新《企業(yè)所得稅法》第九條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額12%以?xún)?nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除?！镀髽I(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十三條同時(shí)也規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，不超過(guò)年度利潤(rùn)總額12%的部分，準(zhǔn)予扣除。利潤(rùn)總額，是指企業(yè)依照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定計(jì)算的年度會(huì)計(jì)利潤(rùn)。
    按照此意，“年度利潤(rùn)總額”中應(yīng)當(dāng)包涵了企業(yè)當(dāng)年的公益性捐贈(zèng)支出。這樣，公益性捐贈(zèng)支出自然就會(huì)直接影響“年度利潤(rùn)總額”，而使得公益性捐贈(zèng)稅前扣除限額出現(xiàn)了“不確定性”，可能造成企業(yè)當(dāng)年的公益性捐贈(zèng)可在稅前全額扣除或者全額不能扣除。也正因如此，企業(yè)從事公益性捐贈(zèng)活動(dòng)，有必要進(jìn)行“稅前”籌劃。
    在出現(xiàn)了企業(yè)多捐贈(zèng)稅前扣除限額越小，直至為“0”的情況時(shí)，且企業(yè)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)盈利情況下，公益性捐贈(zèng)列支多少，才能獲得最大化的稅前扣除限額？
    [分析]

    捐贈(zèng)額稅前扣除限額=“年度利潤(rùn)額”×12%，“年度利潤(rùn)總額”分解為捐贈(zèng)前利潤(rùn)總額和捐贈(zèng)總額，而捐贈(zèng)額稅前扣除限額=捐贈(zèng)總額-稅后列支捐贈(zèng)額，則（捐贈(zèng)總額-稅后列支捐贈(zèng)額）=（捐贈(zèng)前利潤(rùn)總額-捐贈(zèng)總額）×12%。通過(guò)轉(zhuǎn)換，稅后列支捐贈(zèng)額=捐贈(zèng)總額（1+12%）-捐贈(zèng)前利潤(rùn)總額×12%。
    顯然，僅從稅收籌劃角度考慮，當(dāng)稅后列支捐贈(zèng)額=0時(shí)，為可全額扣除捐贈(zèng)額度（即均可稅前列支）。則捐贈(zèng)總額（1+12%）-捐贈(zèng)前利潤(rùn)總額12%=0，即：可全額扣除捐贈(zèng)額度=捐贈(zèng)前利潤(rùn)總額×12%÷（1+12%）。 

    十、利用產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠政策納稅籌劃
    （一）國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅。 

    舊企業(yè)所得稅法僅對(duì)國(guó)家級(jí)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開(kāi)發(fā)區(qū)內(nèi)的高新技術(shù)企業(yè)實(shí)行15％的優(yōu)惠稅率。新企業(yè)所得稅法放寬了地域限制，擴(kuò)大到全國(guó)范圍，同時(shí)嚴(yán)格了高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。 

    對(duì)于現(xiàn)有將高新技術(shù)僅作為部門(mén)核算的公司，可以將高新技術(shù)業(yè)務(wù)剝離出來(lái)，成立獨(dú)立的高新技術(shù)企業(yè)，以適用15％的稅率。當(dāng)然，高新技術(shù)企業(yè)要屬于《國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》并且要經(jīng)過(guò)國(guó)家有關(guān)部門(mén)認(rèn)定。
    （二）有關(guān)環(huán)境保護(hù)、資源綜合利用和安全生產(chǎn)的產(chǎn)業(yè)和項(xiàng)目的稅收優(yōu)惠。 

    新企業(yè)所得稅法中，產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠政策的另一個(gè)亮點(diǎn)就是把有關(guān)環(huán)境保護(hù)、資源綜合利用和安全生產(chǎn)的產(chǎn)業(yè)和項(xiàng)目納入了產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠體系，以圖進(jìn)一步提高我國(guó)企業(yè)的環(huán)保、節(jié)約和安全生產(chǎn)意識(shí)，促使企業(yè)加大這些方面的開(kāi)發(fā)和投資力度。
    企業(yè)購(gòu)置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專(zhuān)用設(shè)備的投資額，可以按10％從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免；當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。這里的專(zhuān)用設(shè)備指《環(huán)境保護(hù)專(zhuān)用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》、《節(jié)能節(jié)水專(zhuān)用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》和《安全生產(chǎn)專(zhuān)用設(shè)備企業(yè)所得稅饒惠目錄》規(guī)定的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專(zhuān)用設(shè)備，且5年內(nèi)不得轉(zhuǎn)讓、出租。 

    企業(yè)以《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的資源作為主要原材料，生產(chǎn)國(guó)家非限制和禁止并符合國(guó)家和行業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品取得的收入，減按90％計(jì)入收入總額。這里原材料占生產(chǎn)產(chǎn)品材料的比例不得低于《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)。 

    因此，企業(yè)需要購(gòu)置有關(guān)環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水和安全生產(chǎn)等專(zhuān)用設(shè)備時(shí)，想要享受稅收優(yōu)惠，少繳稅，必須是企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄中的專(zhuān)用設(shè)備，且注意年限限制。 

