【原】【資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)涉稅解讀】資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)一般性VS特殊性稅務(wù)處理原理解讀（二）
1、資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)最早源于我國(guó)的《中華人民共和國(guó)企業(yè)國(guó)有資產(chǎn)法》（主席令第五號(hào)），基本定性為一項(xiàng)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移；2、國(guó)有資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓區(qū)分為有償轉(zhuǎn)讓和無(wú)償轉(zhuǎn)讓，其中有償轉(zhuǎn)讓指的是等價(jià)有償，需要對(duì)方付出相應(yīng)的對(duì)價(jià)；而無(wú)償轉(zhuǎn)讓中的無(wú)償劃轉(zhuǎn)強(qiáng)調(diào)的是整體或部分資產(chǎn)在不同的產(chǎn)權(quán)主體之間的無(wú)償轉(zhuǎn)移；二者分別適用不同的法律框架。3、資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)屬于企業(yè)重組的一種方式，其稅務(wù)處理區(qū)分不同條件分別適用一般性稅務(wù)處理規(guī)定和特殊性稅務(wù)處理規(guī)定；4、一般性稅務(wù)處理一般遵循公允價(jià)值交易，按照正常納稅；特殊性稅務(wù)處理由國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第40號(hào)明確了四類(lèi)集團(tuán)內(nèi)居民企業(yè)之間按照賬面凈值劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)的行為，暫不確認(rèn)股權(quán)或資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，享受遞延納稅優(yōu)惠政策；5、國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第40號(hào)規(guī)定了100%直接控制的居民企業(yè)之間，以及受同一或相同多家居民企業(yè)100%直接控制的居民企業(yè)之間按賬面凈值劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理具體情形，分別按照投資/撤資、接受投資進(jìn)行賬務(wù)處理。 今天小編主要從稅務(wù)處理的角度對(duì)資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)的情形做下原理解碼，希望能給小伙伴帶來(lái)實(shí)務(wù)上的幫助，下面進(jìn)入今天的文章~
一、《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2009]59號(hào)）1、第一條規(guī)定，本通知所稱(chēng)企業(yè)重組，是指企業(yè)在日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)以外發(fā)生的法律結(jié)構(gòu)或經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)重大改變的交易，包括企業(yè)法律形式改變、債務(wù)重組、股權(quán)收購(gòu)、資產(chǎn)收購(gòu)、合并、分立等；2、第四條規(guī)定，企業(yè)重組，除符合本通知規(guī)定適用特殊性稅務(wù)處理規(guī)定的外，按以下規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)處理：（1）【法律形式改變——法人制VS非法人/境外轉(zhuǎn)移】A、企業(yè)由法人轉(zhuǎn)變?yōu)閭€(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)等非法人組織，或?qū)⒌怯涀?cè)地轉(zhuǎn)移至中華人民共和國(guó)境外（包括港澳臺(tái)地區(qū)），應(yīng)視同企業(yè)進(jìn)行清算、分配，股東重新投資成立新企業(yè)。【注意：企業(yè)發(fā)生其他法律形式簡(jiǎn)單改變的，可直接變更稅務(wù)登記】B、企業(yè)的全部資產(chǎn)以及股東投資的計(jì)稅基礎(chǔ)均應(yīng)以公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定。C、除另有規(guī)定外，有關(guān)企業(yè)所得稅納稅事項(xiàng)（包括虧損結(jié)轉(zhuǎn)、稅收優(yōu)惠等權(quán)益和義務(wù)）由變更后企業(yè)承繼，但因住所發(fā)生變化而不符合稅收優(yōu)惠條件的除外。（2）【企業(yè)債務(wù)重組——非貨幣資產(chǎn)清償/債轉(zhuǎn)股：業(yè)務(wù)分解為二項(xiàng)】 企業(yè)債務(wù)重組，相關(guān)交易應(yīng)按以下規(guī)定處理：
A、【非貨幣資產(chǎn)清償——分解為公允轉(zhuǎn)讓非貨幣性資產(chǎn)和清償債務(wù)兩項(xiàng)業(yè)務(wù)：資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得/損失】 以非貨幣資產(chǎn)清償債務(wù)，應(yīng)當(dāng)分解為轉(zhuǎn)讓相關(guān)非貨幣性資產(chǎn)、按非貨幣性資產(chǎn)公允價(jià)值清償債務(wù)兩項(xiàng)業(yè)務(wù)，確認(rèn)相關(guān)資產(chǎn)的所得或損失。
B、【債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)——分解為清償債務(wù)和股權(quán)投資：債務(wù)重組所得/損失】 發(fā)生債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)的，應(yīng)當(dāng)分解為債務(wù)清償和股權(quán)投資兩項(xiàng)業(yè)務(wù)，確認(rèn)有關(guān)債務(wù)清償所得或損失。債務(wù)人應(yīng)當(dāng)按照支付的債務(wù)清償額低于債務(wù)計(jì)稅基礎(chǔ)的差額，確認(rèn)債務(wù)重組所得；債權(quán)人應(yīng)當(dāng)按照收到的債務(wù)清償額低于債權(quán)計(jì)稅基礎(chǔ)的差額，確認(rèn)債務(wù)重組損失。
C、債務(wù)人的相關(guān)所得稅納稅事項(xiàng)原則上保持不變。（3）【收購(gòu)重組——資產(chǎn)公允價(jià)值轉(zhuǎn)讓：資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得/損失】 企業(yè)股權(quán)收購(gòu)、資產(chǎn)收購(gòu)重組交易，相關(guān)交易應(yīng)按以下規(guī)定處理：
