一、總局一腳急剎

2021年12月30日，財(cái)政部、稅務(wù)總局發(fā)布了《關(guān)于權(quán)益性投資經(jīng)營(yíng)所得個(gè)人所得稅征收管理的公告》（財(cái)政部、稅務(wù)總局公告2021年第41號(hào)，以下簡(jiǎn)稱“41號(hào)公告”），宣布從2022年1月1日起，持有股權(quán)、股票、合伙企業(yè)財(cái)產(chǎn)份額等權(quán)益性投資的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)（以下簡(jiǎn)稱獨(dú)資合伙企業(yè)），一律適用查賬征收方式計(jì)征個(gè)人所得稅。也就是說(shuō)，轉(zhuǎn)讓權(quán)益性投資不得再核定征收。

這份文件公布到生效銜接得太緊，是針對(duì)核定征收的一腳急剎。上一篇（請(qǐng)參考:中國(guó)的稅收洼地為什么能夠存在？）說(shuō)過(guò)，國(guó)家審計(jì)署督戰(zhàn)圍剿稅收洼地，國(guó)家稅務(wù)總局年底要過(guò)關(guān)。急剎是情非得已。

本來(lái)稅局征收所得稅要確定所得額，正常情況下要查賬。但是有些良民沒(méi)有賬，有些刁民有兩套賬，還有些刁民有賬拒不提供怎么辦？針對(duì)以上情形《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第十五條第三款規(guī)定，納稅人從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，未提供完整、準(zhǔn)確的納稅資料，不能正確計(jì)算應(yīng)納稅所得額的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定應(yīng)納稅所得額或者應(yīng)納稅額。可見(jiàn)，核定征收本是一種必要的征管手段。如果情況需要，這種手段用在獨(dú)資合伙企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)、股票、合伙企業(yè)財(cái)產(chǎn)份額等權(quán)益性投資（以下簡(jiǎn)稱“轉(zhuǎn)讓股權(quán)”）環(huán)節(jié)，本來(lái)也是正常操作。但是洼地稅局濫用這種手段，通過(guò)有意壓低核定利潤(rùn)率向轉(zhuǎn)讓方放水，挖外地稅局墻腳，將這一征管手段變成了稅務(wù)黑洞，因此總局被迫限制它的使用范圍，這就是41號(hào)公告的起因。

核定征收本來(lái)就是一件對(duì)抗避稅的利器，因此大幅度限制使用的決心也不好下。多年來(lái)國(guó)家稅務(wù)總局通過(guò)稽查、政策解答等形式，力圖規(guī)范稅收洼地的核定征收行為 ，但是最終招致各種反彈無(wú)疾而終。這次國(guó)家審計(jì)署督戰(zhàn)，既是壓力，也是個(gè)尚方寶劍。總局心一橫，這一腳重重地踩下去了。

二、總局一聲嘆息

核定征收這件武器很單純，復(fù)雜的是人。洼地稅局跟親爹國(guó)家稅務(wù)總局不一條心，認(rèn)地方政府做養(yǎng)父（請(qǐng)參考：中國(guó)的稅收洼地為什么能夠存在？），然后掉轉(zhuǎn)槍口對(duì)付親爹，挖親兄弟的墻腳，向避稅行為放水。

假設(shè)甲乙兩位個(gè)人股東在A市出資設(shè)立了一家公司，那么兩人在該公司的股權(quán)投資成本是每股1元，后來(lái)公司要被某個(gè)大公司收購(gòu)了，假設(shè)收購(gòu)價(jià)每股20元。如果是個(gè)人直接轉(zhuǎn)讓股權(quán)，每股收入20元，成本1元，印花稅之類的忽略不計(jì)，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得是19元，也就是說(shuō)，實(shí)際利潤(rùn)率是19/20=95%。適用20%的個(gè)人所得稅率，要在A市繳納個(gè)人所得稅3.8元。

這時(shí)候，稅收洼地的招商代理找到甲乙二人說(shuō)，持股平臺(tái)了解一下？平臺(tái)核定征收，稅負(fù)率你 你要多低有多低。兩人一聽(tīng)，有這種好事啊。于是在這個(gè)洼地成立了一間有限合伙企業(yè)丙，然后將二人名下的股權(quán)轉(zhuǎn)讓給了這間合伙企業(yè)。合伙企業(yè)丙就成了持股平臺(tái)。

