提醒一 好多會計年終調(diào)賬存在隨意把應(yīng)收款轉(zhuǎn)入損失,此現(xiàn)象應(yīng)引起財務(wù)人員重視,便于防范稅務(wù)風險!比如: 借:營業(yè)外支出或者壞賬準備 200萬元 貸:應(yīng)收賬款-甲公司 200萬元 提醒二 雖然現(xiàn)在關(guān)于資產(chǎn)損失不再需要去稅務(wù)局備案了,但是后續(xù)管理將會更加嚴格,有關(guān)資產(chǎn)損失證據(jù)資料、會計核算資料、納稅資料等相關(guān)資料必須妥善留存?zhèn)洳?,否則一旦稅務(wù)檢查,損失將會面臨不得稅前扣除的涉稅風險。 提醒三 應(yīng)收賬款的壞賬損失若是要做到稅前扣除,必須具備四個條件: 1、壞賬已經(jīng)實際發(fā)生; 2、會計上已經(jīng)做了損失處理; 3、證明損失的外部和內(nèi)部證據(jù)鏈; 4、匯算清繳年報填報了A105090表。 提醒四 資產(chǎn)損失如要在所得稅前扣除,不管有沒有稅會差異,必須填寫A105090?資產(chǎn)損失及調(diào)整表。 提醒五 資產(chǎn)損失的專項報告不再要求,但是改為納稅人留存?zhèn)洳樽孕谐鼍叩挠蟹ǘù砣?、主要負責人和財?wù)負責人簽章證實有關(guān)損失的書面申明。 參考一 《國家稅務(wù)總局關(guān)于取消20項稅務(wù)證明事項的公告》(國家稅務(wù)總局公告2018年第65號)規(guī)定: 企業(yè)向稅務(wù)機關(guān)申報扣除按獨立交易原則向關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)而發(fā)生的損失,或向關(guān)聯(lián)企業(yè)提供借款、擔保而形成的債權(quán)損失時,需留存?zhèn)洳橹薪闄C構(gòu)出具的專項報告及其相關(guān)的證明材料,現(xiàn)已不再留存,改為納稅人留存?zhèn)洳樽孕谐鼍叩挠蟹ǘù砣?、主要負責人和財?wù)負責人簽章證實有關(guān)損失的書面申明和相關(guān)材料。 企業(yè)向稅務(wù)機關(guān)申報扣除特定損失時,需留存?zhèn)洳閷I(yè)技術(shù)鑒定意見(報告)或法定資質(zhì)中介機構(gòu)出具的專項報告,現(xiàn)已不再留存,改為納稅人留存?zhèn)洳樽孕谐鼍叩挠蟹ǘù砣?、主要負責人和財?wù)負責人簽章證實有關(guān)損失的書面申明。 參考二 福建省局《2020年9月12366咨詢熱點難點問題集》作出了明確的回答,應(yīng)收款項的壞賬損失,也只要出具的有法定代表人、主要負責人和財務(wù)負責人簽章證實有關(guān)損失的書面申明和相關(guān)材料,不再需要專項報告了。 參考三 《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法>的公告》(國家稅務(wù)總局公告2011年第25號)第二十三條 企業(yè)逾期三年以上的應(yīng)收款項在會計上已作為損失處理的,可以作為壞賬損失,但應(yīng)說明情況,并出具專項報告。第二十四條 企業(yè)逾期一年以上,單筆數(shù)額不超過五萬元或者不超過企業(yè)年度收入總額萬分之一的應(yīng)收款項,會計上已經(jīng)作為損失處理的,可以作為壞賬損失,但應(yīng)說明情況,并出具專項報告。 參考四 《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法>的公告》(國家稅務(wù)總局公告2011年第25號)第二十二條規(guī)定: 企業(yè)應(yīng)收及預(yù)付款項壞賬損失應(yīng)依據(jù)以下相關(guān)證據(jù)材料確認: (一)相關(guān)事項合同、協(xié)議或說明; (二)屬于債務(wù)人破產(chǎn)清算的,應(yīng)有人民法院的破產(chǎn)、清算公告; (三)屬于訴訟案件的,應(yīng)出具人民法院的判決書或裁決書或仲裁機構(gòu)的仲裁書,或者被法院裁定終(中)止執(zhí)行的法律文書; (四)屬于債務(wù)人停止營業(yè)的,應(yīng)有工商部門注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照證明; (五)屬于債務(wù)人死亡、失蹤的,應(yīng)有公安機關(guān)等有關(guān)部門對債務(wù)人個人的死亡、失蹤證明; (六)屬于債務(wù)重組的,應(yīng)有債務(wù)重組協(xié)議及其債務(wù)人重組收益納稅情況說明; (七)屬于自然災(zāi)害、戰(zhàn)爭等不可抗力而無法收回的,應(yīng)有債務(wù)人受災(zāi)情況說明以及放棄債權(quán)申明。 參考五 國家稅務(wù)總局公告2018年第15號《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅資產(chǎn)損失資料留存?zhèn)洳橛嘘P(guān)事項的公告》 第一條:企業(yè)向稅務(wù)機關(guān)申報扣除資產(chǎn)損失,僅需填報企業(yè)所得稅年度納稅申報表《資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細表》,不再報送資產(chǎn)損失相關(guān)資料。相關(guān)資料由企業(yè)留存?zhèn)洳椤?/p> 第二條:企業(yè)應(yīng)當完整保存資產(chǎn)損失相關(guān)資料,保證資料的真實性、合法性。 第三條:本公告規(guī)定適用于2017年度及以后年度企業(yè)所得稅匯算清繳。 來源:郝老師說會計 |
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