一、企業(yè)重組所得稅管理制度體由哪兩個(gè)文件構(gòu)成？

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅征收管理若干問(wèn)題的公告》（總局公告2015年第48號(hào) ）和《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅管理辦法〉的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第4號(hào)）的有效條款構(gòu)成了完整的企業(yè)重組所得稅管理制度體系。

2010年第4號(hào)公告，針對(duì)企業(yè)一般重組和特殊重組兩種類型，從管理模式上采取了不同的原則和方法，為符合遞延納稅待遇的重組所得稅處理提供程序方面的指引，自2010年1月1日起施行。

2015年第48號(hào)公告，進(jìn)一步完善重組管理中的若干基礎(chǔ)概念，規(guī)范申報(bào)表和報(bào)送資料，優(yōu)化征管流程。修訂了4號(hào)公告十二處條款，增加了若干條款。適用于2015年度及以后年度企業(yè)所得稅匯算清繳。

二、“企業(yè)符合特殊性稅務(wù)處理規(guī)定條件業(yè)務(wù)的核準(zhǔn)”這一非行政許可審批事項(xiàng)取消以后，企業(yè)重組特殊性稅務(wù)處理的稅務(wù)管理方式是如何轉(zhuǎn)變的？

由原先企業(yè)既可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交備案資料，也可以要求稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)的管理模式，改為年度匯算清繳時(shí)進(jìn)行申報(bào)并提交相關(guān)資料。

三、企業(yè)重組業(yè)務(wù)是指什么？

指企業(yè)法律形式改變、債務(wù)重組、股權(quán)收購(gòu)、資產(chǎn)收購(gòu)、合并、分立等各類重組。

四、債務(wù)重組、股權(quán)收購(gòu)、資產(chǎn)收購(gòu)、合并、分立中當(dāng)事各方分別指什么？

（一）債務(wù)重組中當(dāng)事各方，指?jìng)鶆?wù)人、債權(quán)人。
　?。ǘ┕蓹?quán)收購(gòu)中當(dāng)事各方，指收購(gòu)方、轉(zhuǎn)讓方（可以是自然人）及被收購(gòu)企業(yè)。
　　（三）資產(chǎn)收購(gòu)中當(dāng)事各方，指收購(gòu)方、轉(zhuǎn)讓方。
　?。ㄋ模┖喜⒅挟?dāng)事各方，指合并企業(yè)、被合并企業(yè)（股東可以是自然人）及被合并企業(yè)股東。
　　（五）分立中當(dāng)事各方，指分立企業(yè)、被分立企業(yè)及被分立企業(yè)股東（可以是自然人）。
　　當(dāng)事各方中的自然人應(yīng)按個(gè)人所得稅的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)處理。

五、重組當(dāng)事各方企業(yè)適用特殊性稅務(wù)處理的，如何確定重組主導(dǎo)方？

（一）債務(wù)重組，主導(dǎo)方為債務(wù)人。

（二）股權(quán)收購(gòu)，主導(dǎo)方為股權(quán)轉(zhuǎn)讓方，涉及兩個(gè)或兩個(gè)以上股權(quán)轉(zhuǎn)讓方，由轉(zhuǎn)讓被收購(gòu)企業(yè)股權(quán)比例最大的一方作為主導(dǎo)方（轉(zhuǎn)讓股權(quán)比例相同的可協(xié)商確定主導(dǎo)方）。
　?。ㄈ┵Y產(chǎn)收購(gòu)，主導(dǎo)方為資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓方。
　?。ㄋ模┖喜?，主導(dǎo)方為被合并企業(yè)，涉及同一控制下多家被合并企業(yè)的，以凈資產(chǎn)最大的一方為主導(dǎo)方。
　?。ㄎ澹┓至?，主導(dǎo)方為被分立企業(yè)。

注：重組業(yè)務(wù)可能涉及當(dāng)事多方，明確重組主導(dǎo)方有利于重組各方履行申報(bào)確認(rèn)，同時(shí)，也有利于稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)對(duì)重組業(yè)務(wù)的監(jiān)管。

