作者:丁國衛(wèi)    

　　前段時(shí)間，筆者在一家企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)輔導(dǎo)時(shí)，該企業(yè)賬上的“待處理財(cái)產(chǎn)損失”科目引起了筆者注意。經(jīng)詢問得知，該企業(yè)2010年10月存放在倉庫的材料被盜竊，損失達(dá)10余萬元，已向當(dāng)?shù)毓矙C(jī)關(guān)報(bào)案并出具了報(bào)案記錄證明，2010年12月向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理了資產(chǎn)損失報(bào)批手續(xù)，申請稅前扣除。稅務(wù)機(jī)關(guān)以證據(jù)不足為由未批準(zhǔn)，該企業(yè)就將這筆損失一直掛在賬上。

　　《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》（財(cái)稅[2009]57號(hào)）第一條規(guī)定，本通知所稱資產(chǎn)損失，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的、與取得應(yīng)稅收入有關(guān)的資產(chǎn)損失，包括現(xiàn)金損失，存款損失，壞賬損失，貸款損失，股權(quán)投資損失，固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報(bào)廢、被盜損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。本通知第九條規(guī)定，對(duì)企業(yè)被盜的固定資產(chǎn)或存貨，以該固定資產(chǎn)的賬面凈值或存貨的成本減除保險(xiǎn)賠款和責(zé)任人賠償后的余額，作為固定資產(chǎn)或存貨被盜損失在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

　　從上述文件中可以看出，存貨被盜可以稅前扣除。但稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為上述企業(yè)證據(jù)不足，也是有依據(jù)的。《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法〉的通知》（國稅發(fā)[2009]88號(hào)）第二十二條規(guī)定，存貨被盜損失其賬面價(jià)值扣除保險(xiǎn)理賠以及責(zé)任賠償后的余額部分，依據(jù)下列證據(jù)認(rèn)定損失：1.向公安機(jī)關(guān)的報(bào)案記錄，公安機(jī)關(guān)立案、破案和結(jié)案的證明材料。2.涉及責(zé)任人的責(zé)任認(rèn)定及賠償情況說明。3.涉及保險(xiǎn)索賠的，應(yīng)當(dāng)有保險(xiǎn)公司理賠情況說明。但只有公安機(jī)關(guān)的報(bào)案記錄是不夠的，還要有公安機(jī)關(guān)立案、破案和結(jié)案的證明材料，所以稅務(wù)機(jī)關(guān)以證據(jù)不足為由未批準(zhǔn)的做法是正確的。

　　 2011年3月31日，國家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第25號(hào)）（以下簡稱第25號(hào)公告）后，國稅發(fā)[2009]88號(hào)文件自動(dòng)失效。第25號(hào)公告第二十八條規(guī)定，存貨被盜損失為其計(jì)稅成本扣除保險(xiǎn)理賠以及責(zé)任人賠償后的余額，應(yīng)依據(jù)以下證據(jù)材料確認(rèn)：1.存貨計(jì)稅成本的確定依據(jù)。2.向公安機(jī)關(guān)的報(bào)案記錄。3.涉及責(zé)任人和保險(xiǎn)公司賠償?shù)?，?yīng)有賠償情況說明等。相關(guān)證據(jù)中少了“公安機(jī)關(guān)立案、破案和結(jié)案的證明材料”，也就是說公安機(jī)關(guān)如果還未破案的，按新公告的規(guī)定是可以確認(rèn)資產(chǎn)損失的。文章開頭處提到的存貨被盜損失在2010年由于證據(jù)不足不能在稅前扣除，但在2011年按第25號(hào)公告的規(guī)定則可以稅前扣除。

　　需要提醒納稅人注意的是：一、第25號(hào)公告將資產(chǎn)損失的申報(bào)形式，分為清單申報(bào)和專項(xiàng)申報(bào)兩種。公告第九條規(guī)定，下列資產(chǎn)損失，應(yīng)以清單申報(bào)的方式向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除：1.企業(yè)在正常經(jīng)營管理活動(dòng)中，按照公允價(jià)格銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣非貨幣資產(chǎn)的損失。2.企業(yè)各項(xiàng)存貨發(fā)生的正常損耗。3.企業(yè)固定資產(chǎn)達(dá)到或超過使用年限而正常報(bào)廢清理的損失。4.企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達(dá)到或超過使用年限而正常死亡發(fā)生的資產(chǎn)損失。5.企業(yè)按照市場公平交易原則，通過各種交易場所、市場等買賣債券、股票、期貨、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失。第十條規(guī)定，前條以外的資產(chǎn)損失，應(yīng)以專項(xiàng)申報(bào)的方式向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除。存貨被盜損失屬于專項(xiàng)申報(bào)形式，應(yīng)按專項(xiàng)申報(bào)要求的內(nèi)容進(jìn)行申報(bào)。

　　二、第25號(hào)公告中，存貨與其他非存貨類被盜損失的規(guī)定不一樣。如第三十一條規(guī)定，固定資產(chǎn)被盜損失為其賬面凈值扣除責(zé)任人賠償后的余額，應(yīng)依據(jù)以下證據(jù)材料確認(rèn)：1.固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)相關(guān)資料。2.公安機(jī)關(guān)的報(bào)案記錄，公安機(jī)關(guān)立案、破案和結(jié)案的證明材料。3.涉及責(zé)任賠償?shù)?，?yīng)有賠償責(zé)任的認(rèn)定及賠償情況的說明等。相關(guān)證據(jù)資料中仍應(yīng)具備“公安機(jī)關(guān)立案、破案和結(jié)案的證明材料”。