【原】[稅籌探討] 聊兩個 “洼地” 股權(quán)籌劃的套路

如歌稅月_365 2020-11-22

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近年 “洼地” 稅籌大興其道，核定征收是靈丹妙藥，包治百病。稅務(wù)籌劃、利用優(yōu)惠政策，那不如一 “核” 了之。

不聊簡單粗暴的虛開發(fā)票，咱們來聊聊登上大雅之堂的股權(quán)籌劃。

[稅籌探討] 廣而告之上市公司公開稅務(wù)籌劃

比方這個案例，可是寫進(jìn)了上市公司公告的。據(jù)公告，該交易已經(jīng)完成。

股權(quán)的洼地籌劃，主要是兩類所得：

一、股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得

生產(chǎn)經(jīng)營所得（核定征收）

二、股息紅利所得

生產(chǎn)經(jīng)營所得（核定征收）

基本思路：將股權(quán)轉(zhuǎn)移到洼地的合伙企業(yè)，再進(jìn)行股權(quán)轉(zhuǎn)讓或者分紅。

下面虛構(gòu)兩個最簡單的案例模型。更復(fù)雜的情況在模型上加以變通則可。

只寫概括思路，細(xì)節(jié)自行腦補(bǔ)。

案例一：洼地股權(quán)轉(zhuǎn)讓

甲自然人投資100萬元成立A公司，經(jīng)營若干年后A公司公允價值1000萬元。

現(xiàn)甲擬轉(zhuǎn)讓A公司80%的股權(quán)給明明公司。若直接轉(zhuǎn)讓，則需繳納股權(quán)轉(zhuǎn)讓個人所得稅＝（800－80）×20%＝144萬。

思路：把80%的股權(quán)先轉(zhuǎn)移到洼地，在洼地再轉(zhuǎn)讓股權(quán)。

步驟：

1、甲在洼地設(shè)立合伙企業(yè)乙（核定征收），乙合伙向A公司增資400萬（認(rèn)繳？實繳？），持有A公司80%股權(quán)。

2、乙合伙企業(yè)轉(zhuǎn)讓A公司80%的股權(quán)給明明公司，如果按10%核定應(yīng)稅所得，再將所得分配給合伙人，則使按最高35%的個人所得稅稅率，綜合稅負(fù)不到3.5%，此外可能還有當(dāng)?shù)刎斦剟睢?span style="letter-spacing: 0.544px;">

稅友質(zhì)疑：案例中合伙企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得按“生產(chǎn)經(jīng)營”所得核定應(yīng)稅所得。但不排除合伙人從該合伙企業(yè)應(yīng)分得的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得穿透按照20%稅率計算繳納個人所得稅。

答：本案例只是列示了現(xiàn)行的洼地籌劃手法，描述情況，不討論按“正產(chǎn)經(jīng)營”還是穿透按20%的問題，畢竟真實發(fā)生的案例并不少見，對吧。

實在糾結(jié)，就再嵌套多一個合伙企業(yè)，那關(guān)于是否能多層穿透的爭議就更大了，更安全了。

有人質(zhì)疑：要這么麻煩干嘛，反正第一步用的都是不公允增資，那干脆讓受讓方明明公司不公允增資進(jìn)A公司不就行了嗎？明明公司增資400萬進(jìn)A公司，占80%的股權(quán)。

答：讓明明公司不公允增資，背后隱藏的是陰陽合同，明明公司需要把真正的股權(quán)轉(zhuǎn)讓款私下轉(zhuǎn)給甲，而且還不能作為明明公司的股權(quán)計稅基礎(chǔ)。并不是所有的股權(quán)轉(zhuǎn)讓，受讓方都愿意用陰陽合同再假裝增資的。

案例二、股息分紅

甲自然人和B公司各投資100萬元成立A公司，各持有A公司50%股權(quán)。經(jīng)營若干年后A公司有經(jīng)營利潤1000萬元。A公司進(jìn)行分紅。

甲分紅應(yīng)繳個人所得稅＝500×20%＝100萬元。

思路：把甲持有的股權(quán)先轉(zhuǎn)移到洼地，再把股息紅利轉(zhuǎn)為生產(chǎn)經(jīng)營所得。
步驟：
1、甲自然人從A公司撤資，收回投資成本100萬元，無所得，無個稅。