    （三）運(yùn)用安置特殊人員就業(yè)納稅籌劃 

    新企業(yè)所得稅法規(guī)定：安置殘疾人員及國(guó)家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員所支付的工資實(shí)行加計(jì)扣除。其中企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照支付給殘疾職工工資的100％加計(jì)扣除。 

    新企業(yè)所得稅法取消了原稅法對(duì)安置人員比例的限制，企業(yè)可以根據(jù)自身情況，在一定的適合崗位上盡可能地安置下崗失業(yè)或殘疾人員，以充分享受稅收優(yōu)惠，減輕稅負(fù)。 
    （四）運(yùn)用技術(shù)創(chuàng)新和科技進(jìn)步的稅收優(yōu)惠政策納稅籌劃

    新企業(yè)所得稅法從以下2個(gè)方面對(duì)技術(shù)革新設(shè)定了優(yōu)惠條款，鼓勵(lì)企業(yè)進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新和科技進(jìn)步，也給企業(yè)帶來(lái)了納稅籌劃空間。 

    1、符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得可以免征、減征企業(yè)所得。即一個(gè)納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過(guò)500萬(wàn)元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過(guò)500萬(wàn)元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。
    2、開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除。即企業(yè)為開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的50％加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150％攤銷(xiāo)。

    新產(chǎn)品和新技術(shù)的研發(fā)是提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力和獲得較高利潤(rùn)的保證，需要持續(xù)和高額的投資。企業(yè)應(yīng)當(dāng)充分運(yùn)用納稅籌劃，有效地獲得國(guó)家通過(guò)稅收優(yōu)惠政策所給予的資金支持。如企業(yè)外購(gòu)專(zhuān)利技術(shù)的費(fèi)用，只能計(jì)入“無(wú)形資產(chǎn)”科目在規(guī)定年限內(nèi)直線(xiàn)攤銷(xiāo)。然而如果企業(yè)與科研機(jī)構(gòu)采取聯(lián)合開(kāi)發(fā)的方式，則技術(shù)開(kāi)發(fā)的費(fèi)用不僅能夠在稅前一次性扣除，而且可以獲得實(shí)際發(fā)生額50％的所得稅稅前加計(jì)抵扣。 

    十一、資產(chǎn)收購(gòu)和股權(quán)收購(gòu)的所得稅籌劃
    一、境外股權(quán)收購(gòu)的納稅籌劃分析
    [法律依據(jù)]

    《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知》財(cái)稅[2009]59號(hào)第七條規(guī)定如下： 

　　企業(yè)發(fā)生涉及中國(guó)境內(nèi)與境外之間（包括港澳臺(tái)地區(qū)）的股權(quán)和資產(chǎn)收購(gòu)交易，除應(yīng)符合本通知第五條規(guī)定的條件外，還應(yīng)同時(shí)符合下列條件，才可選擇適用特殊性稅務(wù)處理規(guī)定： 

　　1、非居民企業(yè)向其100%直接控股的另一非居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓其擁有的居民企業(yè)股權(quán)，沒(méi)有因此造成以后該項(xiàng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得預(yù)提稅負(fù)擔(dān)變化，且轉(zhuǎn)讓方非居民企業(yè)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)書(shū)面承諾在3年（含3年）內(nèi)不轉(zhuǎn)讓其擁有受讓方非居民企業(yè)的股權(quán)； 

    2、非居民企業(yè)向與其具有100%直接控股關(guān)系的居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓其擁有的另一居民企業(yè)股權(quán)； 

　  3、居民企業(yè)以其擁有的資產(chǎn)或股權(quán)向其100%直接控股的非居民企業(yè)進(jìn)行投資； 

　  4、財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局核準(zhǔn)的其他情形。

    財(cái)稅59號(hào)文第五條規(guī)定企業(yè)重組同時(shí)符合下列條件的，適用特殊性稅務(wù)處理規(guī)定： 

　　1、具有合理的商業(yè)目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的。 

　　2、被收購(gòu)、合并或分立部分的資產(chǎn)或股權(quán)比例符合本通知規(guī)定的比例。（75%） 

　　3、企業(yè)重組后的連續(xù)12個(gè)月內(nèi)不改變重組資產(chǎn)原來(lái)的實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。
    4、重組交易對(duì)價(jià)中涉及股權(quán)支付金額符合本通知規(guī)定比例。（85%） 

　  5、企業(yè)重組中取得股權(quán)支付的原主要股東，在重組后連續(xù)12個(gè)月內(nèi)，不得轉(zhuǎn)讓所取得的股權(quán)。 

　  也就是說(shuō)股權(quán)收購(gòu)行為需要同時(shí)符合上述九個(gè)條款才可以適用特殊性稅務(wù)處理規(guī)定，符合特殊性稅務(wù)處理規(guī)定，方才可以享受稅收優(yōu)惠待遇。
    《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于下發(fā)協(xié)定股息稅率情況一覽表的通知  》（國(guó)稅函[2008]112號(hào)）

