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股權(quán)轉(zhuǎn)讓的稅務處理,六問六答!

 whoyzz 2019-02-18

問題 1

會計報表未分配利潤是正數(shù),股權(quán)轉(zhuǎn)讓需要注意哪些問題和涉及哪些稅?轉(zhuǎn)讓雙方都是法人單位,還是先分紅后轉(zhuǎn)讓好,怎么操作好一些?是有限責任公司,不是上市公司。

鉑略答

股權(quán)轉(zhuǎn)讓只是股東之間的業(yè)務,被轉(zhuǎn)讓公司最多涉及實收資本明細科目變化,而股東涉及印花稅(雙方)、所得稅(轉(zhuǎn)讓方)。

一、印花稅

根據(jù)《印花稅稅目稅率表》規(guī)定:產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù),包括財產(chǎn)所有權(quán)和版權(quán)、商標專用權(quán)、專利權(quán)、專有技術(shù)使用權(quán)等轉(zhuǎn)移書據(jù)、土地使用權(quán)出讓合同、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓合同、商品房銷售合同。立據(jù)人應按所載金額萬分之五貼花。根據(jù)《國家稅務總局關(guān)于印花稅若干具體問題的解釋和規(guī)定》(91)國稅發(fā)155號文件十、“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)”稅目中“財產(chǎn)所有權(quán)”的轉(zhuǎn)移書據(jù)的征稅范圍如何劃定? “財產(chǎn)所有權(quán)”轉(zhuǎn)移書據(jù)的征稅范圍是:經(jīng)政府管理機關(guān)登記注冊的動產(chǎn)、不動產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移所立的書據(jù),以及企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所立的書據(jù)。因此,股權(quán)轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)的印花稅應按照“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)”品目征收印花稅,計稅依據(jù)為股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議上標注的轉(zhuǎn)讓金額,稅率萬分之五,由轉(zhuǎn)讓雙方各自繳納。

二、所得稅

如果是法人(非自然人)股東,則涉及企業(yè)所得稅。

根據(jù)《國家稅務總局關(guān)于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》(國稅函〔2010〕79號)三、關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得確認和計算問題:企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入,應于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效、且完成股權(quán)變更手續(xù)時,確認收入的實現(xiàn)。轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的成本后,為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入是指股權(quán)轉(zhuǎn)讓人轉(zhuǎn)讓股權(quán)所收取的對價,包括貨幣形式和非貨幣形式的各種收入。企業(yè)在計算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時,不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益中按該項股權(quán)所可能分配的金額?!吨腥A人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第七十一條規(guī)定,企業(yè)在轉(zhuǎn)讓或者處置投資資產(chǎn)時,投資資產(chǎn)的成本,準予扣除。投資資產(chǎn)按照以下方法確定成本:

(一)通過支付現(xiàn)金方式取得的投資資產(chǎn),以購買價款為成本;

(二)通過支付現(xiàn)金以外的方式取得的投資資產(chǎn),以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費為成本。

根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第二十六條的規(guī)定:符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益為免稅收入。同時,根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第八十三條的規(guī)定:企業(yè)所得稅法第二十六條所稱符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益,是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益,不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益?;诖隧椪?,建議公司若有利潤,可先行分配,然后進行股權(quán)轉(zhuǎn)讓。

問題 2

公司原股東免費轉(zhuǎn)讓股權(quán)給新股東,需要交哪幾種稅?股份認繳90萬。

鉑略答

①個人所得稅:轉(zhuǎn)讓股權(quán)所得應按“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”繳納個人所得稅,免費轉(zhuǎn)讓股權(quán)屬于計稅依據(jù)明顯偏低,如又無正當理由的,稅務機關(guān)有權(quán)核定其應納稅額。