稅收洼地只做臨門一腳，成立持股平臺(tái)時(shí)甲乙二人的股權(quán)往往往已經(jīng)升值，這個(gè)轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)股權(quán)，甲乙二人要交稅啊，不交稅A市稅務(wù)局不答應(yīng)。但是左手倒右手，價(jià)格自己定。定價(jià)越高納稅越多。甲乙二人會(huì)找A市稅局說(shuō)，按成本價(jià)每股1元轉(zhuǎn)讓成不成？A市稅局會(huì)說(shuō)，不可以，然后拿出了（四）《股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅管理辦法(試行)》（總局公告2014年第67號(hào)，以下簡(jiǎn)稱“67號(hào)文”）。67號(hào)文第十二條說(shuō)，股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于公司凈資產(chǎn)視為明顯偏低。第十一條說(shuō)，申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低且無(wú)正當(dāng)理由的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。第十四條說(shuō)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)依次按照下列方法核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入:（一）凈資產(chǎn)核定法（二）類比法（三）其他合理方法。

這里說(shuō)的核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，并不同于洼地的核定所得，不在41號(hào)文件的禁止之列。假設(shè)A市主管稅務(wù)機(jī)關(guān)同意采用凈資產(chǎn)核定法，且當(dāng)時(shí)公司賬上凈資產(chǎn)是5元，那么轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)二人每股應(yīng)納稅所得為4元（=5元收入-1元成本），適用20%稅率要交稅0.8元。

左手倒右手還要交稅，二人心疼猶豫。洼地的招商代理會(huì)說(shuō)，舍不得孩子套不著狼?，F(xiàn)在交0.8元，未來(lái)少交好幾倍。

交完稅后股權(quán)過(guò)戶到持股平臺(tái)。然后假設(shè)很快就發(fā)生收購(gòu)了，這時(shí)候甲乙二人通過(guò)持股平臺(tái)丙取得收入每股20元。報(bào)稅時(shí)，在招商機(jī)構(gòu)的指導(dǎo)下，二人不提供準(zhǔn)確的成本資料，洼地稅局心領(lǐng)神會(huì)地說(shuō)你不提供資料我只能核定征收了，就核定你的利潤(rùn)率為10%吧（本例中真實(shí)的利潤(rùn)率是95%）。這樣，你的應(yīng)稅所得就是2元（=股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入20元X核定利潤(rùn)率10%），按5%-35%的經(jīng)營(yíng)所得個(gè)人所得稅率計(jì)算，甲乙二人每股應(yīng)當(dāng)繳納個(gè)人所得稅0.7元（為簡(jiǎn)化計(jì)，不考慮累進(jìn)稅率，按35%的比例稅率測(cè)算）。

甲乙二人交完稅后發(fā)現(xiàn)，加上原來(lái)在A市繳納的0.8元，每股共交稅1.5元，比原先測(cè)算的3.8元。少了2.3元。然后感慨說(shuō)這就是傳說(shuō)中的稅務(wù)籌劃啊，我也會(huì)了。

總局了解到洼地稅局這波操作之后，會(huì)長(zhǎng)嘆一聲“坑爹??！”。甲乙二人通過(guò)持股平臺(tái)丙持有的公司股權(quán)，投資成本是5元，這是明擺著的。洼地稅局想查成本，翻開(kāi)持股平臺(tái)的賬本就知道了。持股平臺(tái)說(shuō)沒(méi)有賬，你就信，然后就核定征收，還把核定利潤(rùn)率定得這么低。你這不是放水是什么？你收了0.7元的稅，A市損失了3元的稅，你這不是挖墻腳是什么？

三、持股平臺(tái)一聲嘆息

總局一腳急剎，車上一大片乘客東倒西歪。乘客也委屈啊。都是從洼地稅局手里買票上車的。司機(jī)和售票員鬧矛盾我們?cè)庋臧。?/span>

41號(hào)公告第二條說(shuō)，獨(dú)資合伙企業(yè)應(yīng)自持有上述權(quán)益性投資之日起30日內(nèi)，主動(dòng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送持有權(quán)益性投資的情況；公告實(shí)施前獨(dú)資合伙企業(yè)已持有權(quán)益性投資的，應(yīng)當(dāng)在2022年1月30日前向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送持有權(quán)益性投資的情況。稅務(wù)機(jī)關(guān)接到核定征收獨(dú)資合伙企業(yè)報(bào)送持有權(quán)益性投資情況的，調(diào)整其征收方式為查賬征收。第三條說(shuō)，各級(jí)財(cái)政、稅務(wù)部門應(yīng)做好服務(wù)輔導(dǎo)工作，積極引導(dǎo)獨(dú)資合伙企業(yè)建立健全賬簿、完善會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理制度、如實(shí)申報(bào)納稅。獨(dú)資合伙企業(yè)未如實(shí)報(bào)送持有權(quán)益性投資情況的，依據(jù)稅收征收管理法相關(guān)規(guī)定處理。

如果查賬征收，每股5元的成本，20元的收入，清清楚楚。甲乙二人在被收購(gòu)環(huán)節(jié)的所得是每股15元，如果不考慮累進(jìn)稅率，按35%的比例稅率測(cè)算，每股應(yīng)納稅5.25元。再加上當(dāng)初設(shè)立持股平臺(tái)時(shí)在A市已經(jīng)繳納的0.8元，每股合計(jì)納稅6.05元，如果當(dāng)初不來(lái)洼地現(xiàn)在總共只要交3.8元，如今反而多出了2.25元。二人會(huì)仰天長(zhǎng)嘆，坑爹??！