    2008年1月1日起，非居民企業(yè)從我國(guó)居民企業(yè)獲得的股息將按照10%的稅率征收預(yù)提所得稅，但是，我國(guó)政府同外國(guó)政府訂立的關(guān)于對(duì)所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的協(xié)定以及內(nèi)陸與香港、澳門(mén)間的稅收安排（以下統(tǒng)稱(chēng)“協(xié)定”），與國(guó)內(nèi)稅法有不同規(guī)定的，依照協(xié)定的規(guī)定辦理。即表中協(xié)定稅率高于我國(guó)法律法規(guī)規(guī)定稅率的，可以按國(guó)內(nèi)法律法規(guī)規(guī)定的稅率執(zhí)行。
    如果籌劃方案不能適用特殊性稅務(wù)處理，納稅人就難于按照國(guó)稅函[2008]112號(hào)規(guī)定提交享受協(xié)定待遇申請(qǐng)表，也就不可能執(zhí)行協(xié)定股息預(yù)提所得稅稅率，則整個(gè)方案的籌劃結(jié)果會(huì)得不償失。 
    二、境內(nèi)股權(quán)收購(gòu)的納稅籌劃分析
    法律依據(jù)

    1、 特殊性稅務(wù)處理的條件

    財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2009]59號(hào)）第五條的規(guī)定，企業(yè)重組同時(shí)符合下列條件的，適用特殊性稅務(wù)處理規(guī)定：

   （1）具有合理的商業(yè)目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的。

   （2）被收購(gòu)、合并或分立部分的資產(chǎn)或股權(quán)比例符合財(cái)稅[2009]59號(hào)規(guī)定比例。（符合75%）
   （3）企業(yè)重組后的連續(xù)12個(gè)月內(nèi)不改變重組資產(chǎn)原來(lái)的實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。(經(jīng)營(yíng)的連續(xù)性)。

   （4）重組交易對(duì)價(jià)中涉及股權(quán)支付金額符合財(cái)稅[2009]59號(hào)規(guī)定的比例。（符合85%）

   （5）重組中取得股權(quán)支付的原主要股東，在重組后連續(xù)12個(gè)月內(nèi)，不得轉(zhuǎn)讓所取得的股權(quán)。
    2、特殊性稅務(wù)處理的規(guī)定

    企業(yè)重組同時(shí)符合以上5條規(guī)定條件的，交易各方對(duì)其交易中的股權(quán)支付部分，可以按以下規(guī)定進(jìn)行特殊性稅務(wù)處理：

   （1）企業(yè)債務(wù)重組確認(rèn)的應(yīng)納稅所得額占該企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額50%以上，可以在5個(gè)納稅年度的期間內(nèi)，均勻計(jì)入各年度的應(yīng)納稅所得額。

    企業(yè)發(fā)生債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)業(yè)務(wù)，對(duì)債務(wù)清償和股權(quán)投資兩項(xiàng)業(yè)務(wù)暫不確認(rèn)有關(guān)債務(wù)清償所得或損失，股權(quán)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)以原債權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)確定。企業(yè)的其他相關(guān)所得稅事項(xiàng)保持不變。
   （2）股權(quán)收購(gòu)，收購(gòu)企業(yè)購(gòu)買(mǎi)的股權(quán)不低于被收購(gòu)企業(yè)全部股權(quán)的75%，且收購(gòu)企業(yè)在該股權(quán)收購(gòu)發(fā)生時(shí)的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%（此時(shí)有關(guān)支付金額已經(jīng)形成實(shí)際交換，以公允價(jià)值計(jì)算為合理。），可以選擇按以下規(guī)定處理（即暫不確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓的所得或損失）：
    ①被收購(gòu)企業(yè)的股東取得收購(gòu)企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被收購(gòu)股權(quán)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定。

    ②收購(gòu)企業(yè)取得被收購(gòu)企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被收購(gòu)股權(quán)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定。

    ③收購(gòu)企業(yè)、被收購(gòu)企業(yè)的原有各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)和其他相關(guān)所得稅事項(xiàng)保持不變。  

    三、資產(chǎn)收購(gòu)的籌劃原理及案例分析
    資產(chǎn)收購(gòu)的籌劃原理

    1、資產(chǎn)收購(gòu)的一般稅務(wù)處理  
    企業(yè)資產(chǎn)收購(gòu)重組交易，相關(guān)交易應(yīng)按以下規(guī)定處理：

    1、被收購(gòu)方應(yīng)確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失；

    2、收購(gòu)方取得資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)以公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定；

    3、被收購(gòu)企業(yè)的相關(guān)所得稅事項(xiàng)原則上保持不變。  
　　在一般稅務(wù)處理下，資產(chǎn)收購(gòu)的所得稅處理和一般意義上的企業(yè)資產(chǎn)買(mǎi)賣(mài)交易的稅務(wù)處理原則是完全一致的，即被收購(gòu)方按資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格或公允價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的差額確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失；收購(gòu)方如果是用非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行交換的，應(yīng)分兩步走，先按公允價(jià)值銷(xiāo)售確認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失，再按公允價(jià)值購(gòu)買(mǎi)資產(chǎn)。由于資產(chǎn)收購(gòu)不涉及企業(yè)法律主體資格的變更，  

