樸稅前言： 研發(fā)支出包括研發(fā)活動(dòng)直接消耗的材料、人力（專職員工及兼職人員工資）、儀器折舊、模具、樣品費(fèi)用、測(cè)試費(fèi)用、論證、驗(yàn)收、申請(qǐng)專利費(fèi)等與研發(fā)相關(guān)或與后續(xù)形成無形資產(chǎn)相關(guān)的支出。    研發(fā)費(fèi)用的支出，按研究階段可分為，研發(fā)階段支出、開發(fā)階段支出兩部分。研發(fā)階段的支出記入”研發(fā)支出—費(fèi)用化支出”，開發(fā)階段的支出記“研發(fā)支出——資本化支出”。

    研發(fā)費(fèi)用按研發(fā)模式，可分為自主研發(fā)、合作研發(fā)、委托研發(fā)三種模式。接下來樸稅以這三種不同模式，來探討下如何進(jìn)行賬務(wù)處理和風(fēng)險(xiǎn)提示。

一、自主研發(fā)

    自主研發(fā)，企業(yè)對(duì)研發(fā)結(jié)果是有預(yù)期的。但會(huì)計(jì)上在未發(fā)現(xiàn)研發(fā)后具體能形成的產(chǎn)品或無形資產(chǎn)之前，視作無目的的研究階段。待研究開始有了具體的商業(yè)目的，能夠逾期會(huì)產(chǎn)用于生產(chǎn)產(chǎn)品或形成無形資產(chǎn)時(shí)，需要將會(huì)計(jì)的支出過度至開發(fā)階段。

1、研究階段 — 原料支出

借：研發(fā)支出—費(fèi)用化支出
  貸：原材料

2、研究階段—研發(fā)部門工資

借：研發(fā)支出—費(fèi)用化支出
  貸：應(yīng)付職工薪酬

3、研究階段 — 模具、器皿

借：研發(fā)支出—費(fèi)用化支出
      周轉(zhuǎn)材料—低值易耗品—在用
  貸： 周轉(zhuǎn)材料—低值易耗品—在庫

4、研究階段—設(shè)備折舊等

借：研發(fā)支出—費(fèi)用化支出
  貸：累積折舊

5、研究階段— 購買服務(wù)、產(chǎn)品

借：研發(fā)支出—費(fèi)用化支出
  貸：銀行存款

6、研究階段— 期末結(jié)轉(zhuǎn)

借：管理費(fèi)用—研發(fā)費(fèi)用
  貸：研發(fā)支出—費(fèi)用化支出

7、研究階段—出售研究廢料

借：銀行存款
  貸：其他業(yè)務(wù)收入

8、研究階段—出售研究樣品

借：銀行存款
  貸：其他業(yè)務(wù)收入

9、期末結(jié)轉(zhuǎn)出售廢料與樣品的費(fèi)用

借：管理費(fèi)用—研發(fā)費(fèi)用（紅字沖銷）
借：其他業(yè)務(wù)收入

樸稅提醒：研發(fā)中的廢料、樣品出售需沖減“管理費(fèi)用—研發(fā)費(fèi)用”

     企業(yè)研發(fā)活動(dòng)直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對(duì)外銷售的，研發(fā)費(fèi)用中對(duì)應(yīng)的材料費(fèi)用不得加計(jì)扣除。產(chǎn)品銷售與對(duì)應(yīng)的材料費(fèi)用發(fā)生在不同納稅年度且材料費(fèi)用已計(jì)入研發(fā)費(fèi)用的，可在銷售當(dāng)年以對(duì)應(yīng)的材料費(fèi)用發(fā)生額直接沖減當(dāng)年的研發(fā)費(fèi)用，不足沖減的，結(jié)轉(zhuǎn)以后年度繼續(xù)沖減。

10、開發(fā)階段——工資、原材料、設(shè)備折舊等

借：研發(fā)支出—資本化支出
  貸：原材料
         應(yīng)付職工薪酬
         累積折舊
         銀行存款

11、開發(fā)階段—形成專利或產(chǎn)品

借：無形資產(chǎn)
 貸：研發(fā)支出—資本化支出

12、開發(fā)階段——申請(qǐng)專利的手續(xù)費(fèi)

借：無形資產(chǎn)
  貸：銀行存款

二、委托研發(fā)

1、研究階段—收到結(jié)算單

借：研發(fā)支出—費(fèi)用化支出—XX委托研發(fā)項(xiàng)目
  貸：應(yīng)付賬款

2、研究階段— 預(yù)支資金

借：預(yù)付賬款
貸：銀行存款

3、研究階段—收到每月明細(xì)后結(jié)轉(zhuǎn)

借：管理費(fèi)用—研發(fā)費(fèi)用
  貸：研發(fā)支出—費(fèi)用化支出—XX委托研發(fā)項(xiàng)目

4、開發(fā)階段

借：研發(fā)支出—資本化支出—XX委托研發(fā)項(xiàng)目
  貸：銀行存款

5、形成無形資產(chǎn)

借：無形資產(chǎn)
  貸：研發(fā)支出—資本化支出—XX委托研發(fā)項(xiàng)目

樸稅提醒：委托研發(fā)關(guān)于加計(jì)扣除的規(guī)定

    企業(yè)委托外部機(jī)構(gòu)或個(gè)人進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用，按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入委托方研發(fā)費(fèi)用并計(jì)算加計(jì)扣除。無論委托方是否享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策，受托方均不得加計(jì)扣除。

     委托外部研究開發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額應(yīng)按照獨(dú)立交易原則確定。委托方與受托方存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的，受托方應(yīng)向委托方提供研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用支出明細(xì)情況。

三、合作研發(fā)

   合作研發(fā)根據(jù)本企業(yè)實(shí)際研發(fā)支出入賬，并設(shè)置《合作研發(fā)“研發(fā)支出”輔助賬》。政策依據(jù)：財(cái)稅〔2015〕119號(hào)文件規(guī)定，企業(yè)共同合作開發(fā)的項(xiàng)目，由合作各方就自身實(shí)際承擔(dān)的研發(fā)費(fèi)用分別計(jì)算加計(jì)扣除。企業(yè)共同合作研發(fā)的項(xiàng)目，由合作各方按照《企業(yè)（合作）研究開發(fā)項(xiàng)目計(jì)劃書》和經(jīng)登記的《技術(shù)開發(fā)（合作）合同》分項(xiàng)目設(shè)置《合作研發(fā)“研發(fā)支出”輔助賬》，就自身實(shí)際承擔(dān)的研發(fā)費(fèi)用按照會(huì)計(jì)核算要求分項(xiàng)目核算，并按照研發(fā)費(fèi)用歸集范圍分別計(jì)算加計(jì)扣除。

    合作研發(fā)的會(huì)計(jì)處理，與自主研發(fā)的會(huì)計(jì)處理一致。只是在計(jì)量環(huán)節(jié)多一步計(jì)算本單位應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的費(fèi)用，并設(shè)置《合作研發(fā)“研發(fā)支出”輔助賬》。

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企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除風(fēng)險(xiǎn)提示

財(cái)稅[2015]119號(hào)文規(guī)定：企業(yè)研發(fā)費(fèi)用各項(xiàng)目的實(shí)際發(fā)生額歸集不準(zhǔn)確、匯總額計(jì)算不準(zhǔn)確的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)對(duì)其稅前扣除額或加計(jì)扣除額進(jìn)行合理調(diào)整。

對(duì)企業(yè)歸集的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除時(shí)進(jìn)行如下風(fēng)險(xiǎn)提示：