六、如何確定企業(yè)的重組日？
　?。ㄒ唬﹤鶆?wù)重組，以債務(wù)重組合同（協(xié)議）或法院裁定書生效日為重組日。
　?。ǘ┕蓹?quán)收購(gòu)，以轉(zhuǎn)讓合同（協(xié)議）生效且完成股權(quán)變更手續(xù)日為重組日。關(guān)聯(lián)企業(yè)之間發(fā)生股權(quán)收購(gòu)，轉(zhuǎn)讓合同（協(xié)議）生效后12個(gè)月內(nèi)尚未完成股權(quán)變更手續(xù)的，應(yīng)以轉(zhuǎn)讓合同（協(xié)議）生效日為重組日。
　　（三）資產(chǎn)收購(gòu)，以轉(zhuǎn)讓合同（協(xié)議）生效且當(dāng)事各方已進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的日期為重組日。
　?。ㄋ模┖喜ⅲ院喜⒑贤▍f(xié)議）生效、當(dāng)事各方已進(jìn)行會(huì)計(jì)處理且完成工商新設(shè)登記或變更登記日為重組日。按規(guī)定不需要辦理工商新設(shè)或變更登記的合并，以合并合同（協(xié)議）生效且當(dāng)事各方已進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的日期為重組日。
　?。ㄎ澹┓至?，以分立合同（協(xié)議）生效、當(dāng)事各方已進(jìn)行會(huì)計(jì)處理且完成工商新設(shè)登記或變更登記日為重組日。

七、企業(yè)重組特殊性稅務(wù)處理的條件是什么？

（一）具有合理的商業(yè)目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的。注：依據(jù)稅收中性原則和反避稅原則提出的要求。

（二）被收購(gòu)、合并或分立部分的資產(chǎn)或股權(quán)比例符合本規(guī)定的比例。（不低于50%）注：超過(guò)50%才能控股。
　　（三）企業(yè)重組后的連續(xù)12個(gè)月內(nèi)不改變重組資產(chǎn)原來(lái)的實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。注：生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)連續(xù)性，如原是超市，合并后開發(fā)房地產(chǎn)，不符合。
　　（四）重組交易對(duì)價(jià)中涉及股權(quán)支付金額符合本通知規(guī)定比例。（不低于85%）注：沒(méi)有納稅必要資金。
　?。ㄎ澹┢髽I(yè)重組中取得股權(quán)支付的原主要股東，在重組后連續(xù)12個(gè)月內(nèi)，不得轉(zhuǎn)讓所取得的股權(quán)。注：約束重大影響人，既然是以合理商業(yè)目的進(jìn)行重組，那么在重組后連續(xù)12個(gè)月內(nèi)，就不應(yīng)轉(zhuǎn)讓取得的股權(quán)。

八、重組特殊性稅務(wù)處理申報(bào)管理的具體內(nèi)容是什么？

（一）企業(yè)發(fā)生其他法律形式的簡(jiǎn)單改變，屬于重組的特殊性稅務(wù)處理，但不需要進(jìn)行單獨(dú)申報(bào)。

（二）重組各方應(yīng)按規(guī)定進(jìn)行申報(bào)，提交相關(guān)資料。

（三）合并、分立中重組一方涉及注銷的，應(yīng)在尚未辦理注銷稅務(wù)登記手續(xù)前進(jìn)行申報(bào)。

（四）重組主導(dǎo)方申報(bào)后，其他當(dāng)事方應(yīng)持經(jīng)重組主導(dǎo)方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理的報(bào)告表及附表和申報(bào)資料向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)。

（五）企業(yè)年度申報(bào)時(shí)，提交重組前連續(xù)12個(gè)月內(nèi)有無(wú)與該重組相關(guān)的其他股權(quán)、資產(chǎn)交易，與該重組是否構(gòu)成分步交易、是否作為一項(xiàng)企業(yè)重組業(yè)務(wù)進(jìn)行處理情況的說(shuō)明。

（六）設(shè)計(jì)了《企業(yè)重組所得稅特殊性稅務(wù)處理報(bào)告表及附表》，列明了企業(yè)享受特殊性稅務(wù)處理的條件、非股權(quán)支付對(duì)應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失、資產(chǎn)（股權(quán)）轉(zhuǎn)讓方取得股權(quán)和其他資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)、資產(chǎn)（股權(quán)）收購(gòu)方取得股權(quán)和其他資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)等，為后續(xù)管理奠定了申報(bào)基礎(chǔ)。

九、重組特殊性稅務(wù)處理征收管理中，重組各方的義務(wù)有哪些？

（一）準(zhǔn)確記錄并說(shuō)明所得遞延情況

企業(yè)發(fā)生適用特殊性稅務(wù)處理的債務(wù)重組或居民企業(yè)以資產(chǎn)（股權(quán)）向非居民企業(yè)投資，應(yīng)準(zhǔn)確記錄應(yīng)予確認(rèn)的債務(wù)重組所得或資產(chǎn)（股權(quán)）轉(zhuǎn)讓收益總額，并在相應(yīng)年度的企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)對(duì)當(dāng)年確認(rèn)額及分年結(jié)轉(zhuǎn)額的情況做出說(shuō)明。