    因此，被收購(gòu)企業(yè)的相關(guān)所得稅事項(xiàng)原則上保持不變。  
    2、資產(chǎn)收購(gòu)的特殊性稅務(wù)處理

      資產(chǎn)收購(gòu)的特殊性稅務(wù)處理對(duì)于適用特殊性處理的重組，根據(jù)財(cái)稅[2009]59號(hào)文件規(guī)定，應(yīng)同時(shí)符合以下5個(gè)條件：  
  （一）具有合理的商業(yè)目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的；

  （二）被收購(gòu)、合并或分立部分的資產(chǎn)或股權(quán)比例符合本通知規(guī)定的比例；

  （三）企業(yè)重組后的連續(xù)12個(gè)月內(nèi)不改變重組資產(chǎn)原來(lái)的實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)；

  （四）重組交易對(duì)價(jià)中涉及股權(quán)支付金額符合本通知規(guī)定比例；

  （五）重組中取得股權(quán)支付的原主要股東，在重組后連續(xù)12個(gè)月內(nèi)，不得轉(zhuǎn)讓所取得的股權(quán)。
    3、資產(chǎn)收購(gòu)需要重點(diǎn)把握如下3點(diǎn)：  
    （1）資產(chǎn)收購(gòu)要有合理商業(yè)目的。比如阿里巴巴收購(gòu)雅虎，由于雅虎作為一個(gè)在國(guó)內(nèi)搜索市場(chǎng)占據(jù)重要位置的搜索品牌，可以為阿里巴巴帶來(lái)豐富產(chǎn)品，包括搜索技術(shù)、門(mén)戶(hù)網(wǎng)站、即時(shí)通訊軟件等，這項(xiàng)資產(chǎn)收購(gòu)就是有合理的商業(yè)目的。  
    （2）資產(chǎn)收購(gòu)不能以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的。企業(yè)如果以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的，刻意使資產(chǎn)收購(gòu)中的股權(quán)支付比例符合特殊性稅務(wù)處理的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可予以否決。 
    （3）企業(yè)在收購(gòu)另一家企業(yè)的實(shí)質(zhì)經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)后，必須在收購(gòu)后的連續(xù)12個(gè)月內(nèi)仍運(yùn)營(yíng)該資產(chǎn)，從事該項(xiàng)資產(chǎn)以前的營(yíng)業(yè)活動(dòng)。比如，A企業(yè)購(gòu)買(mǎi)了B企業(yè)的一個(gè)紡織品生產(chǎn)車(chē)間，如果其在購(gòu)買(mǎi)后12個(gè)月內(nèi)，將紡織品生產(chǎn)線(xiàn)變賣(mài)，利用該場(chǎng)地重新購(gòu)置設(shè)備從事食品加工，則不能適用資產(chǎn)收購(gòu)的特殊性稅務(wù)處理。 
    在符合上述前提的情況下，如果資產(chǎn)收購(gòu)中受讓企業(yè)收購(gòu)的資產(chǎn)不低于轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部資產(chǎn)的75%，且受讓企業(yè)在該資產(chǎn)收購(gòu)發(fā)生時(shí)的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%，可以選擇按以下規(guī)定處理：

   （1）轉(zhuǎn)讓企業(yè)取得受讓企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定；

   （2）受讓企業(yè)取得轉(zhuǎn)讓企業(yè)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定。 
    受讓企業(yè)收購(gòu)的資產(chǎn)不低于轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部資產(chǎn)的75%，即通常的資產(chǎn)收購(gòu)應(yīng)當(dāng)近似于企業(yè)的一個(gè)整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓行為，僅涉及少部分營(yíng)業(yè)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓不適用特殊性稅務(wù)處理。同時(shí)，股權(quán)支付的金額不低于其交易支付總額的85%。只有以上條件同時(shí)滿(mǎn)足，資產(chǎn)收購(gòu)才能適用特殊性稅務(wù)處理。 
    十二、利用預(yù)繳企業(yè)所得稅的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行納稅籌劃
    （一）法律政策依據(jù)

    國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步做好稅收征管工作的通知》（國(guó)稅發(fā)[2009]16號(hào)）第二條第（五）項(xiàng)第三款規(guī)定：認(rèn)真做好新增企業(yè)所得稅征管范圍調(diào)整工作；落實(shí)好企業(yè)所得稅行業(yè)征管操作指南；加強(qiáng)企業(yè)所得稅預(yù)繳管理，提高預(yù)繳稅款比例，力爭(zhēng)使預(yù)繳稅款占全年應(yīng)繳稅款的70%以上。
    國(guó)稅函（1996）8號(hào)文件規(guī)定：

