增值稅的差額征稅知多少？

木魚石頭圖書館 2020-07-06

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在稅法的學(xué)習(xí)中，有些知識(shí)點(diǎn)是需要反復(fù)琢磨的，比如說混合銷售和兼營(yíng)、視同銷售、差額征稅……，這些內(nèi)容每學(xué)一次都有新感覺，當(dāng)然可以說，其實(shí)是每一次都記得不清，掌握不透，所以需要反復(fù)學(xué)習(xí)，反復(fù)總結(jié)。今天，我們就再來聊一聊差額征稅的問題。

差額征稅，是營(yíng)改增帶來的產(chǎn)物。本來增值稅的核算規(guī)則是銷項(xiàng)稅額減進(jìn)項(xiàng)稅額，清清楚楚，明明白白。但營(yíng)改增后，發(fā)現(xiàn)有些特定業(yè)務(wù)是拿不到進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票的，如果按原先的計(jì)算規(guī)則，這些行業(yè)分分鐘關(guān)門大吉。所以，只能規(guī)定這些業(yè)務(wù)可以通過扣除銷售額的辦法來計(jì)算增值稅。截止目前，一共有八大類業(yè)務(wù)規(guī)定了差額征稅，我們分別不同的稅目來了解一下。

一、交通運(yùn)輸業(yè)—航空運(yùn)輸企業(yè)（9%）

銷售額=價(jià)款+價(jià)外費(fèi)用-代收的機(jī)場(chǎng)建設(shè)費(fèi)-代售其他航空運(yùn)輸企業(yè)客票而代收轉(zhuǎn)付的價(jià)款。

政策依據(jù)：財(cái)稅〔2016〕36號(hào)附件2《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》

二、電信業(yè)—增值電信服務(wù)（6%）

移動(dòng)、聯(lián)通、電信通過手機(jī)短信公益特服號(hào)為公益性機(jī)構(gòu)接受捐款。

銷售額=價(jià)款+價(jià)外費(fèi)用-給公益性機(jī)構(gòu)捐款

政策依據(jù)：財(cái)稅〔2016〕39號(hào)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)若干政策的通知》

三、建筑業(yè)

（一）一般納稅人選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅時(shí)：銷售額=價(jià)款+價(jià)外費(fèi)用-支付的分包款

（二）一般納稅人預(yù)繳增值稅時(shí)，預(yù)繳稅款=（預(yù)收款-支付的分包款）×2%

小規(guī)模納稅人預(yù)繳增值稅時(shí)，預(yù)繳稅款=（預(yù)收款-支付的分包款）×3%

【注意】差額預(yù)繳稅款不等于實(shí)際申報(bào)時(shí)也采用差額征稅。建筑業(yè)真正申報(bào)稅款采用差額征稅的，就是一般納稅人適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方式下。征收率為3%

政策依據(jù)：財(cái)稅〔2016〕36號(hào)附件2《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》

國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第17號(hào)《納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法》

財(cái)稅〔2017〕58號(hào)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于建筑服務(wù)等營(yíng)改增試點(diǎn)政策的通知》

四、金融業(yè)

（一）融資性售后回租服務(wù)

銷售額=全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用（不含本金）-對(duì)外支付的借款利息-發(fā)行債券利息

政策依據(jù)：財(cái)稅〔2016〕36號(hào)附件2《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》

（二）中國(guó)證券登記結(jié)算金融服務(wù)

銷售額=價(jià)款+價(jià)外費(fèi)用-提取的證券結(jié)算風(fēng)險(xiǎn)基金-代收代付的證券公司資金交收違約墊付資金利息-結(jié)算過程中代收代付的資金交收違約罰息

政策依據(jù)：財(cái)稅〔2016〕39號(hào)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)若干政策的通知》

（三）金融商品轉(zhuǎn)讓

銷售額=賣出價(jià)-買入價(jià)

【注意】不得扣除買賣交易中的而其他稅費(fèi)；出現(xiàn)負(fù)差、可結(jié)轉(zhuǎn)下期，但不得跨年；買入價(jià)，可以選擇加權(quán)平均法或移動(dòng)加權(quán)平均法進(jìn)行核算，選擇后36個(gè)月內(nèi)不得變更。

政策依據(jù)：財(cái)稅〔2016〕36號(hào)附件2《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》

五、現(xiàn)代服務(wù)

（一）客運(yùn)場(chǎng)站服務(wù)

銷售額=價(jià)款+價(jià)外費(fèi)用-支付給承運(yùn)方運(yùn)費(fèi)

政策依據(jù)：財(cái)稅〔2016〕36號(hào)附件2《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》

