甲方扣乙方的水電費，特指應(yīng)由乙方承擔的水電費用，由于水表和電表的掛表單位為甲方，水電經(jīng)營者已將發(fā)票開給甲方，甲方據(jù)實或者加價自應(yīng)支付乙方工程款中扣回。

從實務(wù)看，作為乙方的建筑企業(yè)經(jīng)常碰到此類問題，甲方最常見的做法有兩種，一是直接讓建筑企業(yè)去交水電費，取得的發(fā)票抬頭是甲方，甲方也不要票，也不扣款；二是甲方繳納水電費，在支付工程款時扣回，但不給建筑企業(yè)開具發(fā)票，亦不允許建筑企業(yè)按照扣除后的金額向甲方開票，最多給建筑企業(yè)一個發(fā)票復(fù)印件（抬頭為業(yè)主）或者一張收據(jù)。

應(yīng)當說，這兩種做法對建筑企業(yè)都是不公平的，取得甲方抬頭的發(fā)票，一是無法抵扣進項稅額，二是無法在所得稅前列支成本。

對甲方而言，這些做法也存在較大的涉稅風(fēng)險，即，如果稅務(wù)機關(guān)認為甲方在轉(zhuǎn)售水電，甲方未開具發(fā)票也未申報未開票收入，這就是隱匿收入了，參見：甲方在工程款中扣施工企業(yè)水電費未確認增值稅收入，稅局：偷稅！

還有人說，那能不能根據(jù)2018年28號公告第十九條的規(guī)定，讓甲方給乙方開具原始憑證分割單呢？

我們看看十九條的規(guī)定：

「企業(yè)租用（包括企業(yè)作為單一承租方租用）辦公、生產(chǎn)用房等資產(chǎn)發(fā)生的水、電、燃氣、冷氣、暖氣、通訊線路、有線電視、網(wǎng)絡(luò)等費用，出租方作為應(yīng)稅項目開具發(fā)票的，企業(yè)以發(fā)票作為稅前扣除憑證；出租方采取分攤方式的，企業(yè)以出租方開具的其他外部憑證作為稅前扣除憑證。」

可見，水電費以分割單入賬的業(yè)務(wù)場景只能是辦公生產(chǎn)用房出租，而施工現(xiàn)場發(fā)生的水電費并不適用，北京市稅務(wù)局曾明確指出：

「問：A公司需要在其機構(gòu)所在地增建辦公樓，由B公司負責(zé)施工，施工場地用電由B公司自行承擔。供電公司對A公司開具發(fā)票并由A公司支付全部電費（包括施工場地用電），A公司再向B公司收取施工耗用的電費。那么A公司向B公司收取電費是作為銷售電處理，還是作為共用分攤，通過共用分割單操作？

答復(fù)機構(gòu)：北京市稅務(wù)局

答復(fù)時間：2018-7-23

答復(fù)內(nèi)容：您好，考慮到施工耗用的電費由A公司和B公司分別承擔，其所對應(yīng)的增值稅也應(yīng)由A公司和B公司分別進行抵扣，這種情形不屬于國家稅務(wù)總局公告2018年第28號第十八條、第十九條規(guī)定的情形，A公司應(yīng)按照相關(guān)規(guī)定開具增值稅發(fā)票給B公司，B公司憑發(fā)票抵扣進項稅?！?/p>

結(jié)合建筑企業(yè)實際，從公平合理合法的角度，我將甲方扣乙方水電費的稅會處理分成兩種模式，一是財務(wù)扣款，二是結(jié)算扣價，今天先談財務(wù)扣款模式。