   “企業(yè)所得稅是采取按年計(jì)算，分期預(yù)繳，年終匯算清繳的辦法征收的。預(yù)繳是為了保證稅款均衡入庫(kù)的一種手段。企業(yè)的收入和費(fèi)用列支要到企業(yè)的一個(gè)會(huì)計(jì)年度結(jié)束后才能準(zhǔn)確計(jì)算出來(lái)，平時(shí)在預(yù)繳中無(wú)論是采用按納稅期限的實(shí)際數(shù)預(yù)繳，還是按上一年度內(nèi)應(yīng)納稅所得額的一定比例預(yù)繳，或者按其他方法預(yù)繳，都存在不能準(zhǔn)確計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅所得額的問(wèn)題。因此，企業(yè)在預(yù)繳中少繳的稅款不應(yīng)作為偷稅（現(xiàn)沒(méi)有“偷稅”之稅了，用“延期繳納稅款”取代了處理。”
    （二）籌劃方案

    企業(yè)平常預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)，如果稅額繳大，企業(yè)應(yīng)該力爭(zhēng)控制企業(yè)所得稅預(yù)繳比例，力爭(zhēng)使預(yù)繳稅款占全年應(yīng)繳稅款的70%以上，使多余的稅款留到企業(yè)匯算清繳期間進(jìn)行清算，爭(zhēng)取資金的使用價(jià)值。

    企業(yè)由于受任務(wù)或季節(jié)因素的影響，其收入存在一定的不確定性，特別是會(huì)出現(xiàn)上半年有收入，下半年沒(méi)有收入只有支出的情況。由于發(fā)票已經(jīng)開(kāi)出了，確認(rèn)了收入必須納稅，結(jié)果到年終發(fā)現(xiàn)了企業(yè)多交稅了，雖然《中華人民共和國(guó)稅收征收管理辦法》第五十一條規(guī)定了，企業(yè)多繳納的稅收可以向當(dāng)?shù)氐亩悇?wù)主管當(dāng)局申請(qǐng)退稅，但退稅手續(xù)復(fù)雜而麻煩，在實(shí)踐當(dāng)中頂多只能在下一年度預(yù)繳稅款時(shí)進(jìn)行抵扣。在某種程度上占用了資金的使用價(jià)值。因此，可以在有收入的時(shí)期多列支一些費(fèi)用，在沒(méi)有收入時(shí)期少列支一些費(fèi)用，但總體不突破稅法規(guī)定的扣除標(biāo)準(zhǔn)。國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定：企業(yè)在預(yù)繳中少繳的稅款不作為延期繳納稅款處理。
    十三、利用壞賬損失的備抵法進(jìn)行納稅籌劃
    （一）籌劃依據(jù)

    根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定，壞賬損失的財(cái)務(wù)處理方法，主要有直接轉(zhuǎn)銷(xiāo)法和備抵法。無(wú)論是直接轉(zhuǎn)銷(xiāo)法還是備抵法，發(fā)生的壞賬損失都得在稅務(wù)主管當(dāng)局批準(zhǔn)后才能在稅前扣除，但企業(yè)采用備抵法進(jìn)行賬務(wù)處理，在一個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)可以先在“管理費(fèi)用”里反映的“壞賬準(zhǔn)備”起到延期繳納企業(yè)所得稅的作用，贏得了資金的使用價(jià)值。
    根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的壞賬損失只有當(dāng)?shù)囟悇?wù)局批準(zhǔn)后才能在稅前扣除，否則在年度匯算清繳時(shí)進(jìn)行納稅調(diào)增。

  籌劃方案：

    企業(yè)應(yīng)該盡力采用備低法進(jìn)行財(cái)務(wù)處理，因?yàn)?，采用備低法?duì)減輕稅負(fù)更為有利。即使兩種方法計(jì)算的應(yīng)交納所得稅數(shù)額是一致的，但應(yīng)收賬款余額百分比法將應(yīng)納稅款滯后，等于享受到國(guó)家一筆無(wú)息貸款，增加了企業(yè)的流動(dòng)資金。

    十四、利用企業(yè)彌補(bǔ)虧損進(jìn)行納稅籌劃
    1、重視虧損年度后的運(yùn)營(yíng)

    對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)，虧損的發(fā)生是很被動(dòng)的，任何一個(gè)企業(yè)都不希望發(fā)生虧損，即使政府承擔(dān)了一部分虧損，但更主要的還是企業(yè)得承受很大的損失，所以虧損具有不可操作性，甚至是企業(yè)所不愿意見(jiàn)到的。然而，一旦虧損實(shí)際發(fā)生了，企業(yè)就必須從資本運(yùn)營(yíng)上下功夫，如企業(yè)可以減小以后5年內(nèi)投資的風(fēng)險(xiǎn)性，以相對(duì)較安全的投資為主，確保虧損能在規(guī)定期限內(nèi)盡快得到全部彌補(bǔ)。
    2、充分利用不同企業(yè)、不同情況下虧損彌補(bǔ)的規(guī)定