（二）物業(yè)管理服務(wù)納稅人收取自來水水費(fèi)（簡(jiǎn)易計(jì)稅3%）

銷售額=收取的自來水水費(fèi)-對(duì)外支付自來水水費(fèi)

政策依據(jù)：國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第54號(hào)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于物業(yè)管理服務(wù)中收取的自來水水費(fèi)增值稅問題的公告》

（三）經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)

1、提供簽證代理服務(wù)

銷售額=價(jià)款+價(jià)外費(fèi)用-支付給外交部和外國(guó)駐華使（領(lǐng)）館的簽證費(fèi)和認(rèn)證費(fèi)

政策依據(jù)：國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第69號(hào)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在境外提供建筑服務(wù)等有關(guān)問題的公告》

2、代收政府性基金或行政事業(yè)性收費(fèi)

經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)后的余額為銷售額。

銷售額=價(jià)款+價(jià)外費(fèi)用-向委托發(fā)收取并代為支付的政府性基金或行政事業(yè)性收費(fèi)

政策依據(jù)：財(cái)稅〔2016〕36號(hào)附件2《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》

3、代理進(jìn)口免征進(jìn)行增值稅貨物

銷售額=價(jià)款+價(jià)外費(fèi)用-代收轉(zhuǎn)付貨款

國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第69號(hào)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在境外提供建筑服務(wù)等有關(guān)問題的公告》

4、境外航段機(jī)票代理服務(wù)（2018年1月1日起）

銷售額=價(jià)款+價(jià)外費(fèi)用-代收轉(zhuǎn)付境外航段機(jī)票結(jié)算款-相關(guān)費(fèi)用

政策依據(jù)：財(cái)稅〔2017〕90號(hào)《財(cái)政部、稅務(wù)總局關(guān)于租入固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣等增值稅政策的通知》

5、境內(nèi)機(jī)票代理服務(wù)（2018年7月25日起）

銷售額=價(jià)款+價(jià)外費(fèi)用-代收轉(zhuǎn)付境內(nèi)機(jī)票結(jié)算款-相關(guān)費(fèi)用

政策依據(jù)：國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第42號(hào)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于明確中外合作辦學(xué)等若干增值稅征管問題的公告》

（四）勞務(wù)派遣服務(wù)、安全保護(hù)服務(wù)、武裝押運(yùn)服務(wù)

一般納稅人和小規(guī)模納稅人，可以采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，按照5%的征收率差額繳稅

銷售額=收取價(jià)款+價(jià)外費(fèi)用-代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利、社會(huì)保險(xiǎn)、住房公積金

政策依據(jù)：財(cái)稅〔2016〕47號(hào)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確全面推開營(yíng)改增試點(diǎn)有關(guān)勞務(wù)派遣服務(wù)、收費(fèi)公路通行費(fèi)抵扣等政策的通知》

財(cái)稅〔2016〕68號(hào)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確全面推開營(yíng)改增試點(diǎn)有關(guān)再保險(xiǎn)、不動(dòng)產(chǎn)租賃和非學(xué)歷教育等政策的通知》

財(cái)稅〔2016〕47號(hào)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確全面推開營(yíng)改增試點(diǎn)有關(guān)勞務(wù)派遣服務(wù)、收費(fèi)公路通行費(fèi)抵扣等政策的通知》

財(cái)稅〔2016〕140號(hào)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于明確金融、房地產(chǎn)開發(fā)、教育輔助服務(wù)等增值稅政策的通知》

（五）人力資源外包

無論是一般納稅人采用一般計(jì)稅方式（6%），簡(jiǎn)易計(jì)稅方式（5%）、還是小規(guī)模納稅人簡(jiǎn)易計(jì)稅（3%），都是差額征稅

銷售額=價(jià)款+價(jià)外費(fèi)用-受客戶單位委托代向客戶單位員工發(fā)放的工資-代理繳納的社會(huì)保險(xiǎn)、住房公積金

（六）融資租賃服務(wù)

屬于現(xiàn)代服務(wù)-租賃服務(wù)。動(dòng)產(chǎn)租賃稅率為13%，不動(dòng)產(chǎn)租賃稅率為9%

銷售額=價(jià)款+價(jià)外費(fèi)用（含本金）-支付的借款利息、發(fā)行債券利息-車輛購(gòu)置稅。

政策依據(jù)：財(cái)稅〔2016〕36號(hào)附件2《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》

六、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)

無論是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，轉(zhuǎn)讓2016年4月30日前取得的土地使用權(quán)，選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方式，征收率為5%

銷售額=價(jià)款+價(jià)外費(fèi)用-土地使用權(quán)取得原價(jià)

七、生活服務(wù)

（一）旅游服務(wù)