（二）轉(zhuǎn)讓或處置重組資產(chǎn)（股權(quán)）時(shí)提交專項(xiàng)說(shuō)明

適用特殊性稅務(wù)處理的企業(yè)，在以后年度轉(zhuǎn)讓或處置重組資產(chǎn)（股權(quán)）的，應(yīng)在年度納稅申報(bào)時(shí)對(duì)資產(chǎn)（股權(quán)）轉(zhuǎn)讓所得或損失情況進(jìn)行專項(xiàng)說(shuō)明，著重說(shuō)明特殊性稅務(wù)處理時(shí)確定的重組資產(chǎn)（股權(quán)）計(jì)稅基礎(chǔ)與轉(zhuǎn)讓或處置時(shí)的計(jì)稅基礎(chǔ)的對(duì)比情況（變化及原因），還要說(shuō)明遞延所得稅負(fù)債的處理情況。

十、重組特殊性稅務(wù)處理征收管理中，稅務(wù)機(jī)關(guān)的責(zé)任有哪些？

（一）跟蹤監(jiān)管

了解企業(yè)重組前后連續(xù)12個(gè)月內(nèi)相關(guān)資產(chǎn)、股權(quán)的動(dòng)態(tài)變化情況。

（二）建立臺(tái)賬，加強(qiáng)管理

企業(yè)發(fā)生適用特殊性稅務(wù)處理的債務(wù)重組或居民企業(yè)以資產(chǎn)（股權(quán)）向非居民企業(yè)投資，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)建立臺(tái)賬，加強(qiáng)企業(yè)申報(bào)與臺(tái)賬數(shù)據(jù)的比對(duì)分析。

（三）加強(qiáng)重組資產(chǎn)（股權(quán)）轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)比對(duì)管理

主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)評(píng)估和核查，將企業(yè)特殊性稅務(wù)處理時(shí)確定的重組資產(chǎn)（股權(quán)）計(jì)稅基礎(chǔ)與轉(zhuǎn)讓或處置時(shí)的計(jì)稅基礎(chǔ)及相關(guān)的年度納稅申報(bào)表及時(shí)比對(duì)，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的，應(yīng)依法進(jìn)行調(diào)整。

（四）情況統(tǒng)計(jì)和上報(bào)

稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)每年對(duì)適用特殊性稅務(wù)處理的企業(yè)重組做好統(tǒng)計(jì)和相關(guān)資料的歸檔工作，并按時(shí)上報(bào)《企業(yè)重組所得稅特殊性稅務(wù)處理統(tǒng)計(jì)表》，以便于效應(yīng)分析和政策完善。

十一、59號(hào)公告中的重組業(yè)務(wù)、企業(yè)重組后的連續(xù)12個(gè)月內(nèi)、原主要股東、實(shí)質(zhì)經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)各指什么？

重組業(yè)務(wù)完成當(dāng)年是指重組日所屬的企業(yè)所得稅納稅年度。重組后連續(xù)12個(gè)月是指自重組日起計(jì)算的連續(xù)12個(gè)月內(nèi)。原主要股東是原持有轉(zhuǎn)讓企業(yè)或被收購(gòu)企業(yè)20%以上股權(quán)的股東。實(shí)質(zhì)經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)，是指企業(yè)用于從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、與產(chǎn)生經(jīng)營(yíng)收入直接相關(guān)的資產(chǎn)，包括經(jīng)營(yíng)所用各類資產(chǎn)、企業(yè)擁有的商業(yè)信息和技術(shù)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的應(yīng)收款項(xiàng)、投資資產(chǎn)等。

十二、企業(yè)發(fā)生法律形式改變，由法人轉(zhuǎn)變?yōu)閭€(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)等非法人組織，或?qū)⒌怯涀?cè)地轉(zhuǎn)移至中華人民共和國(guó)境外（包括港澳臺(tái)地區(qū)），應(yīng)如何處理？

應(yīng)進(jìn)行一般性稅務(wù)處理，視同企業(yè)進(jìn)行清算、分配，股東重新投資成立新企業(yè)。企業(yè)的全部資產(chǎn)以及股東投資的計(jì)稅基礎(chǔ)均應(yīng)以公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定。按照規(guī)定進(jìn)行清算，報(bào)送《企業(yè)清算所得納稅申報(bào)表》時(shí)，附送以下資料：

