低應(yīng)納稅額的途徑，小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅率的判斷標(biāo)準(zhǔn)與企業(yè)的從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額、應(yīng)納稅所得額相關(guān)，其中資產(chǎn)總額又與會(huì)計(jì)核算的質(zhì)量相關(guān)。在實(shí)務(wù)操作中，因會(huì)計(jì)核算質(zhì)量較差的原因?qū)е沦Y產(chǎn)總額超標(biāo)的情況比較多見(jiàn)，如同一筆業(yè)務(wù)在應(yīng)收賬款與預(yù)收賬款中同時(shí)掛賬未及時(shí)對(duì)沖，又如未及時(shí)進(jìn)行固定資產(chǎn)清理等。企業(yè)通過(guò)加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理、加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算、定期進(jìn)行賬務(wù)清理等可以避免因會(huì)計(jì)核算質(zhì)量較差的原因?qū)е碌男略龆愗?fù)。

四、股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅會(huì)差異

●會(huì)計(jì)處理

會(huì)計(jì)上對(duì)于股權(quán)投資按照對(duì)被投資單位的影響程度不同可以劃分為：交易性金融資產(chǎn)、其他權(quán)益工具投資和長(zhǎng)期股權(quán)投資，而長(zhǎng)期股權(quán)投資后續(xù)核算方法中又分為成本法和權(quán)益法。

●稅務(wù)處理

根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十六條　企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用、投資資產(chǎn)、存貨等，以歷史成本為計(jì)稅基礎(chǔ)。

稅務(wù)合規(guī)之實(shí)戰(zhàn)技巧

例：甲公司將持有乙公司的全部股權(quán)轉(zhuǎn)讓?zhuān)〉棉D(zhuǎn)讓收入8000萬(wàn)元，甲公司向乙公司投資時(shí)，支付款項(xiàng)6500萬(wàn)元，并擁有乙公司30%股權(quán)，按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求，甲公司對(duì)此項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算。在股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)，該項(xiàng)投資賬面記錄為“長(zhǎng)期股權(quán)投資-投資成本”借方余額為6500萬(wàn)元和“長(zhǎng)期股權(quán)投資-損益調(diào)整”借方2500萬(wàn)元。

分析：甲公司的會(huì)計(jì)處理借：銀行存款 8000

投資收益 1000

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資-投資成本 6500

-損益調(diào)整 2500

甲公司的稅務(wù)處理應(yīng)納稅所得額=8000-6500=1500（萬(wàn)元）

會(huì)計(jì)上確認(rèn)的投資損失1000萬(wàn)元，稅法上不確認(rèn)投資損失，調(diào)增應(yīng)納稅所得額1000萬(wàn)元，合計(jì)納稅調(diào)增2500萬(wàn)元。

劉姣

劉姣，建緯長(zhǎng)沙律師事務(wù)所人資行政部財(cái)務(wù)主管，擁有稅務(wù)師、會(huì)計(jì)師、審計(jì)師專(zhuān)業(yè)資格技術(shù)職稱(chēng)。從事財(cái)稅工作18年，曾先后服務(wù)于商業(yè)地產(chǎn)運(yùn)營(yíng)、工程建設(shè)咨詢(xún)、房地產(chǎn)營(yíng)銷(xiāo)策劃等領(lǐng)域；擅長(zhǎng)投資項(xiàng)目比選方案的財(cái)務(wù)分析、可行性研究報(bào)告的財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)。對(duì)于房地產(chǎn)經(jīng)紀(jì)代理和商業(yè)地產(chǎn)管理涉稅業(yè)務(wù)實(shí)戰(zhàn)經(jīng)驗(yàn)豐富，多年以來(lái)一直深耕房地產(chǎn)財(cái)稅領(lǐng)域，對(duì)國(guó)家的財(cái)稅政策有敏銳的洞察力。