銷售額=價(jià)款+價(jià)外費(fèi)用-向旅游服務(wù)購(gòu)買方收取并支付給其他單位或個(gè)人的住宿費(fèi)、餐飲費(fèi)、交通費(fèi)、簽證費(fèi)、門票費(fèi)—支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)用

政策依據(jù)：財(cái)稅〔2016〕36號(hào)附件2《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》

（二）教育輔助服務(wù)

境外單位通過教育部考試中心及其直屬單位在境內(nèi)開展考試

銷售額=考試費(fèi)收入-支付給境外單位考試費(fèi)

政策依據(jù)：國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第69號(hào)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在境外提供建筑服務(wù)等有關(guān)問題的公告》

八、銷售不動(dòng)產(chǎn)

（一）房企銷售自行開發(fā)不動(dòng)產(chǎn)（適用一般計(jì)稅方式9%）

銷售額=價(jià)款+價(jià)外費(fèi)用-受讓土地時(shí)向政府部門支付的土地價(jià)款-取得土地時(shí)向其他單位或個(gè)人支付的拆遷補(bǔ)充費(fèi)用

“向政府部門支付的土地價(jià)款”，包括土地受讓人向政府部門支付的征地和拆遷補(bǔ)償費(fèi)用、土地前期開發(fā)費(fèi)用和土地出讓收益等。在取得土地時(shí)向其他單位或個(gè)人支付的拆遷補(bǔ)償費(fèi)用也允許在計(jì)算銷售額時(shí)扣除。

【注意】一般納稅人選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅的老項(xiàng)目，小規(guī)模納稅人均是全額計(jì)稅。

政策依據(jù)：財(cái)稅〔2016〕36號(hào)附件2《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》

國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第18號(hào)《房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目增值稅征收管理暫行辦法》

財(cái)稅〔2016〕140號(hào)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于明確金融、房地產(chǎn)開發(fā)、教育輔助服務(wù)等增值稅政策的通知》

（二）轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)（非自建）

1、一般納稅人銷售其2016年4月30日前取得的不動(dòng)產(chǎn)（不含自建），適用一般計(jì)稅方法，全額計(jì)稅，差額預(yù)繳，5%征收率。

政策依據(jù)：財(cái)稅〔2016〕36號(hào)附件3《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過渡政策的規(guī)定》

2、一般納稅人銷售其2016年4月30日前取得（不含自建）的不動(dòng)產(chǎn)，可以選擇適應(yīng)簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。差額計(jì)稅，差額預(yù)繳，5%征收率。

銷售額=價(jià)款+價(jià)外費(fèi)用-該項(xiàng)不動(dòng)產(chǎn)購(gòu)置原價(jià)或取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)的作價(jià)

政策依據(jù)：國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第14號(hào)《納稅人轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)增值稅征收管理暫行辦法》

3、一般納稅人銷售其2016年5月1日后取得（不含自建）的不動(dòng)產(chǎn)，應(yīng)適用一般計(jì)稅方法，全額計(jì)稅，差額預(yù)繳，5%征收率。

政策依據(jù)：財(cái)稅〔2016〕36號(hào)附件2《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》

4、小規(guī)模納稅人銷售其取得（不含自建）的不動(dòng)產(chǎn)（不含個(gè)體工商戶銷售購(gòu)買的住房和其他個(gè)人銷售不動(dòng)產(chǎn)）。差額繳稅，5%征收率

銷售額=價(jià)款+價(jià)外費(fèi)用-該項(xiàng)不動(dòng)產(chǎn)購(gòu)置原價(jià)或取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)的作價(jià)

政策依據(jù)：國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第14號(hào)《納稅人轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)增值稅征收管理暫行辦法》

5、其他個(gè)人銷售其取得（不含自建）的不動(dòng)產(chǎn)（不含其購(gòu)買的住房），差額繳稅，5%征收率。

銷售額=價(jià)款+價(jià)外費(fèi)用-該項(xiàng)不動(dòng)產(chǎn)購(gòu)置原價(jià)或取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)的作價(jià)

政策依據(jù)：國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第14號(hào)《納稅人轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)增值稅征收管理暫行辦法》

6、北京市、上海市、廣州市和深圳市，個(gè)體工商戶和個(gè)人銷售購(gòu)買的住房，將購(gòu)買不足2年的住房對(duì)外銷售的，全額繳稅，5%征收率；

將購(gòu)買2年以上（含2年）的非普通住房對(duì)外銷售的，差額繳稅，5%征收率

銷售額=銷售收入-購(gòu)買住房?jī)r(jià)款

個(gè)人將購(gòu)買2年以上（含2年）的普通住房對(duì)外銷售的，免征增值稅。

政策依據(jù)：財(cái)稅〔2016〕36號(hào)附件3《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過渡政策的規(guī)定》

END

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