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我國對增值稅納稅人按不同標準進行分類管理，主要分一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩類，并實行不同的征收和管理方式。一般納稅人和小規(guī)模納稅人在繳納増值稅時適用的相關規(guī)定有所不同，實際稅負也存在較大差異。 一、計稅方法不同一般納稅人一般采用增值稅一般計稅方法（提供建筑服務等特定行業(yè)的一般納稅人也可適用簡易計稅方法），而小規(guī)模納稅人采用簡易計稅方法。 （一）一般計稅方法的應納稅額，是指當期銷項稅額抵扣當期進項稅額后的余額。 應納稅額計算公式：應納稅額=當期銷項稅額－當期進項稅額。銷項稅額，是指納稅人提供應稅服務按照銷售額和增值稅稅率計算的增值稅額。銷項稅額計算公式：銷項稅額=銷售額×稅率。進項稅額，是指納稅人購進貨物或者接受加工修理修配勞務和應稅服務，支付或者負擔的增值稅稅額。
（二）簡易計稅方法的應納稅額，是指按照銷售額和增值稅征收率計算的增值稅額，不得抵扣進項稅額。 應納稅額計算公式：應納稅額=銷售額×征收率。
（三）一般納稅人可以選擇適用簡易計稅方法：建筑業(yè)一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務、為甲供工程提供的建筑服務、為建筑工程老項目提供的建筑服務等。 （四）一般納稅人適用簡易計稅方法：建筑工程總承包單位為房屋建筑的地基與基礎、主體結構提供工程服務，建設單位自行采購全部或部分鋼材、混凝土、砌體材料、預制構件的，適用簡易計稅方法計稅。 二、稅率與征收率、預征率不同（一）稅率與征收率不同。一般納稅人適用增值稅稅率（簡易計稅的除外），目前增值稅稅率分為16%、10%、6%，0四種；小規(guī)模納稅人適用增值稅征收率，目前增值稅征收率分為5%、3%兩種。 （二）預征率不同。 1.提供建筑服務預繳稅款。 一般納稅人提供建筑服務預繳稅款，適用一般計稅方法計稅的，按照2％的預征率計算應預繳稅款；選擇適用簡易計稅方法計稅的，按照3%的征收率計算應預繳稅款。 小規(guī)模納稅人提供建筑服務預繳稅款，按照3%的征收率計算應預繳稅款。 2.不動產(chǎn)所在地與機構所在地不在同一縣（市、區(qū)）的，出租不動產(chǎn)預繳稅款。 一般納稅人出租其2016年4月30日前取得的不動產(chǎn)，選擇適用簡易計稅方法的，應按照5%的征收率計算應預繳稅款；出租其2016年5月1日后取得的不動產(chǎn)和出租其2016年4月30日前取得的不動產(chǎn)選擇適用一般計稅方法計稅的，應按照3％的預征率計算應預繳稅款。 小規(guī)模納稅人出租不動產(chǎn)（除個人出租住房外），應按照5%的征收率計算應預繳稅款；個體工商戶出租住房，應按照5%的征收率減按1.5%計算應預繳稅款。 三、納稅申報（一）納稅申報期不同 納稅申報是指納稅人按照稅法規(guī)定的期限和內(nèi)容向稅務機關提交有關納稅事項書面報告的法律行為，是納稅人履行納稅義務、承擔法律責任的主要依據(jù)。 在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物、提供加工修理修配勞務，以及銷售服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的單位和個人需要進行增值稅納稅申報。 一般納稅人繳納增值稅，原則上應以月為納稅期申報納稅;銀行、財務公司、信托投資公司、信用社，以及財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他納稅人以季度為納稅期申報納稅;部分納稅人以1日、3日、5日、10日、15日為納稅期，自期滿之日起5日內(nèi)預繳稅款，在次月15日內(nèi)申報納稅并結清上月應納稅款。小規(guī)模納稅人繳納增值稅(消費稅、文化事業(yè)建設費)，以及隨增值稅、消費稅附征的城市維護建設稅、教育費附加等稅費，原則上實行以季度(納稅人要求不實行按季申報的，由主管稅務機關根據(jù)其應納稅額大小核定納稅期限)為納稅期申報納稅。 （二）納稅申報報送資料不同 一般納稅人納稅申報時報送的資料比較復雜，一般包括一張主表和五張附表，根據(jù)發(fā)生業(yè)務的不同情況選擇填報。而小規(guī)模納稅人一般只有一張主表，附列資料是在有扣除項目時才需填寫。建筑、房地產(chǎn)、金融業(yè)及生活服務業(yè)的一般納稅人需要填營改增稅負分析測算表，上述行業(yè)小規(guī)模納稅人不需要填營改增稅負分析測算表。 四、增值稅發(fā)票使用不同（一）一般納稅人可以開具和取得增值稅專用發(fā)票，而部分小規(guī)模納稅人不能自開專票，如果需要開具專票可以到稅務機關代開。 （二）可以自開專票的小規(guī)模納稅人 1.住宿業(yè)。 《國家稅務總局關于在境外提供建筑服務等有關問題的公告》（國家稅務總局公告2016年第69號）2016年11月4日 2.鑒證咨詢業(yè)。 