【20230611   每日一稅】

研發(fā)人員的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)和補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)不得全額加計(jì)扣除

文/李冼

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編者按：2023年06月08日，有同學(xué)咨詢：企業(yè)為研發(fā)人員購(gòu)買(mǎi)的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)和補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)，能否加計(jì)扣除？現(xiàn)就該話題與大家探討。由于水平有限，有不當(dāng)之處，還請(qǐng)海涵，并敬請(qǐng)指正。

【案例】2022年，M公司為研發(fā)人員購(gòu)買(mǎi)的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)和補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)28萬(wàn)元，能否加計(jì)扣除？

【解析】根據(jù)現(xiàn)行稅法規(guī)定，允許加計(jì)扣除的人員人工費(fèi)用執(zhí)行口徑如下：

一、直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的人工費(fèi)用全額加計(jì)扣除

直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的人工費(fèi)用，是指直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用。

簡(jiǎn)而言之，直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的人工費(fèi)用是指研發(fā)人員的工資薪金及“五險(xiǎn)一金”和外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)。

法規(guī)依據(jù)：《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、科技部關(guān)于完善研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕119號(hào)）

一、研發(fā)活動(dòng)及研發(fā)費(fèi)用歸集范圍。

本通知所稱研發(fā)活動(dòng)，是指企業(yè)為獲得科學(xué)與技術(shù)新知識(shí)，創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識(shí)，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品（服務(wù)）、工藝而持續(xù)進(jìn)行的具有明確目標(biāo)的系統(tǒng)性活動(dòng)。

（一）允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用。

企業(yè)開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照本年度實(shí)際發(fā)生額的50%，從本年度應(yīng)納稅所得額中扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150%在稅前攤銷。

研發(fā)費(fèi)用的具體范圍包括：

1.人員人工費(fèi)用。

直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用。

二、與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費(fèi)用在可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用總額的10%限額加計(jì)扣除

納稅人為研發(fā)人員購(gòu)買(mǎi)的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)和補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)，不屬于直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的人工費(fèi)用，應(yīng)并入與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費(fèi)用，在可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用總額10%的限額內(nèi)加計(jì)扣除。

法規(guī)依據(jù)：《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、科技部關(guān)于完善研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕119號(hào)）

一、研發(fā)活動(dòng)及研發(fā)費(fèi)用歸集范圍。

（一）允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用。

研發(fā)費(fèi)用的具體范圍包括：

6.其他相關(guān)費(fèi)用。

與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費(fèi)用，如技術(shù)圖書(shū)資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)，研發(fā)成果的檢索、分析、評(píng)議、論證、鑒定、評(píng)審、評(píng)估、驗(yàn)收費(fèi)用，知識(shí)產(chǎn)權(quán)的申請(qǐng)費(fèi)、注冊(cè)費(fèi)、代理費(fèi)，差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)等。此項(xiàng)費(fèi)用總額不得超過(guò)可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用總額的10%。

綜上所述，納稅人為研發(fā)人員購(gòu)買(mǎi)的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)和補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)，不得全額加計(jì)扣除。

因此，M公司2022年為研發(fā)人員購(gòu)買(mǎi)的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)和補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)28萬(wàn)元，應(yīng)在可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用總額的10%限額加計(jì)扣除，不得全額加計(jì)扣除。

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