（一）企業(yè)改變法律形式的工商部門或其他政府部門的批準(zhǔn)文件；

（二）企業(yè)全部資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)以及評(píng)估機(jī)構(gòu)出具的資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告；注：各項(xiàng)資產(chǎn)可能沒(méi)有真正意義上的銷售或轉(zhuǎn)讓，所以要提供。
　　（三）企業(yè)債權(quán)、債務(wù)處理或歸屬情況說(shuō)明；
　?。ㄋ模┲鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料證明。

十三、一般性稅務(wù)處理的債務(wù)重組，應(yīng)準(zhǔn)備哪些備查資料?
　　（一）以非貨幣資產(chǎn)清償債務(wù)的，應(yīng)保留當(dāng)事各方簽訂的清償債務(wù)的協(xié)議或合同，以及非貨幣資產(chǎn)公允價(jià)格確認(rèn)的合法證據(jù)等；
　?。ǘ﹤鶛?quán)轉(zhuǎn)股權(quán)的，應(yīng)保留當(dāng)事各方簽訂的債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)協(xié)議或合同。

十四、一般性稅務(wù)處理的股權(quán)收購(gòu)、資產(chǎn)收購(gòu)重組，應(yīng)準(zhǔn)備哪些備查資料？

（一）當(dāng)事各方所簽訂的股權(quán)收購(gòu)、資產(chǎn)收購(gòu)業(yè)務(wù)合同或協(xié)議；
　?。ǘ┫嚓P(guān)股權(quán)、資產(chǎn)公允價(jià)值的合法證據(jù)。

注：債務(wù)重組、股權(quán)轉(zhuǎn)讓、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓關(guān)鍵是交易價(jià)格確定問(wèn)題。

十五、一般性稅務(wù)處理的企業(yè)合并應(yīng)如何處理？

應(yīng)按照規(guī)定進(jìn)行清算，被合并企業(yè)在報(bào)送《企業(yè)清算所得納稅申報(bào)表》時(shí)，應(yīng)附送以下資料：
　　（一）企業(yè)合并的工商部門或其他政府部門的批準(zhǔn)文件；
　?。ǘ┢髽I(yè)全部資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)以及評(píng)估機(jī)構(gòu)出具的資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告；
　?。ㄈ┢髽I(yè)債務(wù)處理或歸屬情況說(shuō)明；
　?。ㄋ模┲鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料證明。

注：存續(xù)合并，實(shí)際上是一方增資擴(kuò)股，一方注銷。注銷方按企業(yè)清算處理，增資擴(kuò)股方投入資產(chǎn)可以按照評(píng)估價(jià)格入帳。新設(shè)合并，被合并企業(yè)均視為注銷，稅務(wù)上都要清算。對(duì)于合并中的存續(xù)企業(yè)，可以僅對(duì)合并（投資）的資產(chǎn)，按照公允價(jià)格入帳，原有的資產(chǎn)，不做稅務(wù)處理。

十六、一般性稅務(wù)處理的企業(yè)分立，被分立的企業(yè)不再繼續(xù)存在，應(yīng)如何處理？

應(yīng)進(jìn)行清算，被分立企業(yè)在報(bào)送《企業(yè)清算所得納稅申報(bào)表》時(shí)，應(yīng)附送以下資料：
　　（一）企業(yè)分立的工商部門或其他政府部門的批準(zhǔn)文件；
　　（二）被分立企業(yè)全部資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)以及評(píng)估機(jī)構(gòu)出具的資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告；
　?。ㄈ┢髽I(yè)債務(wù)處理或歸屬情況說(shuō)明；
　　（四）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料證明。

注：如果存續(xù)分立，實(shí)際上是企業(yè)分配資產(chǎn)給原股東，該股東再用該資產(chǎn)對(duì)外投資設(shè)立一家新企業(yè)。其股東取得的資產(chǎn)要按公允價(jià)格確定其收益，其再投資時(shí)，按照公允價(jià)格確定其投資額。新設(shè)企業(yè)接收這部分投資資產(chǎn)時(shí)，也按公允價(jià)格入帳。存續(xù)企業(yè)保留的各項(xiàng)資產(chǎn)不進(jìn)行稅務(wù)處理。新設(shè)分立時(shí)被分立企業(yè)不再繼續(xù)存在，要進(jìn)行清算，按照清算的要求處理各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債。