《國家稅務總局關于開展鑒證咨詢業(yè)增值稅小規(guī)模納稅人自開增值稅專用發(fā)票試點工作有關事項的公告》（國家稅務總局公告2017年第4號）2017年3月1日 3.建筑業(yè)。 《國家稅務總局關于進一步明確營改增有關征管問題的公告》（國家稅務總局公告2017年第11號）2017年3月1日 4.工業(yè)以及信息傳輸、軟件和信息技術服務業(yè)。 《國家稅務總局關于增值稅發(fā)票管理若干事項的公告》（國家稅務總局公告2017年第45號）2018年2月1日 注意：自開發(fā)票試點納稅人銷售其取得的不動產(chǎn)，需要開具增值稅專用發(fā)票的，應當按照有關規(guī)定向稅務機關申請代開。 五、帳務處理上不同（一）會計科目及專欄設置。 1.增值稅一般納稅人應當在“應交稅費”科目下設置“應交增值稅”、“未交增值稅”、“預交增值稅”、“待抵扣進項稅額”、“待認證進項稅額”、“待轉銷項稅額”、“增值稅留抵稅額”、“簡易計稅”、“轉讓金融商品應交增值稅”、“代扣代交增值稅”等明細科目。 2.小規(guī)模納稅人只需在“應交稅費”科目下設置“應交增值稅”明細科目，不需要設置上述專欄及除“轉讓金融商品應交增值稅”、“代扣代交增值稅”外的明細科目。應交稅費-應交增值稅”貸方登記應交納的增值稅，借方登記已交納的增值稅，期末貸方余額反映尚未交納的增值稅，借方余額反映多交納的增值稅。 （二）賬務處理 1.取得資產(chǎn)或接受勞務等業(yè)務的賬務處理。 （1）采購等業(yè)務進項稅額允許抵扣的賬務處理。一般稅人購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)，按應計入相關成本費用或資產(chǎn)的金額，借記“在途物資”或“原材料”、“庫存商品”、“生產(chǎn)成本”、“無形資產(chǎn)”、“固定資產(chǎn)”、“管理費用”等科目，按當月已認證的可抵扣增值稅額，借記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額)”科目，按當月未認證的可抵扣增值稅額，借記“應交稅費——待認證進項稅額”科目，按應付或實際支付的金額，貸記“應付賬款”、“應付票據(jù)”、“銀行存款”等科目。發(fā)生退貨的，如原增值稅專用發(fā)票已做認證，應根據(jù)稅務機關開具的紅字增值稅專用發(fā)票做相反的會計分錄；如原增值稅專用發(fā)票未做認證，應將發(fā)票退回并做相反的會計分錄。
（2）小規(guī)模納稅人采購等業(yè)務的賬務處理。小規(guī)模納稅人購買物資、服務、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)，取得增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅應計入相關成本費用或資產(chǎn)，不通過“應交稅費——應交增值稅”科目核算。
2.銷售業(yè)務的賬務處理。 （1）一般納稅人企業(yè)銷售貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)，應當按應收或已收的金額，借記“應收賬款”、“應收票據(jù)”、“銀行存款”等科目，按取得的收入金額，貸記“主營業(yè)務收入”、“其他業(yè)務收入”、“固定資產(chǎn)清理”、“工程結算”等科目，按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定計算的銷項稅額（或采用簡易計稅方法計算的應納增值稅額），貸記“應交稅費——應交增值稅（銷項稅額)” 或“應交稅費——簡易計稅”科目。發(fā)生銷售退回的，應根據(jù)按規(guī)定開具的紅字增值稅專用發(fā)票做相反的會計分錄。
（2）小規(guī)模納稅人企業(yè)銷售貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)，應當按應收或已收的金額，借記“應收賬款”、“應收票據(jù)”、“銀行存款”等科目，按取得的收入金額，貸記“主營業(yè)務收入”、“其他業(yè)務收入”、“固定資產(chǎn)清理”、“工程結算”等科目，貸記“應交稅費——應交增值稅”科目。發(fā)生銷售退回的，應根據(jù)按規(guī)定開具的紅字發(fā)票做相反的會計分錄。
3.交納增值稅的賬務處理。 （1）一般納稅人企業(yè)當月交納當月的增值稅，通過“應交稅費——應交增值稅（已交稅金）”科目核算，借記“應交稅費——應交増值稅（已交稅金）”科目，貸記“銀行存款”科目; 當月交納以前各期未交的增值稅，通過“應交稅費——未交增值稅”或“應交稅費——簡易計稅”科目，借記“應交稅費——未交增值稅”或“應交稅費——簡易計稅”科目，貸記“銀行存款”科目。 預繳増值稅，借記“應交稅費——預交増值稅”科目，貸記“銀行存款”科目。月末，企業(yè)應將“預交増值稅”明細科目余額轉入“未交增值稅”明細科目，借記“應交稅費——未交増值稅”科目，貸記“應交稅費——預交增值稅”科目。
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