應(yīng)收賬款

1、期后回款及信用政策。請(qǐng)列表詳細(xì)披露各期末應(yīng)收賬款在期后的回款進(jìn)度；報(bào)告期內(nèi)各年度應(yīng)收賬款前五名客戶(hù)的信用政策及期后回款情況，是否存在放松信用政策情形；

C社：

（1）關(guān)注期后回款情況以及信用政策是否放寬，尤其是前五大的信用政策報(bào)告期是否有變化，同行業(yè)比較是否差異；

（2）對(duì)于期后回款，還有要求列示各報(bào)告期后半年、半年至1年、1至2年的回款金額；（3）對(duì)于期后回款較慢的，就會(huì)追問(wèn)減值計(jì)提是否充分，如果是政府客戶(hù)，則審批周期較長(zhǎng)是導(dǎo)致期后回款慢的主要原因。在客戶(hù)訪(fǎng)談時(shí)，訪(fǎng)談提綱里，關(guān)于結(jié)算，需要包含付款審批周期，以知道回款較慢是否正常。

2、報(bào)告期應(yīng)收賬款前五名客戶(hù)與銷(xiāo)售收入前五名客戶(hù)的差異原因；

C社：有差異也很正常，收入前五名不一定回款差，回款良好的也許進(jìn)不了應(yīng)收賬款前五名。

3、壞賬計(jì)提。結(jié)合同行業(yè)可比公司應(yīng)收賬款壞賬計(jì)提比例，披露公司壞賬計(jì)提是否充分；

C社：我們以前的文章分析過(guò)，實(shí)務(wù)中采用賬齡計(jì)提的還比較多，理由一般是采用預(yù)期信用損失模型計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備金額低于賬齡計(jì)提，謹(jǐn)慎性原則仍然使用賬齡計(jì)提。謹(jǐn)慎性原則在這里很實(shí)用，本來(lái)兩種方法都是預(yù)計(jì)損失，企業(yè)要多預(yù)計(jì)，監(jiān)管也不會(huì)有意見(jiàn)。

4、周轉(zhuǎn)率。按照不同業(yè)務(wù)類(lèi)別對(duì)應(yīng)的可比公司應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率，披露公司應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率水平是否較低，是否存在通過(guò)放寬信用政策擴(kuò)大銷(xiāo)售情形；

C設(shè)：周轉(zhuǎn)率與可比公司不同的原因有很多，如客戶(hù)類(lèi)型不一樣，政府客戶(hù)和實(shí)力雄厚的民企，付款周期明顯不一樣。此外，是存在為了擴(kuò)大銷(xiāo)售 ，放款信用政策的可能性，因此也要對(duì)比報(bào)告期各期的信用政策（主要看賒銷(xiāo)天數(shù)）是否有變化。

5、是否存在與應(yīng)收票據(jù)互換情形。

C社：將應(yīng)收賬款通過(guò)收取匯票的形式，轉(zhuǎn)入應(yīng)收票據(jù)，進(jìn)而少提壞賬，現(xiàn)在這一做法已經(jīng)堵住，即使轉(zhuǎn)入應(yīng)收票據(jù)，也應(yīng)按賬齡存續(xù)原則繼續(xù)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。

應(yīng)收票據(jù)

關(guān)注四點(diǎn)：

1、盤(pán)點(diǎn)程序。應(yīng)收票據(jù)實(shí)施的盤(pán)點(diǎn)程序，盤(pán)點(diǎn)金額及比例；

C社：檢查全部應(yīng)收票據(jù)種類(lèi)、票號(hào)、簽收日期、票面金額、付款人、承兌人、背書(shū)人等相關(guān)信息，與發(fā)行人應(yīng)收票據(jù)備查簿及賬面記錄核對(duì)是否一致。

2、報(bào)告期內(nèi)票據(jù)的收取、背書(shū)是否具備真實(shí)的交易背景；

C社：關(guān)聯(lián)方之間開(kāi)具無(wú)真實(shí)交易背景的票據(jù)，用于貼現(xiàn)融資，較為普遍。這是典型的財(cái)務(wù)內(nèi)控不規(guī)范情形，應(yīng)當(dāng)予以清理。具體核查與銷(xiāo)售真實(shí)性核查一樣，看是否有交易留下的單據(jù)痕跡以及走訪(fǎng)和函證。

3、應(yīng)收票據(jù)的出票人及背書(shū)人是否均為發(fā)行人客戶(hù)及供應(yīng)商，是否存在第三方代為償付貨款情形，

C社：是否為第三方付款，主要懷疑是否虛構(gòu)業(yè)務(wù)，第三方是否與公司存在關(guān)聯(lián)關(guān)系。

4、壞賬計(jì)提

C社：目前實(shí)務(wù)中，銀行承兌不計(jì)提，商業(yè)承兌需要計(jì)提。

其他資產(chǎn)負(fù)債表科目關(guān)注點(diǎn)待續(xù)~