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【20180101 每日一稅】 租入不動產(chǎn)共用于免稅項目 和應(yīng)稅項目其進項稅額可全額抵扣 這是《每日一稅》為您服務(wù)的1362天，愿今天又是美好的一天。祝@所有朋友們新年快樂、身體安康、幸福吉祥！ 編者按：最近，財政部和國家稅務(wù)總局下發(fā)文件，官方首次明確租入固定資產(chǎn)、不動產(chǎn)進項稅額可抵扣問題，現(xiàn)與各位老師探討。由于水平有限，若有不當之處，還請海涵，并敬請指正。 納稅人購進的固定資產(chǎn)、不動產(chǎn)進項稅額抵扣政策，除專用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)不能抵扣外，其余情況可全額抵扣。 最近，官方也首次明確租入固定資產(chǎn)、不動產(chǎn)進項稅額的抵扣問題。 一、購進的固定資產(chǎn)和不動產(chǎn)的進項稅額抵扣政策 《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）第二十七條規(guī)定，下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣： （一）用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)。其中涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，僅指專用于上述項目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)（不包括其他權(quán)益性無形資產(chǎn)）、不動產(chǎn)。 納稅人的交際應(yīng)酬消費屬于個人消費。 《中華人民共和國增值稅暫行條例》（國務(wù)院令第538號 ）第十第十條規(guī)定，下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣： （一）用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)； ... ... 《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》（財政部 國家稅務(wù)總局第50號令）第二十一條規(guī)定，條例第十條第（一）項所稱購進貨物，不包括既用于增值稅應(yīng)稅項目（不含免征增值稅項目）也用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅（以下簡稱免稅）項目、集體福利或者個人消費的固定資產(chǎn)。 前款所稱固定資產(chǎn)，是指使用期限超過12個月的機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等。 小結(jié)：納稅人購進的固定資產(chǎn)和不動產(chǎn)，其進項稅額額要么全額抵扣，要么不能抵扣。專用于用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的，不能抵扣，其余情況可全額抵扣。 二、租入的固定資產(chǎn)和不動產(chǎn)的進項稅額抵扣政策 《財政部、稅務(wù)總局關(guān)于租入固定資產(chǎn)進項稅額抵扣等增值稅政策的通知》（財稅〔2017〕90號）第一條規(guī)定，自2018年1月1日起，納稅人租入固定資產(chǎn)、不動產(chǎn)，既用于一般計稅方法計稅項目，又用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的，其進項稅額準予從銷項稅額中全額抵扣。 因此，租入固定資產(chǎn)和不動產(chǎn)的進項稅額抵扣政策可歸納為：自2018年1月1日起，納稅人租入的固定資產(chǎn)和不動產(chǎn)，其進項稅額額要么全額抵扣，要么不能抵扣。專用于用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的，不能抵扣，其余情況可全額抵扣。 參考文件： 《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）。 《中華人民共和國增值稅暫行條例》（國務(wù)院令第538號 ）。 《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》（財政部 國家稅務(wù)總局第50號令）。 《財政部、稅務(wù)總局關(guān)于租入固定資產(chǎn)進項稅額抵扣等增值稅政策的通知》（財稅〔2017〕90號）。 思考：吉祥公司2017年12月18日發(fā)生租賃廠房同時用于生產(chǎn)免征增值稅產(chǎn)品和應(yīng)稅增值稅產(chǎn)品的，其進項稅額如何抵扣。請說明你的觀點和理由。 歡迎你給我留言。 |
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