十七、企業(yè)合并、分立的稅收優(yōu)惠如何承繼？

（一）整體享受優(yōu)惠

1、一般性稅務(wù)處理

僅就存續(xù)企業(yè)未享受完的稅收優(yōu)惠，注銷的被合并或被分立企業(yè)未享受完的稅收優(yōu)惠，不再由存續(xù)企業(yè)承繼；合并或分立而新設(shè)的企業(yè)不得再承繼或重新享受上述優(yōu)惠。

2、特殊性稅務(wù)處理

可以繼續(xù)享受合并前各企業(yè)或分立前被分立企業(yè)剩余期限的稅收優(yōu)惠。合并前各企業(yè)剩余的稅收優(yōu)惠年限不一致的，合并后企業(yè)每年度的應(yīng)納稅所得額，應(yīng)統(tǒng)一按合并日各合并前企業(yè)資產(chǎn)占合并后企業(yè)總資產(chǎn)的比例進(jìn)行劃分，再分別按相應(yīng)的剩余優(yōu)惠計(jì)算應(yīng)納稅額。

舉個(gè)例子：

野渡公司2008年應(yīng)納稅所得額為50萬(wàn)元（為兩免三減半第1年），雨巷公司2008年應(yīng)納稅所得額為30萬(wàn)元（為兩免三減半第3年）； 2009年初，野渡公司吸收合并雨巷公司，合并時(shí)野渡公司總資產(chǎn)為1000萬(wàn)元，雨巷公司總資產(chǎn)為200萬(wàn)元；合并后的存續(xù)企業(yè)2009年實(shí)現(xiàn)應(yīng)納稅所得額120萬(wàn)元。 野渡公司若選擇一般性稅務(wù)處理，2009年應(yīng)納所得稅額是多少？若選擇特殊性稅務(wù)處理，則2009年應(yīng)納所得稅額是多少？

解：如按一般性稅務(wù)處理，雨巷剩余的優(yōu)惠不算，只算野渡的，應(yīng)納所得稅額是（120-50）*25%=17.5萬(wàn)元。

如按特殊性稅務(wù)處理，合并前雨巷和野渡公司稅收優(yōu)惠年限不一致的，2009年應(yīng)納稅所得額120萬(wàn)，應(yīng)納稅所得額按合并日各合并前企業(yè)資產(chǎn)占合并后企業(yè)總資產(chǎn)的比例進(jìn)行劃分，野渡公司應(yīng)納稅所得額=120*1000/1200=100，雨巷公司應(yīng)納稅所得額是120-100=20，野渡免稅，雨巷減半，即100全20減半，2009年應(yīng)納所得稅額是10*25%=2.5萬(wàn)元。

（二）項(xiàng)目享受優(yōu)惠

在減免稅期限內(nèi)轉(zhuǎn)讓減免稅優(yōu)惠項(xiàng)目的，受讓方自受讓之日起，可在剩余期限內(nèi)享受規(guī)定的減免稅優(yōu)惠；減免稅期限屆滿后轉(zhuǎn)讓的，則受讓方不得就該項(xiàng)目重復(fù)享受優(yōu)惠。

十八、所得稅事項(xiàng)包括哪些內(nèi)容？

所得稅事項(xiàng)包括尚未確認(rèn)的資產(chǎn)損失、分期確認(rèn)收入的處理以及尚未享受期滿的稅收優(yōu)惠政策承繼處理。

十九、當(dāng)事方其中一方情況變化，重組業(yè)務(wù)不再符合特殊性稅務(wù)處理時(shí)，如何處理？

當(dāng)事方的其中一方在規(guī)定時(shí)間內(nèi)發(fā)生生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)、公司性質(zhì)、資產(chǎn)或股權(quán)結(jié)構(gòu)等情況變化，致使重組業(yè)務(wù)不再符合特殊性稅務(wù)處理?xiàng)l件的，發(fā)生變化的當(dāng)事方應(yīng)在情況發(fā)生變化的30天內(nèi)書面通知其他所有當(dāng)事方。主導(dǎo)方在接到通知后30日內(nèi)將有關(guān)變化通知其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。
　　上款所述情況發(fā)生變化后60日內(nèi)，應(yīng)調(diào)整重組業(yè)務(wù)的稅務(wù)處理。原交易各方應(yīng)各自按原交易完成時(shí)資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值計(jì)算重組業(yè)務(wù)的收益或損失，調(diào)整交易完成納稅年度的應(yīng)納稅所得額及相應(yīng)的資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，并向各自主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)調(diào)整交易完成納稅年度的企業(yè)所得稅年度申報(bào)表。逾期不調(diào)整申報(bào)的，按照《征管法》的相關(guān)規(guī)定處理。