2、甲在洼地成立合伙企業(yè)乙合伙，乙合伙再投資成立丙合伙，均核定征收。

3、丙合伙增資100萬元進(jìn)A公司，持有A公司50%股權(quán)。

4、A公司分紅。丙合伙分得500萬“股息紅利”，再分到乙合伙，乙合伙則作為“生產(chǎn)經(jīng)營”所得，核定應(yīng)稅所得。如果按10%核定應(yīng)稅所得，再將所得分配給合伙人，則使按最高35%的個人所得稅稅率，綜合稅負(fù)不到3.5%，此外可能還有當(dāng)?shù)刎斦剟睢?/span>

該方案的籌劃關(guān)鍵點：

1、通過不公允增資，將股權(quán)轉(zhuǎn)移到洼地的合伙企業(yè)。
2、通過多層嵌套的合伙持股架構(gòu)，規(guī)避股息紅利的個人所得稅穿透政策。目前稅務(wù)上對多層合伙架構(gòu)能否多層穿透并無文件。因此，乙合伙可以主張為“生產(chǎn)經(jīng)營”所得。

客觀的說，安安靜靜的操作，不引起注意，這個方案就落地完成了。如果引起了稅務(wù)的注意，該方案有破綻嗎？稅法有調(diào)整的依據(jù)嗎？

1、某稅局曾經(jīng)有案例認(rèn)為：股東撤資應(yīng)視為“股權(quán)轉(zhuǎn)讓”征收個人所得稅。按此觀點，甲自然人撤資時只收回股本，股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格明顯偏低，應(yīng)對股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格調(diào)整。

PS：但該案例僅是個案，沒有代表性，并且從稅法規(guī)定上來說，把股東撤資認(rèn)定為股權(quán)轉(zhuǎn)讓并沒有充分依據(jù)，不符合稅收法定精神。

2、在新《個人所得稅法》發(fā)布前，《稅收征管法》

《稅收征管法》第三十五條

（六）納稅人申報的計稅依據(jù)明顯偏低，又無正當(dāng)理由的。

稅務(wù)機(jī)關(guān)核定應(yīng)納稅額的具體程序和方法由國務(wù)院稅務(wù)主管部門規(guī)定。

還有《股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅管理辦法（試行）》（國家稅務(wù)總局公告2014年第67號）對個人轉(zhuǎn)讓股權(quán)價格明顯偏低有反避稅規(guī)定。

但是，新《個人所得稅法》增加了反避稅條款

第八條有下列情形之一的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法進(jìn)行納稅調(diào)整：

（一）個人與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來不符合獨立交易原則而減少本人或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅額，且無正當(dāng)理由；

（三）個人實施其他不具有合理商業(yè)目的的安排而獲取不當(dāng)稅收利益。

稅務(wù)機(jī)關(guān)依照前款規(guī)定作出納稅調(diào)整，需要補(bǔ)征稅款的，應(yīng)當(dāng)補(bǔ)征稅款，并依法加收利息。

甲自然人從A公司撤資時，A公司有大量未分配利潤，但是甲只收回投資成本，明顯不合常理。

甲在洼地投資合伙企業(yè)，把稅源從A公司所在地轉(zhuǎn)移到洼地，稅源也跑了。

如果A公司所在地稅局以“（三）個人實施其他不具有合理商業(yè)目的的安排而獲取不當(dāng)稅收利益?！睂鬃匀蝗诉M(jìn)行調(diào)整，可以嗎？

因此，甲自然人不合理撤資是該方案的不足之處。留言區(qū)

小編亂彈

對比《稅收征管法》和新《個人所得稅法》可以發(fā)現(xiàn)：

如果以前直接用《稅收征管法》的第三十五條來調(diào)整個人所得稅，是依據(jù)不足的，因為第三十條還有一句 “稅務(wù)機(jī)關(guān)核定應(yīng)納稅額的具體程序和方法由國務(wù)院稅務(wù)主管部門規(guī)定。”，也就是不能直接依據(jù)第三十五來作調(diào)整，還要有國務(wù)院稅務(wù)主管部門制定的具體程序和方法。那就是有另外的規(guī)定的才能調(diào)整，例如個人轉(zhuǎn)讓股權(quán)的67號文。

但是新《個人所得稅法》第八條寫的是：稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法進(jìn)行納稅調(diào)整。相當(dāng)于是直接授權(quán)給稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)整了，比《征管法》好用多了。

據(jù)此，甲自然人不合理的以成本撤資，再成立合伙企業(yè)分紅，是否屬于個人“實施其他不具有合理商業(yè)目的的安排而獲取不當(dāng)稅收利益”呢？如果屬于，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)調(diào)整哦。

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