【文件依據(jù)】

1、《個人所得稅法》第六條規(guī)定:財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得,以轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)的收入額減除財產(chǎn)原值和合理費用后的余額,為應納稅所得額。第三條規(guī)定:財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得適用比例稅率,稅率為20%。據(jù)此,轉(zhuǎn)讓股權(quán)所得屬于“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”應稅項目,財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得,以轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)的收入額減除財產(chǎn)原值和合理費用后的余額,為應納稅所得額,按照20%的稅率計征個人所得稅。如果個人轉(zhuǎn)讓股權(quán)價格公允,與股權(quán)投資成本和合理費用之和持平,不繳納個人所得稅。若股權(quán)轉(zhuǎn)讓價不公允,根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第三十五條規(guī)定,納稅人申報的計稅依據(jù)明顯偏低,又無正當理由的,稅務機關(guān)有權(quán)核定其應納稅額。

2、《國家稅務總局關(guān)于發(fā)布<股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅管理辦法(試行)>的公告》(國家稅務總局公告2014年第67號)第十一條 符合下列情形之一的,主管稅務機關(guān)可以核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入:

(一)申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低且無正當理由的;

(二)未按照規(guī)定期限辦理納稅申報,經(jīng)稅務機關(guān)責令限期申報,逾期仍不申報的;

(三)轉(zhuǎn)讓方無法提供或拒不提供股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的有關(guān)資料;

(四)其他應核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的情形。

第十二條 符合下列情形之一,視為股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低:

(一)申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于股權(quán)對應的凈資產(chǎn)份額的。其中,被投資企業(yè)擁有土地使用權(quán)、房屋、房地產(chǎn)企業(yè)未銷售房產(chǎn)、知識產(chǎn)權(quán)、探礦權(quán)、采礦權(quán)、股權(quán)等資產(chǎn)的,申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于股權(quán)對應的凈資產(chǎn)公允價值份額的;

(二)申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于初始投資成本或低于取得該股權(quán)所支付的價款及相關(guān)稅費的;

(三)申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于相同或類似條件下同一企業(yè)同一股東或其他股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的;

問題 3

我公司一自然人股東將其持有我公司的股權(quán),轉(zhuǎn)讓給另外一家公司,請問誰是扣繳義務人?如另外一家公司未代扣代繳個稅,會對我公司有什么影響嗎?

鉑略答

根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》第八條:個人所得稅,以所得人為納稅義務人,以支付所得的單位或者個人為扣繳義務人。股權(quán)轉(zhuǎn)讓只是股東之間的業(yè)務,購買方乃是扣繳義務人。

根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》相關(guān)規(guī)定,個人股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅,以股權(quán)轉(zhuǎn)讓方為納稅人,以受讓方為扣繳義務人。

扣繳義務人并非本公司,其是否履行法定義務,與本公司并無直接關(guān)系。

問題 4

企業(yè)13日誤將股東個人現(xiàn)金100萬存入公司基本戶,來源注明張股東投資款;15日發(fā)現(xiàn)錯誤從公司基本戶將款項90萬轉(zhuǎn)帳到張股東個人卡,用途:退投資款。 這樣做有問題嗎?產(chǎn)生個稅嗎?

鉑略答

《國家稅務總局關(guān)于個人終止投資經(jīng)營收回款項征收個人所得稅問題的公告》國家稅務總局公告2011年第41號 一、個人因各種原因終止投資、聯(lián)營、經(jīng)營合作等行為,從被投資企業(yè)或合作項目、被投資企業(yè)的其他投資者以及合作項目的經(jīng)營合作人取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入、違約金、補償金、賠償金及以其他名目收回的款項等,均屬于個人所得稅應稅收入,應按照“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項目適用的規(guī)定計算繳納個人所得稅。

應納稅所得額的計算公式如下:

應納稅所得額=個人取得的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入、違約金、補償金、賠償金及以其他名目收回款項合計數(shù)-原實際出資額(投入額)及相關(guān)稅費

根據(jù)上述規(guī)定,退投資款應按規(guī)定繳納個人所得稅。但貴公司投100萬,只退90萬元,沒有財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得,不用繳納個人所得稅。

至于“誤將股東個人現(xiàn)金100萬存入公司基本戶,來源注明張股東投資款”這種錯誤發(fā)生是如何引起的,是否在工商已經(jīng)辦理了增資,建議向當?shù)囟悇諜C關(guān)說明情況,并咨詢當?shù)囟悇諜C關(guān)能否改正錯誤,款項原路返回。

問題 5

股東打算把廠賣掉,具體是賣股權(quán)還是賣資產(chǎn)哪個更合適?我們需要對比一下再做決定。想知道賣股權(quán)涉及哪些稅?賣資產(chǎn)會涉及到哪些稅?