A、收購(gòu)方取得股權(quán)或資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)以公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定；
B、被收購(gòu)方應(yīng)確認(rèn)股權(quán)、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失；C、被收購(gòu)企業(yè)的相關(guān)所得稅事項(xiàng)原則上保持不變。（4）【企業(yè)合并——公允價(jià)值清算所得稅：資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得/損失】 企業(yè)合并，當(dāng)事各方應(yīng)按下列規(guī)定處理：
A、合并企業(yè)應(yīng)按公允價(jià)值確定接受被合并企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)。
B、被合并企業(yè)及其股東都應(yīng)按清算進(jìn)行所得稅處理。
C、被合并企業(yè)的虧損不得在合并企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)。（5）【企業(yè)分立——區(qū)分存續(xù)和不再存續(xù)：公允價(jià)值資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓：資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得/損失+視同分配/清算所得稅】 企業(yè)分立，當(dāng)事各方應(yīng)按下列規(guī)定處理：
A、被分立企業(yè)對(duì)分立出去資產(chǎn)應(yīng)按公允價(jià)值確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。
B、被分立企業(yè)繼續(xù)存在時(shí)，其股東取得的對(duì)價(jià)應(yīng)視同被分立企業(yè)分配進(jìn)行處理。
C、被分立企業(yè)不再繼續(xù)存在時(shí)，被分立企業(yè)及其股東都應(yīng)按清算進(jìn)行所得稅處理。D、分立企業(yè)應(yīng)按公允價(jià)值確認(rèn)接受資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。E、企業(yè)分立相關(guān)企業(yè)的虧損不得相互結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)。 一、《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2009]59號(hào)）1、第五條規(guī)定，企業(yè)重組同時(shí)符合下列條件的，適用特殊性稅務(wù)處理規(guī)定：（1）【主觀要件——商業(yè)目的合理】具有合理的商業(yè)目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的。（2）【比例要件——重組比例合理】被收購(gòu)、合并或分立部分的資產(chǎn)或股權(quán)比例符合本通知規(guī)定的比例。【不低于被收購(gòu)企業(yè)/轉(zhuǎn)讓企業(yè)的全部股權(quán)/資產(chǎn)的50%】（3）【比例要件——股權(quán)比例合理】重組交易對(duì)價(jià)中涉及股權(quán)支付金額符合本通知規(guī)定比例?！?/span>在該股權(quán)/資產(chǎn)收購(gòu)發(fā)生時(shí)的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%】（4）【存續(xù)要件——原經(jīng)營(yíng)持續(xù)】企業(yè)重組后的連續(xù)12個(gè)月內(nèi)不改變重組資產(chǎn)原來(lái)的實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。（5）【存續(xù)要件——原股東持續(xù)】企業(yè)重組中取得股權(quán)支付的原主要股東，在重組后連續(xù)12個(gè)月內(nèi)，不得轉(zhuǎn)讓所取得的股權(quán)。一、《 財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)企業(yè)重組有關(guān)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2014]109號(hào)）1、第三條關(guān)于股權(quán)、資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)的規(guī)定 對(duì)100%直接控制的居民企業(yè)之間，以及受同一或相同多家居民企業(yè)100%直接控制的居民企業(yè)之間按賬面凈值劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)；【與一般企業(yè)重組不同要求條件】 凡具有合理商業(yè)目的、不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的；（3）【存續(xù)要件——原經(jīng)營(yíng)持續(xù)】 股權(quán)或資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)后連續(xù)12個(gè)月內(nèi)不改變被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)原來(lái)實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)；（4）【計(jì)量要件——雙方均未確認(rèn)損益】 且劃出方企業(yè)和劃入方企業(yè)均未在會(huì)計(jì)上確認(rèn)損益的【與一般企業(yè)重組不同要求條件】 可以選擇按以下規(guī)定進(jìn)行特殊性稅務(wù)處理：
A、劃出方企業(yè)和劃入方企業(yè)均不確認(rèn)所得。B、劃入方企業(yè)取得被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)的原賬面凈值確定。C、劃入方企業(yè)取得的被劃轉(zhuǎn)資產(chǎn)，應(yīng)按其原賬面凈值計(jì)算折舊扣除?！?/span>1、一般性稅務(wù)處理按照交易的法律形式均按照公允價(jià)值進(jìn)行；特殊性稅務(wù)處理中資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)與一般企業(yè)重組的要求不同，一個(gè)是主體要件：100%直接控制；一個(gè)是計(jì)量要件：雙方均按照原賬面凈值劃轉(zhuǎn)，不確認(rèn)損益；2、特殊性稅務(wù)處理要求同時(shí)滿(mǎn)足5項(xiàng)要件，條件要求比較苛刻，實(shí)質(zhì)是一項(xiàng)稅收遞延優(yōu)惠政策，不滿(mǎn)足條件的業(yè)務(wù)不能隨意使用；且存續(xù)要件在后續(xù)無(wú)法滿(mǎn)足時(shí)，優(yōu)惠政策將停止享受，需要按照一般性稅務(wù)處理計(jì)算繳納相關(guān)稅款。
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