二十、若同一項(xiàng)重組業(yè)務(wù)涉及在連續(xù)12個(gè)月內(nèi)分步交易，且跨兩個(gè)納稅年度如何稅務(wù)處理？

當(dāng)事各方在首個(gè)納稅年度交易完成時(shí)預(yù)計(jì)整個(gè)交易符合特殊性稅務(wù)處理?xiàng)l件，經(jīng)協(xié)商一致選擇特殊性稅務(wù)處理的，可以暫時(shí)適用特殊性稅務(wù)處理，并在當(dāng)年企業(yè)所得稅年度申報(bào)時(shí)提交書面申報(bào)資料。

在下一納稅年度全部交易完成后，企業(yè)應(yīng)判斷是否適用特殊性稅務(wù)處理。如適用特殊性稅務(wù)處理的，當(dāng)事各方應(yīng)按本公告要求申報(bào)相關(guān)資料；如適用一般性稅務(wù)處理的，應(yīng)調(diào)整相應(yīng)納稅年度的企業(yè)所得稅年度申報(bào)表，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

二十一、居民企業(yè)以其擁有的資產(chǎn)或股權(quán)向其100%直接控股的非居民企業(yè)進(jìn)行投資，適用特殊性稅務(wù)處理的，居民企業(yè)應(yīng)向主管機(jī)關(guān)報(bào)送的資料有哪些？
　?。ㄒ唬┊?dāng)事方的重組情況說(shuō)明，申請(qǐng)文件中應(yīng)說(shuō)明股權(quán)轉(zhuǎn)讓的商業(yè)目的；
　　（二）雙方所簽訂的股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議；
　?。ㄈ╇p方控股情況說(shuō)明；
　?。ㄋ模┯稍u(píng)估機(jī)構(gòu)出具的資產(chǎn)或股權(quán)評(píng)估報(bào)告。報(bào)告中應(yīng)分別列示涉及的各單項(xiàng)被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值；
　?。ㄎ澹┳C明重組符合特殊性稅務(wù)處理?xiàng)l件的資料，包括股權(quán)或資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓比例，支付對(duì)價(jià)情況，以及12個(gè)月內(nèi)不改變資產(chǎn)原來(lái)的實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、不轉(zhuǎn)讓所取得股權(quán)的承諾書等；
　?。┒悇?wù)機(jī)關(guān)要求的其他材料。

二十二、企業(yè)重組業(yè)務(wù)適用特殊性稅務(wù)處理的(除企業(yè)發(fā)生其他法律形式簡(jiǎn)單改變情形外），重組各方應(yīng)在何時(shí)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送何資料？

應(yīng)在該重組業(yè)務(wù)完成當(dāng)年，辦理企業(yè)所得稅年度申報(bào)時(shí)，分別向各自主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《企業(yè)重組所得稅特殊性稅務(wù)處理報(bào)告表及附表》和申報(bào)資料。

合并、分立中重組一方涉及注銷的，應(yīng)在尚未辦理注銷稅務(wù)登記手續(xù)前進(jìn)行申報(bào)。

重組主導(dǎo)方申報(bào)后，其他當(dāng)事方向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)。申報(bào)時(shí)還應(yīng)附送重組主導(dǎo)方經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理的《企業(yè)重組所得稅特殊性稅務(wù)處理報(bào)告表及附表》（復(fù)印件）。

二十三、企業(yè)重組業(yè)務(wù)適用特殊性稅務(wù)處理的，應(yīng)從哪幾個(gè)方面逐條說(shuō)明企業(yè)重組具有合理的商業(yè)目的？
　?。ㄒ唬┲亟M交易的方式；
　　（二）重組交易的實(shí)質(zhì)結(jié)果；
　　（三）重組各方涉及的稅務(wù)狀況變化；
　?。ㄋ模┲亟M各方涉及的財(cái)務(wù)狀況變化；
　?。ㄎ澹┓蔷用衿髽I(yè)參與重組活動(dòng)的情況。

注：刪除了4號(hào)公告的“重組活動(dòng)是否給交易各方帶來(lái)了在市場(chǎng)原則下不會(huì)產(chǎn)生的異常經(jīng)濟(jì)利益或潛在義務(wù)。"

重組分立業(yè)務(wù)所得稅詳解（指導(dǎo)老師：陳丹朵）

小穎言稅