    按稅法規(guī)定，匯總、合并納稅的成員企業(yè)發(fā)生的虧損，可直接沖抵其他成員企業(yè)的所得額或并入母公司的虧損額，不需要用本企業(yè)以后年度所得彌補(bǔ)。被兼并企業(yè)若不再具有獨(dú)立納稅人資格，其兼并前尚未彌補(bǔ)的經(jīng)營(yíng)虧損，可由兼并企業(yè)用以后年度的所得彌補(bǔ)。所以，對(duì)于一些長(zhǎng)期處于高盈利狀態(tài)的企業(yè)，可以兼并一些虧損企業(yè)，以減少其應(yīng)納稅所得額，達(dá)到節(jié)稅目的。一些大型集團(tuán)企業(yè)，可以采取匯總、合并納稅的方式，用盈利企業(yè)所得沖抵虧損企業(yè)的虧損額，減少應(yīng)納所得稅額，取得最大的納稅補(bǔ)償收益。

    3、千萬(wàn)要杜絕虛報(bào)虧損

    根據(jù)《關(guān)于企業(yè)虛報(bào)虧損如何處理的通知》（國(guó)稅發(fā)[1996]162號(hào)）的規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)進(jìn)行檢查時(shí)，如發(fā)現(xiàn)企業(yè)多列扣除項(xiàng)目或少計(jì)應(yīng)納稅所得，從而多報(bào)虧損的，經(jīng)調(diào)整后無(wú)論企業(yè)仍是虧損還是變?yōu)橛?，?yīng)視為查出相同數(shù)額的應(yīng)納稅所得，一律按法定稅率（現(xiàn)在是25%）計(jì)算出相應(yīng)的應(yīng)納所得稅額，以此作為偷稅（現(xiàn)在是“延期繳納稅款”）罰款的依據(jù)。
    如果企業(yè)多報(bào)虧損，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查調(diào)整后有盈余的，還應(yīng)就調(diào)整后的應(yīng)納稅所得，按適用稅率補(bǔ)繳企業(yè)所得稅。如果企業(yè)多報(bào)虧損已用以后年度的應(yīng)納稅所得進(jìn)行了彌補(bǔ)，還應(yīng)對(duì)多報(bào)虧損已彌補(bǔ)部分，按適用稅率計(jì)算補(bǔ)繳企業(yè)所得稅。因此，企業(yè)必須正確地向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)虧損，才能使國(guó)家允許企業(yè)用下一納稅年度的所得彌補(bǔ)本年度虧損的政策發(fā)揮其應(yīng)有的作用。
    十五、商場(chǎng)“滿(mǎn)就送”促銷(xiāo)方式的納稅籌劃
    (一)政策法律依據(jù)

    《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局第50號(hào)令）第四條第（八）項(xiàng)規(guī)定：“單位或者個(gè)體工商戶(hù)將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人的，視同銷(xiāo)售貨物。”基于此規(guī)定，就意味著企業(yè)或個(gè)體工商戶(hù)發(fā)生有償捐贈(zèng)的商品不視同銷(xiāo)售貨物，繳納增值稅，如果發(fā)生無(wú)償贈(zèng)送貨物或商品的行為，則要視同銷(xiāo)售貨物，繳納增值稅。
    《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2008]875號(hào)）規(guī)定：企業(yè)以買(mǎi)一贈(zèng)一等方式組合銷(xiāo)售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈(zèng)，應(yīng)將總的銷(xiāo)售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例來(lái)分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷(xiāo)售收入。
    《關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2008〕828號(hào)）第二條規(guī)定：“因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷(xiāo)售確定收入。

    （一）用于市場(chǎng)推廣或銷(xiāo)售；

    （二）用于交際應(yīng)酬；

    （三）用于職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利；

    （四）用于股息分配；

    （五）用于對(duì)外捐贈(zèng)；

    （六）其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。”

    同時(shí)（國(guó)稅函〔2008〕828號(hào)）第三條規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生本通知第二條規(guī)定情形時(shí)，屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應(yīng)按企業(yè)同類(lèi)資產(chǎn)同期對(duì)外銷(xiāo)售價(jià)格確定銷(xiāo)售收入；屬于外購(gòu)的資產(chǎn)，可按購(gòu)入時(shí)的價(jià)格確定銷(xiāo)售收入。”
    某大型商場(chǎng)，增值稅一般納稅人，企業(yè)所得稅實(shí)行查賬征收方式。假定每銷(xiāo)售100元商品，其平均商品成本為60元。年末商場(chǎng)決定開(kāi)展促銷(xiāo)活動(dòng)，擬定“滿(mǎn)100送20”，即每銷(xiāo)售100元商品，送出20元的優(yōu)惠。具體方案有如下幾種選擇：

    1、顧客購(gòu)物滿(mǎn)100元，商場(chǎng)送8折商業(yè)折扣的優(yōu)惠；

    2、顧客購(gòu)物滿(mǎn)100元，商場(chǎng)贈(zèng)送折扣券20元（不可兌換現(xiàn)金，下次購(gòu)物可代幣結(jié)算）；

    3、顧客購(gòu)物滿(mǎn)100元，商場(chǎng)另行贈(zèng)送價(jià)值20元禮品；

    4、顧客購(gòu)物滿(mǎn)100元，商場(chǎng)返還現(xiàn)金“大禮”20元；

    5、顧客購(gòu)物滿(mǎn)100元，商場(chǎng)送加量，顧客可再選購(gòu)價(jià)值20元商品，實(shí)行捆綁式銷(xiāo)售，總價(jià)格不變。 

