營(yíng)改增后，增加了四種需要預(yù)繳稅款的情形，申報(bào)時(shí)您千萬別出錯(cuò)！

jnancy2700 2016-09-27

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一、差額扣除規(guī)定不同

差額扣除規(guī)定不同指同一項(xiàng)目計(jì)算預(yù)繳稅款可以差額扣除，但納稅申報(bào)時(shí)不得差額扣除，主要是一般納稅人適用一般計(jì)稅方式的某些應(yīng)稅行為，因?yàn)榧{稅申報(bào)計(jì)算銷項(xiàng)稅額時(shí)一般納稅人執(zhí)行進(jìn)項(xiàng)抵扣的規(guī)定。

1、跨縣(市、區(qū))提供建筑服務(wù)

根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào))附件2：《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》規(guī)定：“一般納稅人跨縣(市)提供建筑服務(wù)，適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額計(jì)算應(yīng)納稅額。”所以一般納稅人跨縣(市)提供建筑服務(wù)，適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的要全額計(jì)稅，不得差額扣除。

但財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文件附件2同時(shí)規(guī)定：“納稅人應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額，按照2%的預(yù)征率在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)?！痹诋惖仡A(yù)繳計(jì)算稅款時(shí)可以差額扣除支付的分包款。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈納稅人跨縣(市、區(qū))提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法〉的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第17號(hào))第五條規(guī)定，納稅人跨縣(市、區(qū))提供建筑服務(wù)，適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，應(yīng)預(yù)繳稅款=(全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-支付的分包款)÷(1+11%)×2%。

案例1：A 省某建筑企業(yè)(一般納稅人)2016 年8月在B省提供建筑服務(wù)，適用一般計(jì)稅方法，當(dāng)月取得建筑服務(wù)收入(含稅)1665 萬元，支付分包款555 萬元(取得增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為55 萬元)。

該建筑企業(yè)當(dāng)月需要在B省建筑服務(wù)所在地預(yù)繳稅款=(1665-555)÷(1+11%)×2%=20(萬元)，當(dāng)月回機(jī)構(gòu)所在地申報(bào)銷項(xiàng)稅額=1665÷(1+11%)×11%=165(萬元)。

2、轉(zhuǎn)讓其取得(不含自建)的不動(dòng)產(chǎn)

根據(jù)財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文件附件2和《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈納稅人轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)增值稅征收管理暫行辦法〉的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第14號(hào))規(guī)定，一般納稅人銷售其取得(不含自建)的不動(dòng)產(chǎn)，適用一般計(jì)稅方法的，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額計(jì)算應(yīng)納稅額。但是納稅人應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用減去該項(xiàng)不動(dòng)產(chǎn)購(gòu)置原價(jià)或者取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)的作價(jià)后的余額，按照5%的預(yù)征率在不動(dòng)產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。所以，一般納稅人銷售取得(不含自建)的不動(dòng)產(chǎn)，適用一般計(jì)稅方法，預(yù)繳稅款時(shí)可以差額扣除，但納稅申報(bào)以全額申報(bào)。

二、含稅換算規(guī)則不同

預(yù)繳稅款和納稅申報(bào)時(shí)均需要對(duì)含稅價(jià)進(jìn)行含稅換算，含稅換算規(guī)則不同指預(yù)繳稅款和納稅申報(bào)含稅換算時(shí)用的稅率或征收率不同。

但國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第14號(hào)第六條規(guī)定，納稅人以轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用作為預(yù)繳稅款計(jì)算依據(jù)的，計(jì)算公式為：應(yīng)預(yù)繳稅款=全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用÷(1+5%)×5%，所以預(yù)繳稅款進(jìn)行含稅換算時(shí)是按5%進(jìn)行的。

案例2：某市甲縣某納稅人為增值稅一般納稅人，2018年10月30日轉(zhuǎn)讓其2016年6月購(gòu)買的寫字樓一層，取得轉(zhuǎn)讓收入1000萬元。寫字樓也在甲縣。納稅人購(gòu)買時(shí)價(jià)格為777萬元，取得了增值稅專用發(fā)票，注明稅款為77萬元。

因該房產(chǎn)屬于外購(gòu)的非自建不動(dòng)產(chǎn)，按照規(guī)定，在甲縣地稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款時(shí)：預(yù)繳稅款=(1000-777)÷(1+5%)×5%=10.62(萬元)。

納稅人向甲縣國(guó)稅局申報(bào)納稅時(shí)，該業(yè)務(wù)的銷項(xiàng)稅額=1000÷(1+11%)×11%=99.10(萬元)。

三、辦稅機(jī)關(guān)不同

除了納稅人采取預(yù)收款方式銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目預(yù)繳與納稅申報(bào)的稅務(wù)機(jī)關(guān)一般是同一個(gè)稅務(wù)機(jī)關(guān)外，其他情形都不是同一個(gè)稅務(wù)機(jī)關(guān)。

1、不同國(guó)稅機(jī)關(guān)

納稅人跨縣(市、區(qū))提供建筑服務(wù)和不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，應(yīng)向建筑服務(wù)發(fā)生地或不動(dòng)產(chǎn)所在地主管國(guó)稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款，向機(jī)構(gòu)所在地主管國(guó)稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

2、分屬國(guó)地稅機(jī)關(guān)

納稅人銷售取得的不動(dòng)產(chǎn)，應(yīng)向不動(dòng)產(chǎn)所在地主管地稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款，向機(jī)構(gòu)所在地主管國(guó)稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅，其他個(gè)人直接向不動(dòng)產(chǎn)所在地主管地稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

來源：中國(guó)稅務(wù)報(bào)

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來自： jnancy2700 > 《建筑業(yè)》

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