資產(chǎn)損失稅前扣除究竟如何證明其真實(shí)性?

　　又到了年終大盤(pán)點(diǎn)的時(shí)候，企業(yè)人員在進(jìn)行資產(chǎn)核實(shí)的時(shí)候，經(jīng)常發(fā)現(xiàn)有一些資產(chǎn)已經(jīng)發(fā)生了損失，但是總是在苦惱如何將這些損失在企業(yè)所得稅前進(jìn)行扣除。因?yàn)殡S著國(guó)家放管服的不斷推進(jìn)，所有的很多資料都不再需要向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)備，因此對(duì)很多財(cái)務(wù)人員就有一種無(wú)所適從的感覺(jué)。小編今天帶領(lǐng)大家一起來(lái)梳理一下資產(chǎn)損失在稅前扣除需要一些條件或者資料。

　　【定義】

　　是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的、與取得應(yīng)稅收入有關(guān)的資產(chǎn)損失

　　資產(chǎn)損失包括現(xiàn)金損失，存款損失，壞賬損失，貸款損失，股權(quán)投資損失，固定資產(chǎn)和存貨的盤(pán)虧、毀損、報(bào)廢、被盜損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。

　　【類(lèi)型】

　　1、實(shí)際資產(chǎn)損失：準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅稅前扣除的資產(chǎn)損失，是指企業(yè)在實(shí)際處置、轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的合理?yè)p失。

　　例如：企業(yè)處置賬面價(jià)值為50萬(wàn)的固定資產(chǎn)，取得轉(zhuǎn)讓收入30萬(wàn)，那么這20萬(wàn)就屬于實(shí)際資產(chǎn)損失。

　　2、法定資產(chǎn)損失：企業(yè)雖未實(shí)際處置、轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn)，但符合規(guī)定條件計(jì)算確認(rèn)的損失。

　　例如：企業(yè)應(yīng)收賬款為100萬(wàn)，因?yàn)閷?duì)方三年仍然沒(méi)有給，會(huì)計(jì)上認(rèn)為收回的可能性不大，但是因?yàn)閷?duì)方仍然存續(xù)，所以這個(gè)損失就屬于法定資產(chǎn)損失

　　【證據(jù)類(lèi)型】

　　企業(yè)資產(chǎn)損失相關(guān)的證據(jù)包括具有法律效力的外部證據(jù)和特定事項(xiàng)的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)。

　　1、外部證據(jù)：

　　(一)司法機(jī)關(guān)的判決或者裁定;

　　(二)公安機(jī)關(guān)的立案結(jié)案證明、回復(fù);

　　(三)工商部門(mén)出具的注銷(xiāo)、吊銷(xiāo)及停業(yè)證明;

　　(四)企業(yè)的破產(chǎn)清算公告或清償文件;

　　(五)行政機(jī)關(guān)的公文;

　　(六)專(zhuān)業(yè)技術(shù)部門(mén)的鑒定報(bào)告;

　　(七)具有法定資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)鑒定證明;(此項(xiàng)規(guī)定隨著國(guó)家放管服的改革，已經(jīng)不要求企業(yè)留存?zhèn)洳?

　　(八)仲裁機(jī)構(gòu)的仲裁文書(shū);

　　(九)保險(xiǎn)公司對(duì)投保資產(chǎn)出具的出險(xiǎn)調(diào)查單、理賠計(jì)算單等保險(xiǎn)單據(jù);

　　(十)符合法律規(guī)定的其他證據(jù)。

　　2、內(nèi)部證據(jù)：

　　(一)有關(guān)會(huì)計(jì)核算資料和原始憑證;

　　(二)資產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)表;

　　(三)相關(guān)經(jīng)濟(jì)行為的業(yè)務(wù)合同;

　　(四)企業(yè)內(nèi)部技術(shù)鑒定部門(mén)的鑒定文件或資料;

　　(五)企業(yè)內(nèi)部核批文件及有關(guān)情況說(shuō)明;

　　(六)對(duì)責(zé)任人由于經(jīng)營(yíng)管理責(zé)任造成損失的責(zé)任認(rèn)定及賠償情況說(shuō)明;