甲乙二人找到洼地招商部門說(shuō)，當(dāng)初你們拍著胸脯保證過(guò)節(jié)稅，現(xiàn)在反而要多交稅，有這么做事的嗎？算了，節(jié)稅我們也不奢望了，能不能按20%交??？招商部門說(shuō)，這個(gè)要找稅局，我們說(shuō)了不算。又找到洼地稅局，洼地稅局會(huì)說(shuō)，當(dāng)初為了享受核定征收，持股平臺(tái)的所得特意定性為經(jīng)營(yíng)所得，經(jīng)營(yíng)所得稅率就是35%，我們自己打自己嘴巴這不合適吧？要不你們趕緊拆合伙，把股權(quán)還原到個(gè)人，避開(kāi)35%的稅率，回到20%的稅率？

如果收購(gòu)方催的緊，來(lái)不及就不用說(shuō)了。如果還來(lái)得及，那就拆合伙，把股權(quán)從持股平臺(tái)丙轉(zhuǎn)回給甲乙二人吧。因?yàn)橥莸噩F(xiàn)在變成了高地，適用35%的稅率，因此轉(zhuǎn)讓價(jià)格高出合伙企業(yè)持股成本也（每股5元）的部分都要承擔(dān)高稅負(fù)。甲乙二人會(huì)找洼地稅局商量，能否就按每股5元轉(zhuǎn)讓，以避免在洼地納稅。洼地稅局也為難。地方家也沒(méi)有余糧啊，洼地政府也不能坐吃山空啊，一點(diǎn)稅都不交也說(shuō)不過(guò)去啊，有總局盯著我們不敢繼續(xù)放水??！能不能按公司上月的賬面凈資產(chǎn)定價(jià)，多少實(shí)現(xiàn)一點(diǎn)增值，多少交點(diǎn)稅??？

甲乙二人說(shuō)，憑啥??？你們是不是成心的？我們一進(jìn)來(lái)你們就關(guān)門打狗，啊不對(duì)，關(guān)門放狗，連個(gè)過(guò)渡期也不給？

洼地稅局會(huì)說(shuō)，這個(gè)是總局定的，我們沒(méi)有辦法啊。41號(hào)公告沒(méi)有倒追以前我們就燒高香了。哪敢提過(guò)渡期？

有道是：稅收洼地，好景不長(zhǎng)；核定征收，坑爹坑娘。

四、上車容易下車難

2022年上班第一周，有些稅務(wù)師同行電話已經(jīng)被打爆。這時(shí)候有個(gè)自動(dòng)語(yǔ)音應(yīng)答就很給力。

問(wèn)題一：這陣風(fēng)啥時(shí)候過(guò)去??？請(qǐng)按1；

問(wèn)題二：股權(quán)轉(zhuǎn)讓今后還會(huì)有核定征收嗎？請(qǐng)按2；

問(wèn)題三：啥地方還有洼地??？請(qǐng)按3；

問(wèn)題四：洼地變高地了，今后怎么辦？請(qǐng)按4。

建議事先錄好，自動(dòng)應(yīng)答如下：

針對(duì)問(wèn)題一：在共同富裕的大背景下，這陣風(fēng)不會(huì)過(guò)去，只會(huì)越刮越猛烈，要準(zhǔn)備與它共處。

針對(duì)問(wèn)題二：核定征收以后還會(huì)有的，但不是你想要的那種。

首先，稅局并不反對(duì)核定。核定收入也是核定，67文中就鼓勵(lì)采用，因?yàn)樗欣谡鞴堋?1號(hào)公告中所謂采取查賬方式，只是不讓核定利潤(rùn)率而已。而且總局也不是跟核定利潤(rùn)率過(guò)不去，如果有些交易就是沒(méi)有成本數(shù)據(jù)，如何處理？總不能為此就不征稅吧？也不該一律確認(rèn)成本為零吧？總得用一定的辦法來(lái)合理推斷吧？說(shuō)到底，核定利潤(rùn)率在特定情況下總局會(huì)允許的，前提是有利于征管?？偩址磳?duì)的是洼地大規(guī)模的放水式核定，反對(duì)有意壓低核定利潤(rùn)率。

針對(duì)問(wèn)題三：洼地也許還有，但是靠譜的洼地沒(méi)有了。

針對(duì)問(wèn)題四：夜長(zhǎng)夢(mèng)多，建議迅速撤離。上車容易下車難，請(qǐng)咨詢專業(yè)人士。今后股權(quán)稅務(wù)籌劃要趁早，專業(yè)的事情一定要找專業(yè)人士來(lái)做。