委托代銷(xiāo)的稅會(huì)處理

湖經(jīng)松哥 2022-10-05 發(fā)布于湖北

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委托代銷(xiāo)商品可以減少了委托方的商品積壓、倉(cāng)儲(chǔ)成本，同時(shí)降低了受托方的商品資金占和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。下面我們來(lái)看下委托代銷(xiāo)商品的稅會(huì)處理。

一、會(huì)計(jì)處理

委托代銷(xiāo)商品屬于委托方的庫(kù)存。

受托代銷(xiāo)商品，受托方由于其未獲得對(duì)該商品的控制權(quán)，則不屬于受托方的存貨，但為了加強(qiáng)受托方對(duì)委托代銷(xiāo)商品的管理和控制，會(huì)計(jì)上要求受托方對(duì)受托代銷(xiāo)商品進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，即在收到受托代銷(xiāo)的商品時(shí)，按約定的價(jià)格，借記“受托代銷(xiāo)商品”科目(資產(chǎn)科目)，貸記“受托代銷(xiāo)商品款”科目(負(fù)債科目)。受托方在編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，“存貨”項(xiàng)目包括“受托代銷(xiāo)商品”科目的期末余額，同時(shí)減去“受托代銷(xiāo)商品款”科目的期末余額，以避免受托方資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)負(fù)債虛增的問(wèn)題。

《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第五十九條第五項(xiàng)規(guī)定，銷(xiāo)售商品采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷(xiāo)的，在收到代銷(xiāo)清單時(shí)確認(rèn)收入，與企業(yè)所得稅處理一致。對(duì)于適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》的企業(yè)，按照“企業(yè)應(yīng)當(dāng)在履行了合同中的履約義務(wù)，即在客戶(hù)取得相關(guān)商品控制權(quán)時(shí)確認(rèn)收入”處理。

委托代銷(xiāo)一般采用收取手續(xù)費(fèi)方式：

1．發(fā)出代銷(xiāo)商品

借：發(fā)出商品——委托代銷(xiāo)商品

貸：庫(kù)存商品

委托方將貨物轉(zhuǎn)交給其他單位或者個(gè)人代銷(xiāo)，由于貨物所有權(quán)并沒(méi)有轉(zhuǎn)移，只是改變了存放地點(diǎn)，未取得相關(guān)商品控制權(quán)，因此銷(xiāo)售并沒(méi)有實(shí)現(xiàn)。

2．收到代銷(xiāo)清單，同時(shí)增值稅納稅義務(wù)發(fā)生

借：應(yīng)收賬款

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）

（《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十八條第(五)項(xiàng)）

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

貸：發(fā)出商品——委托代銷(xiāo)商品

3．支付手續(xù)費(fèi)，收到代銷(xiāo)方開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票

借：銷(xiāo)售費(fèi)用——代銷(xiāo)手續(xù)費(fèi)

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：應(yīng)收賬款

2.受托方：

（1）收到受托代銷(xiāo)商品時(shí)：

借：受托代銷(xiāo)商品

　　貸：受托代銷(xiāo)商品款

（2）實(shí)際銷(xiāo)售商品時(shí)