　　(七)法定代表人、企業(yè)負(fù)責(zé)人和企業(yè)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人對(duì)特定事項(xiàng)真實(shí)性承擔(dān)法律責(zé)任的聲明。

　　【提醒事項(xiàng)】

　　1、企業(yè)在向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除資產(chǎn)損失，必須通過(guò)填報(bào)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表《資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表》(A105090)進(jìn)行稅前扣除;

　　2、企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立健全資產(chǎn)損失內(nèi)部核銷(xiāo)管理制度，及時(shí)收集、整理、編制、審核、申報(bào)、保存資產(chǎn)損失稅前扣除證據(jù)材料，留存?zhèn)洳?

　　3、企業(yè)需保證資料的有效性、真實(shí)性、合法性。

　　來(lái)源：億企贏      作者：段亞?wèn)|
 

　　2012年11月的解析——

存貨、固定資產(chǎn)損失稅前扣除證據(jù)材料確認(rèn)

　　某公司財(cái)產(chǎn)被盜，存貨與固定資產(chǎn)損失分別達(dá)20萬(wàn)元、30萬(wàn)元，已向公安機(jī)關(guān)報(bào)案，至今仍未破案。2011年，會(huì)計(jì)上已作損失處理，在年度所得稅匯算清繳時(shí)，企業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)稅前扣除，但不清楚需要提供哪些證據(jù)材料。

　　根據(jù)《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第25號(hào)，以下簡(jiǎn)稱(chēng)25號(hào)公告)規(guī)定，存貨被盜損失，為其計(jì)稅成本扣除保險(xiǎn)理賠以及責(zé)任人賠償后的余額，應(yīng)依據(jù)以下證據(jù)材料確認(rèn)：

　　(一)存貨計(jì)稅成本的確定依據(jù);

　　(二)向公安機(jī)關(guān)的報(bào)案記錄;

　　(三)涉及責(zé)任人和保險(xiǎn)公司賠償?shù)模瑧?yīng)有賠償情況說(shuō)明等。

　　固定資產(chǎn)被盜損失，為其賬面凈值扣除責(zé)任人賠償后的余額，應(yīng)依據(jù)以下證據(jù)材料確認(rèn)：

　　(一)固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)相關(guān)資料;

　　(二)公安機(jī)關(guān)的報(bào)案記錄，公安機(jī)關(guān)立案、破案和結(jié)案的證明材料;

　　(三)涉及責(zé)任賠償?shù)模瑧?yīng)有賠償責(zé)任的認(rèn)定及賠償情況的說(shuō)明等。

　　對(duì)照規(guī)定，存貨與固定資產(chǎn)被盜損失應(yīng)取得的證據(jù)中，明顯的區(qū)別是，前者僅要求有“向公安機(jī)關(guān)的報(bào)案記錄”， 而后者則要求具備“公安機(jī)關(guān)的報(bào)案記錄，公安機(jī)關(guān)立案、破案和結(jié)案的證明材料”。

　　上述公司如果在2011年度匯算清繳期內(nèi)無(wú)法提供“公安機(jī)關(guān)破案和結(jié)案的證明材料”，存貨被盜損失可以在稅前扣除，固定資產(chǎn)被盜損失不得在稅前扣除。但是，如果固定資產(chǎn)被盜列為刑事案件，立案?jìng)刹槌^(guò)兩年仍未追回，根據(jù)25號(hào)公告規(guī)定，企業(yè)因刑事案件原因形成的損失，應(yīng)由企業(yè)承擔(dān)的金額，或經(jīng)公安機(jī)關(guān)立案?jìng)刹閮赡暌陨先晕醋坊氐慕痤~，可以作為資產(chǎn)損失并準(zhǔn)予在稅前申報(bào)扣除，但應(yīng)出具公安機(jī)關(guān)、人民檢察院的立案?jìng)刹榍闆r或人民法院的判決書(shū)等損失原因證明材料。

　　如果上述公司出具符合規(guī)定的證明材料，被盜損失可以扣除。

　　來(lái)源：中國(guó)稅務(wù)報(bào)