    現(xiàn)假定商場(chǎng)單筆銷(xiāo)售了100元商品，各按以上方案逐一分析各自的稅收負(fù)擔(dān)和稅后凈利情況如下（不考慮城建稅和教育費(fèi)附加等附加稅費(fèi)）：

    方案一：滿(mǎn)就送折扣。

    這一方案企業(yè)銷(xiāo)售100元商品，收取80元，只需在銷(xiāo)售票據(jù)上注明折扣額，銷(xiāo)售收入可按折扣后的金額計(jì)算，假設(shè)商品增值稅率為17%，企業(yè)所得稅稅率為25%，則：應(yīng)納增值稅=（80÷1.17）×17%－（60÷1.17）×17%=2.90（元）；銷(xiāo)售毛利潤(rùn)=80÷1.17－60÷1.17=17.09（元）；應(yīng)納企業(yè)所得稅=17.09×25%=4.27（元）；稅后凈收益=17.09－4.27=12.82（元）。
    方案二：滿(mǎn)就送贈(zèng)券。按此方案企業(yè)銷(xiāo)售100元商品，收取100元，但贈(zèng)送折扣券20元,則顧客相當(dāng)于獲得了下次購(gòu)物的折扣期權(quán)，商場(chǎng)本筆業(yè)務(wù)應(yīng)納稅及相關(guān)獲利情況為：

    應(yīng)納增值稅=（100÷1.17）×17%－（60÷1.17）×17%=5.81（元）；

    銷(xiāo)售毛利潤(rùn)=100÷1.17－60÷1.17=34.19（元）；

    應(yīng)納企業(yè)所得稅=34.19×25%=8.55（元）；

    稅后凈收益=34.19－8.55=25.64（元）。

    但當(dāng)顧客下次使用折扣券時(shí)，商場(chǎng)就會(huì)出現(xiàn)按方案一計(jì)算的納稅及獲利情況，因此與方案一相比，方案二僅比方案一多了流入資金增量部分的時(shí)間價(jià)值而已，也可以說(shuō)是“延期”折扣。
    方案三：滿(mǎn)就送禮品。此方案下，企業(yè)的贈(zèng)送禮品行為是有償贈(zèng)送行為，不應(yīng)視同銷(xiāo)售行為，不應(yīng)計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額（其實(shí)禮品的銷(xiāo)項(xiàng)稅額隱含在企業(yè)銷(xiāo)售滿(mǎn)100元的商品的銷(xiāo)項(xiàng)稅額當(dāng)中，只是沒(méi)有剝離出來(lái)而已。因此對(duì)于禮品的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)允許其申報(bào)抵扣，贈(zèng)送禮品時(shí)也不應(yīng)該單獨(dú)再次計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額。）；但根據(jù)國(guó)稅函【2008】828號(hào)的規(guī)定，要計(jì)算企業(yè)所得稅，不過(guò)禮品是外購(gòu)的，其銷(xiāo)售收入和成本都是采購(gòu)成本12元，相關(guān)計(jì)算如下：

    應(yīng)納增值稅=（100÷1.17）×17%－（60÷1.17）×17%-12÷1.17×17%=4.07（元）；

稅法規(guī)定，為其他單位和部門(mén)的有關(guān)人員發(fā)放現(xiàn)金、實(shí)物等應(yīng)按規(guī)定代扣代繳個(gè)人所得稅；稅款由支付單位代扣代繳。為保證讓利顧客20元，商場(chǎng)贈(zèng)送的價(jià)值20元的商品應(yīng)不含個(gè)人所得稅額，該稅應(yīng)由商場(chǎng)承擔(dān)，因此贈(zèng)送該商品時(shí)商場(chǎng)需代顧客偶然所得繳納的個(gè)人所得稅額為：20÷（1＋20％）×20％＝3.3（元）；

    銷(xiāo)售毛利潤(rùn)=100÷1.17－60÷1.17+12÷1.17－12÷1.17=34.19（元）；

    應(yīng)納企業(yè)所得稅=34.19×25%=8.55（元）；

    稅后凈收益=34.19－8.55-3.3=22.34（元）。
    方案四：滿(mǎn)就送現(xiàn)金。商場(chǎng)返還現(xiàn)金行為亦屬商業(yè)折扣，與方案一相比只是定率折扣與定額折扣的區(qū)別，相關(guān)計(jì)算如下。