鉑略答

股權(quán)轉(zhuǎn)讓與資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓是有區(qū)別的,具體怎樣轉(zhuǎn)讓,應根據(jù)企業(yè)的具體情況和自己公司的戰(zhàn)略目標而定,提供兩者的區(qū)別僅供參考。

1、交易的主體不同

股權(quán)轉(zhuǎn)讓是股東將其對公司擁有的股權(quán)轉(zhuǎn)讓給受讓人,由受讓人繼受取得股權(quán)而成為新股東的法律行為。因此,股權(quán)轉(zhuǎn)讓的主體必然是股東。而公司的資產(chǎn)屬于公司所有,資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的主體必然是公司而非股東,股東只是公司轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的決策者之一。

2、轉(zhuǎn)讓的客體不同

股權(quán)轉(zhuǎn)讓所轉(zhuǎn)讓的是股權(quán),轉(zhuǎn)讓的內(nèi)容包括了股東權(quán)、股東的地位或資格以及依據(jù)股東身份而依法享有的權(quán)利。股權(quán)只存在于公司之中,不是公司制企業(yè)就沒有股權(quán)。資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所轉(zhuǎn)讓的是資產(chǎn),所謂資產(chǎn)是指企業(yè)(包括公司,但不限于此)擁有的或控制的能以貨幣計量的經(jīng)濟資源,包括機器設備、現(xiàn)金、土地使用權(quán)、無形資產(chǎn)等。

3、稅務處理不同

對資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓,稅務安排上首先要對資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失進行處理。由于資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的主體是企業(yè),因此資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓產(chǎn)生的所得或損失應并入企業(yè)的應稅所得額或在稅前扣除。對資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓中涉及的流轉(zhuǎn)稅,則要區(qū)分不同的情形進行處理。如果納稅人轉(zhuǎn)讓的是存貨,應按銷售額計算繳納增值稅;涉及消費稅的消費品還應該繳納消費稅。如果納稅人轉(zhuǎn)讓的是固定資產(chǎn),一般納稅人要根據(jù)不同的時間界限按不同征收率計算增值稅;小規(guī)模納稅人(除其他個人外)則根據(jù)情況可適用減按2%征收率計算增值稅。如果納稅人轉(zhuǎn)讓的是無形資產(chǎn)或是房屋、建筑物等不動產(chǎn),已納入營改增范疇,需要交納增值稅。如果轉(zhuǎn)讓的是國有土地使用權(quán)、地上建筑物及其附著物并取得收入的,則還應就其所取得的增值額繳納土地增值稅。受讓方受讓的不動產(chǎn)由于權(quán)屬轉(zhuǎn)移發(fā)生改變,需要繳納契稅。

對股權(quán)轉(zhuǎn)讓,在稅務處理上應分別按股權(quán)的購買方、股權(quán)的轉(zhuǎn)讓方、被買賣股權(quán)的企業(yè)(目標企業(yè))進行分析。

問題 6

股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同受讓方是兩方,分別受讓51%、49%,印花稅如何交?兩個受讓方分別對各自部分交,還是都得全額交呢?

鉑略答

根據(jù)《印花稅暫行條例》,產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)按所載金額萬分之五貼花,因此我的理解是,如果有兩個受讓人,那么這兩個受讓人應分別按轉(zhuǎn)讓協(xié)議里記載的各自的受讓份額繳納印花稅,即分別繳納51%、49%部分的印花稅,而對轉(zhuǎn)讓人,則應就全額100%繳納印花稅。

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