借：銀行存款

　　貸：受托代銷(xiāo)商品

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）

（3）收到委托方開(kāi)具的專(zhuān)用發(fā)票時(shí)：

借：受托代銷(xiāo)商品款

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：應(yīng)付賬款

（4）支付貨款，并計(jì)算代銷(xiāo)手續(xù)費(fèi)：

借：應(yīng)付賬款

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入——代銷(xiāo)收入

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額）

銀行存款

二、增值稅處理

1.納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第十九條第一款第一項(xiàng)和《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條第八項(xiàng)規(guī)定，單位或者個(gè)體工商戶(hù)將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人的，視同銷(xiāo)售貨物。第十六條規(guī)定，納稅人有視同銷(xiāo)售貨物行為而無(wú)銷(xiāo)售額者，按下列順序確定銷(xiāo)售額：（一）按納稅人最近時(shí)期同類(lèi)貨物的平均銷(xiāo)售價(jià)格確定；（二）按其他納稅人最近時(shí)期同類(lèi)貨物的平均銷(xiāo)售價(jià)格確定；（三）按組成計(jì)稅價(jià)格確定。組成計(jì)稅價(jià)格的公式為：組成計(jì)稅價(jià)格=成本×（1+成本利潤(rùn)率）；第三十八第第五項(xiàng)規(guī)定，委托其他納稅人代銷(xiāo)貨物，為收到代銷(xiāo)單位的代銷(xiāo)清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天。未收到代銷(xiāo)清單及貨款的，為發(fā)出代銷(xiāo)貨物滿(mǎn)180天的當(dāng)天。

2.發(fā)票開(kāi)具

以收取手續(xù)費(fèi)的形式委托銷(xiāo)售，委托方是應(yīng)該以含手續(xù)費(fèi)的金額向受托方開(kāi)票，還是以扣除手續(xù)費(fèi)的金額向受托方開(kāi)票？

答：委托方商品銷(xiāo)售時(shí)應(yīng)按售價(jià)全額確認(rèn)收入，全額來(lái)票。手續(xù)費(fèi)，對(duì)委托人來(lái)講，是屬于因他人代為辦理有關(guān)事項(xiàng)而支付的相應(yīng)報(bào)酬，支付手續(xù)費(fèi)時(shí)會(huì)計(jì)上記在銷(xiāo)售費(fèi)用。對(duì)受托人來(lái)說(shuō)，是為代理他人辦理有關(guān)事項(xiàng)而收取的一種勞務(wù)補(bǔ)償，收到手續(xù)費(fèi)時(shí)會(huì)計(jì)上記入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入。

根據(jù)《關(guān)于企業(yè)手續(xù)費(fèi)及傭金支出稅前扣除政策的通知》(財(cái)稅〔2009〕29號(hào))第五條規(guī)定，支付的手續(xù)費(fèi)及傭金不得直接沖減服務(wù)協(xié)議或合同金額，并如實(shí)入賬。

3.委托代銷(xiāo)與代購(gòu)的區(qū)別

根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅、營(yíng)業(yè)稅若干政策規(guī)定的通知》財(cái)稅字〔1994〕第26號(hào)第五條規(guī)定：“代購(gòu)貨物行為，凡同時(shí)具備以下條件的，不征收增值稅；不同時(shí)具備以下條件的，無(wú)論會(huì)計(jì)制度規(guī)定如何核算，均征收增值稅。（一）受托方不墊付資金；（二）銷(xiāo)貨方將發(fā)票開(kāi)具給委托方，并由受托方將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給委托方；（三）受托方按銷(xiāo)售方實(shí)際收取的銷(xiāo)售額和增值稅額（如系代理進(jìn)口貨物則為海關(guān)代征的增值稅額）與委托方結(jié)算貨款，并另外收取手續(xù)費(fèi)。

三、企業(yè)所得稅

委托代銷(xiāo)商品，委托方發(fā)出代銷(xiāo)商品時(shí)，屬于企業(yè)內(nèi)部處置資產(chǎn)，不符合《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》和《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2008〕828號(hào)）規(guī)定的視同銷(xiāo)售行為，無(wú)需確認(rèn)收入。

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2008〕875號(hào)）第一條第二項(xiàng)第4目規(guī)定，對(duì)符合企業(yè)所得稅收入確認(rèn)條件，納稅人“銷(xiāo)售商品采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷(xiāo)的，在收到代銷(xiāo)清單時(shí)確認(rèn)收入”，因此，對(duì)納稅人委托代銷(xiāo)的，企業(yè)所得稅以收到代銷(xiāo)清單時(shí)確認(rèn)收入。與增值稅的區(qū)別，增值稅未收到代銷(xiāo)清單及貨款的，為發(fā)出代銷(xiāo)貨物滿(mǎn)180天的當(dāng)天。

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