    在這種情況下，所贈(zèng)送的現(xiàn)金也要繳納個(gè)人所得稅，且由商家承擔(dān)。

    應(yīng)交增值稅=（100÷1.17）×17%－（60÷1.17）×17%=5.81（元）

    應(yīng)交個(gè)人所得稅=20÷（1＋20％）×20％＝3.3（元）；

    銷(xiāo)售毛利潤(rùn)=100÷1.17－60÷1.17=34.19（元）；

    應(yīng)納企業(yè)所得稅=34.19×25%=8.55（元）

    企業(yè)利潤(rùn)=100÷1.17－60÷1.17-20-3.3=10.89（元）

    稅后凈收益=10.89－8.55=2.34（元）
    方案五：滿(mǎn)就送加量。按此方案，商場(chǎng)為購(gòu)物滿(mǎn)100元的商品實(shí)行加量不加價(jià)的優(yōu)惠。商場(chǎng)收取的銷(xiāo)售收入沒(méi)有變化，但由于實(shí)行捆綁式銷(xiāo)售，避免了“無(wú)償贈(zèng)送“之嫌，因而加量部分成本可以正常列支，相關(guān)計(jì)算如下：

    增值稅=（100÷1.17）×17%－（60÷1.17）×17%－（12÷1.17）×17%=4.07（元）；

    銷(xiāo)售毛利潤(rùn)=100÷1.17－60÷1.17－12÷1.17=23.93（元）；

    應(yīng)納企業(yè)所得稅=23.93×25%=5.98（元）；

    稅后凈收益=23.93－5.98=17.95（元）。
    在以上方案中，方案一與方案五相比，即再把20元的商品（成本是12元）作正常銷(xiāo)售試作相關(guān)計(jì)算如下：應(yīng)納增值稅=（20÷1.17）×17%－（12÷1.17）×17%=1.16（元）；銷(xiāo)售毛利潤(rùn)=20÷1.17－12÷1.17=6.84（元）；應(yīng)納企業(yè)所得稅=6.84×25%=1.71（元）；稅后凈收益=6.84－1.71=5.13（元）。

    按上面的計(jì)算方法，方案一可最終可獲稅后凈利為（12.82+5.13）=17.95元，與方案五大致相等。若仍作折扣銷(xiāo)售，則稅后凈收益還是有一定差距，方案五優(yōu)于方案一。且方案一的再銷(xiāo)售能否及時(shí)實(shí)現(xiàn)具有不確定性，因此還得考慮存貨占用資金的時(shí)間價(jià)值。

    綜上所述，商場(chǎng)“滿(mǎn)就送”的最佳方案為贈(zèng)送折扣券的促銷(xiāo)方式，其次為贈(zèng)送禮品方案，再次為“滿(mǎn)就送加量——加量不加價(jià)”的方式，最后是打折酬賓，而返還現(xiàn)金的方式為不可取。
    十六、合作建房的納稅籌劃
    （一）納稅籌劃的政策法律依據(jù)

    國(guó)稅法[2009]31號(hào)第三十六條規(guī)定：“企業(yè)以本企業(yè)為主體聯(lián)合其他企業(yè)、單位、個(gè)人合作或合資開(kāi)發(fā)房地產(chǎn)項(xiàng)目，且該項(xiàng)目未成立獨(dú)立法人公司的，按下列規(guī)定進(jìn)行處理：

    1、凡開(kāi)發(fā)合同或協(xié)議中約定向投資各方（即合作、合資方，下同）分配開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的，企業(yè)在首次分配開(kāi)發(fā)產(chǎn)品時(shí)，如該項(xiàng)目已經(jīng)結(jié)算計(jì)稅成本，其應(yīng)分配給投資方開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的計(jì)稅成本與其投資額之間的差額計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額；如未結(jié)算計(jì)稅成本，則將投資方的投資額視同銷(xiāo)售收入進(jìn)行相關(guān)的稅務(wù)處理。 
    2、凡開(kāi)發(fā)合同或協(xié)議中約定分配項(xiàng)目利潤(rùn)的，應(yīng)按以下規(guī)定進(jìn)行處理：

    （1）企業(yè)應(yīng)將該項(xiàng)目形成的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)額并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額統(tǒng)一申報(bào)繳納企業(yè)所得稅，不得在稅前分配該項(xiàng)目的利潤(rùn)。同時(shí)不能因接受投資方投資額而在成本中攤銷(xiāo)或在稅前扣除相關(guān)的利息支出。

    （2）投資方取得該項(xiàng)目的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)應(yīng)視同股息、紅利進(jìn)行相關(guān)的稅務(wù)處理。”

    國(guó)稅法[2009]31號(hào)第三十七條規(guī)定：“企業(yè)以換取開(kāi)發(fā)產(chǎn)品為目的，將土地使用權(quán)投資其他企業(yè)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的，按以下規(guī)定進(jìn)行處理： 

    企業(yè)應(yīng)在首次取得開(kāi)發(fā)產(chǎn)品時(shí)，將其分解為轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)和購(gòu)入開(kāi)發(fā)產(chǎn)品兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理，并按應(yīng)從該項(xiàng)目取得的開(kāi)發(fā)產(chǎn)品（包括首次取得的和以后應(yīng)取得的）的市場(chǎng)公允價(jià)值計(jì)算確認(rèn)土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓所得或損失。”   

    （二）納稅籌劃方案

    企業(yè)在選擇合作建房時(shí)，應(yīng)對(duì)合作的目的是分得開(kāi)發(fā)產(chǎn)品還是分享利潤(rùn)分別進(jìn)行計(jì)算，權(quán)衡利益得失后，作出最后的選擇。