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建筑總承包企業(yè)提供建筑服務(wù)，如果是適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅，分包方的計(jì)稅方法和稅率對總包的影響主要體現(xiàn)在兩個方面，一是預(yù)繳增值稅，二是應(yīng)納稅額的確定。 關(guān)于預(yù)繳稅款，由于預(yù)繳增值稅是以含稅總分包差÷1.09作為計(jì)算基數(shù)，道理跟昨天講的簡易計(jì)稅差額扣除一樣，也就是說，只要支付給分包方的含稅價(jià)款不變，無論分包方是免稅，還是征稅（包括9%、3%和1%），均不影響總包方預(yù)繳稅款的金額。 關(guān)于應(yīng)納稅額，由于一般計(jì)稅方法計(jì)稅是憑票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，分包方適用免稅不得開具專票，適用多少稅率（征收率）納稅，只能開多少稅率的專用發(fā)票，因此，在含稅分包款一定的情況下，對方的稅率越低，總包的應(yīng)納稅額越高，利潤就越低。 例1 A公司為一般納稅人，所屬某項(xiàng)目為一般計(jì)稅方法計(jì)稅，項(xiàng)目所在地與機(jī)構(gòu)所在地不在同一地級行政區(qū)，2020年5月自業(yè)主方收取工程款327萬元，支付分包款109萬元，分包方為注冊在湖北省的小規(guī)模納稅人，取得對方開具的增值稅普通發(fā)票，稅率為「免稅」。假定A公司本月無其他業(yè)務(wù)。 該項(xiàng)目應(yīng)預(yù)繳稅款=（327-109）÷1.09×2%=4萬元 應(yīng)納稅額=27-0=27萬元 應(yīng)補(bǔ)稅額=27-4=23萬元 利潤=300-109=191萬元 注：無論項(xiàng)目地是否在湖北省內(nèi)，根據(jù)現(xiàn)行政策，該分包方均無需預(yù)繳稅款。 例2 假定例1中的分包單位為一般納稅人適用一般計(jì)稅方法，支付的分包款仍為109萬元，取得對方開具的專用發(fā)票，稅率為「9%」，稅額為「9萬元」，其他條件不變，則 該項(xiàng)目應(yīng)預(yù)繳稅款=（327-109）÷1.09×2%=4萬元 應(yīng)納稅額=27-9=18萬元 應(yīng)補(bǔ)稅額=18-4=14萬元 利潤=300-100=200萬元 注：如果分包方機(jī)構(gòu)地與項(xiàng)目地不在同一地級行政區(qū)，分包方也需要在項(xiàng)目地預(yù)繳增值稅，此處略，下同。 例3 假定例1中的分包單位為一般納稅人適用簡易計(jì)稅，支付的分包款仍為109萬元，取得對方開具的增值稅專用發(fā)票，稅率「3%」，稅額為「3.17萬元」，其他條件不變，則 該項(xiàng)目應(yīng)預(yù)繳稅款=（327-109）÷1.09×2%=4萬元 應(yīng)納稅額=27-3.17=23.83萬元 應(yīng)補(bǔ)稅額=23.83-4=19.83萬元 利潤=300-109÷1.03=194.17萬元 我們可以同樣證明，當(dāng)分包方適用1%征收率時，只要它開具的是專票，且發(fā)票價(jià)稅合計(jì)數(shù)保持109萬元不變，A公司該項(xiàng)目的預(yù)繳稅款仍然為4萬元，但其利潤會比例3更低，只有300-109÷1.01=192.08萬元。 簡要總結(jié)一下，總包方適用一般計(jì)稅方法，預(yù)繳稅款時，支付分包款只要取得發(fā)票均可扣除，普票可以，專票也可以，免稅的可以，征稅的也可以，9%的可以，3%的可以，1%的也可以，反正預(yù)繳差額扣除的是價(jià)稅合計(jì)數(shù)，與分包方的稅率無關(guān)；但在計(jì)算應(yīng)納稅額時，只有取得專用發(fā)票才可以憑票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 會計(jì)核算方面，對預(yù)繳稅款分包款的差額扣除，不做單獨(dú)核算，只需要根據(jù)完稅憑證上記載的稅款進(jìn)行會計(jì)處理；總包企業(yè)在進(jìn)行成本核算時，分包款的進(jìn)項(xiàng)稅額要單獨(dú)進(jìn)行處理，核算的依據(jù)就是取得專票上記載的稅額。 以例2為例，假定A公司適用新收入準(zhǔn)則： 預(yù)繳稅款取得完稅憑證時 借：應(yīng)交稅費(fèi)—預(yù)交增值稅 4 貸：銀行存款 4 支付分包款時 借：合同履約成本—分包成本 100 應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）9 貸：銀行存款 109 |
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