委托代銷業(yè)務(wù)的會計處理

    稅法將委托代銷視同銷售貨物征收增值稅。即當(dāng)受托方銷售代銷貨物時，要給購買方開具增值稅專用發(fā)票，做銷售處理，繳納增值稅，然后再按與委托方簽訂的協(xié)議，定期填制代銷清單，與委托方結(jié)算貨款及手續(xù)費；同時，委托方根據(jù)代銷清單，給受托方開出增值稅專用發(fā)票，并據(jù)以作銷售處理，繳納增值稅。委托代銷主要有支付手續(xù)費、視同買斷兩種方式。
　　在支付手續(xù)費方式下，委托方在收到受托方的代銷清單時，按協(xié)議售價反映銷售收入，計算增值稅銷項稅額，然后按銷售額的一定比例支付受托方代銷手續(xù)費（以“營業(yè)費用”列支）。受托方代銷商品也應(yīng)作為應(yīng)稅銷售，計算增值稅銷項稅額，收取的代銷手續(xù)費屬應(yīng)稅勞務(wù)計入收入繳納營業(yè)稅。如果受托方將代銷貨物按與委托方的協(xié)議售價出售，按協(xié)議售價的一定比例收取手續(xù)費，則這一手續(xù)費為營業(yè)稅的計稅依據(jù)；如果受托方將代銷貨物加價出售，仍與委托方按協(xié)議售價結(jié)算，并同時收取手續(xù)費，那么受托方的收入應(yīng)包括銷售貨物的差價及另行收取的手續(xù)費兩部分，對這兩部分均應(yīng)繳納營業(yè)稅。
　　例如，Ａ企業(yè)委托Ｂ企業(yè)銷售５０件商品，協(xié)議售價為２００元／件，該商品成本為１５０元／件，增值稅率為１７％。Ａ企業(yè)按協(xié)議售價的１０％支付代銷手續(xù)費。Ａ企業(yè)在收到代銷清單時，向Ｂ企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票，注明價款１０，０００元，增值稅額１，７００元。受托方代銷手續(xù)費營業(yè)稅適用稅率為５％。
    一、委托方
　?。疗髽I(yè)將甲商品交付Ｂ企業(yè)時
　　借：委托代銷商品 ７，５００
      貸：庫存商品 ７，５００
　　收到代銷清單時
　　借：應(yīng)收賬款—Ｂ企業(yè) １１，７００
      貸：主營業(yè)務(wù)收入 １０，０００
          應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項稅額） １，７００
　　借：主營業(yè)務(wù)成本 ７，５００
      貸：委托代銷商品 ７，５００
　　借：營業(yè)費用 １，０００（５０×２００×１０％）
      貸：應(yīng)收賬款—Ｂ企業(yè) １，０００
　　收到Ｂ企業(yè)匯來的貨款凈額１０，７００元（１１，７００－１，０００）時
　　借：銀行存款 １０，７００
      貸：應(yīng)收賬款—Ｂ企業(yè) １０，７００
    二、受托方
　　1、Ｂ企業(yè)如果按與Ａ企業(yè)的協(xié)議售價出售代銷貨物，并按協(xié)議售價的一定比例收取手續(xù)費，則
　　收到Ａ企業(yè)甲商品時
　　借：受托代銷商品 １０，０００
      貸：代銷商品款 １０，０００
　　實際銷售商品時
　　借：銀行存款 １１，７００
      貸：應(yīng)付賬款—Ａ企業(yè) １０，０００
          應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項稅額） １，７００
　　借：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進項稅額） １，７００
      貸：應(yīng)付賬款—Ａ企業(yè) １，７００
　　借：代銷商品款 １０，０００
      貸：受托代銷商品 １０，０００
　　歸還Ａ企業(yè)貨款并計算代銷手續(xù)費時
　　借：應(yīng)付賬款—Ａ企業(yè) １１，７００
      貸：銀行存款 １０，７００
          代購代銷收入 １，０００
　　借：代購代銷收入５０（代銷手續(xù)費的應(yīng)納營業(yè)稅額直接沖銷代購代銷收入。）
      貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交營業(yè)稅 ５０（１，０００×５％）
　　2、受托方如果加價出售代銷貨物，并同時按協(xié)議售價的一定比例收取手續(xù)費。如上例中，假設(shè)Ｂ企業(yè)實際銷售該商品時開具的增值稅專用發(fā)票注明價款１２，０００元，增值稅額２，０４０元，仍按協(xié)議售價的１０％收取代銷手續(xù)費，則
　　收到Ａ企業(yè)商品時
　　借：受托代銷商品 １０，０００
      貸：代銷商品款 １０，０００
　　實際銷售該商品時
　　借：銀行存款 １４，０４０
      貸：主營業(yè)務(wù)收入 １２，０００
          應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項稅額） ２，０４０
　　借：主營業(yè)務(wù)成本 １０，０００
      貸：受托代銷商品 １０，０００
　　借：代銷商品款 １０，０００
        應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進項稅額） １，７００
      貸：應(yīng)付賬款—Ａ企業(yè) １１，７００
　　按協(xié)議售價將貨款付給Ａ企業(yè)并計算代銷手續(xù)費時
　　借：應(yīng)付賬款—Ａ企業(yè)１１，７００
      貸：銀行存款 １０，７００
          代購代銷收入 １，０００
　　借：代購代銷收入 １５０
      貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交營業(yè)稅１５０[１２，０００－１０，０００＋１，０００）×５％]