為了吸引、激勵和保留核心人才同時提升公司業(yè)績和加快發(fā)展，企業(yè)綜合考慮行業(yè)屬性、發(fā)展前景，市場競爭和人員流動性等因素后對高管和核心人才進行股權激勵。提前進行合理的稅務規(guī)劃不僅可以幫助企業(yè)提高稅務效率，還可以幫助企業(yè)達成最優(yōu)的股權激勵方案、爭取更大的發(fā)展空間。

以W集團股權激勵為例，

該集團主要在中國開展業(yè)務，并已在美國紐約證券交易所上市。其以境外上市母公司的股份為標的，用股票期權和限制性股票的方式對境內(nèi)各子公司的核心員工進行股權激勵。

W集團的股權激勵計劃以境外上市母公司的股份對境內(nèi)子公司的員工進行激勵，子公司會計上確認的費用能否在企業(yè)所得稅稅前扣除？

考慮到外匯管制問題同時結合目前所了解到的情況，對于集團內(nèi)股權激勵可能有以下會計處理方式：

在境外上市公司層面進行會計處理，境內(nèi)子公司不進行會計處理；

費用確認在境內(nèi)子公司層面，境內(nèi)子公司進行會計處理。

目前雖有2012年18號公告的規(guī)定，但該規(guī)定僅針對使用本公司股權對本公司員工實施股權激勵計劃，對使用非本公司股權實施股權激勵所產(chǎn)生費用的企業(yè)所得稅前扣除問題并未明確。

根據(jù)部分地區(qū)稅務局發(fā)布的實務操作口徑及實操案例，

我們認為對于用母公司股票向員工進行股權激勵的，屬于子公司向員工支付的非現(xiàn)金形式的勞動報酬，可爭取作為企業(yè)發(fā)生的工資薪金支出，在激勵對象實際行權時按照有關規(guī)定稅前扣除。由于目前暫時沒有具體稅收法規(guī)對集團內(nèi)股權激勵企業(yè)所得稅稅前扣除的計算及納稅調(diào)整方式做出具體規(guī)定，結合實操經(jīng)驗及具體情況，我們認為可以從激勵對象任職公司會計處理、激勵對象任職公司的稅務處理和如何確定實際發(fā)生的支出金額等方面進行分析，并與稅務機關進行溝通，尋求可行的解決方案。

除從上述三方面進行分析外，還需考慮一些特殊的問題，如是否可以進行追溯扣除、如何理解WOFE由上市公司間接持股、如何處理VIE實體與WOFE不存在股權關系等，由于股權激勵計劃涉及問題繁雜，提前進行稅務籌劃和與稅務機關進行溝通可以增強企業(yè)的合規(guī)性和減輕企業(yè)負擔。

畢馬威在股權激勵稅務事項領域擁有非常豐富的從業(yè)經(jīng)驗，同時與各地稅務機關保持著緊密溝通和良好合作。如您存在任何疑問，歡迎隨時聯(lián)系畢馬威的稅務專家，我們可提供如下服務：股權激勵稅務事項咨詢、股權激勵稅務事項代理、股權激勵稅務風險應對等；協(xié)助與稅務機關溝通，包括談判建議、應對策略、交換意見等。