稅收相關

1，增值稅

增值稅是以商品和勞務在流轉過程中產生的增值額作為征稅對象而征收的一種流轉稅，它是一種典型的價外稅，增值稅涉及各行各業(yè)，不展開只對我們涉及到的幾個方面作簡單介紹：

一、價內價外稅的轉換：16年5月營改增后，建筑勞務及服務業(yè)、金融業(yè)也納入增值稅范疇，由于原來的營業(yè)稅屬價內稅，特別是建筑業(yè)的人員很長時間不能從原營業(yè)稅的思維里轉換過來。包括我們的部分財務人員，這也是價內稅和價外稅觀念的轉換。所有增值稅都是要流轉出去的，最終承擔者是最后一道消費者，它最終以成本或費用的形式讓消費者買單。所以把增值稅作為營業(yè)稅金處理就明顯是錯誤的。

二、價稅分離的思維：增值稅作為流轉稅，出去是以銷項稅的形式，進來是以進項稅的形式（需專用發(fā)票或其它可抵扣的憑證），作為一般納稅人企業(yè)，進項稅是可以用來抵減銷售項稅的，應納增值稅=銷項稅一進項稅，若能取得增值稅專用發(fā)票，實際上企業(yè)承擔的只是發(fā)票上價款部分，即不含稅金額。這也就要求我們公司所有人員在外購比價，或招標時，必須將價稅進行分離，再比價。比如同樣是購買電腦一臺，A公司報價5000開13%專用發(fā)票，B公司小規(guī)模報價4600元，可代開3%專用發(fā)票，C公司報價4500元只能開普通發(fā)票。在剔除進項稅后，A價=5000/1.13=4424.78，B價=4600/1.03=4466.02,C價=4500,對比后我們可以看出，購買優(yōu)先順序為A優(yōu)于B優(yōu)于C，然而報價卻是A>B>C。這也是大家在以后工作中要重視的。

三、稅改在路上：從16年5月營改增到今天，三年里增值稅發(fā)生天翻地覆的變化，從18年5月到今天增值稅就發(fā)生兩次稅率下調，以后怎么變不知道，但可以明確的是，減稅降負是基本的基調，短時間內稅率只會逐步下降，以后各部門在合同簽定時應盡量約定稅率和發(fā)票種類，以價稅分離形式計算合同總價。對于已簽定的涉及稅率變化的合同，應在執(zhí)行時以補充協(xié)議或協(xié)商解決的方式，調整稅率差引起的本單位成本增加，這對于利潤指標及稅收指標都有重要的影響。

四、專票用發(fā)票不能抵扣的情形（平時接觸到的）：貸款服務（相關的融資顧問費，利息等）、餐飲服務、居民日常服務（社區(qū)個人）、娛樂服務，用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費等。即：以上服務即使取得專用發(fā)票也需做進項轉出，全額進成本費用。

五、      增值稅稅率、征收率、預征率：

稅率：增值稅稅率一共有4檔：13%，9%，6%，0%。

征收率：增值稅征收率一共有2檔，3%和5%，其中5%：主要包括銷售不動產，不動產租賃，轉讓土地使用權，提供勞務派遣服務、安全保護服務選擇差額納稅的。3%為建筑服務，有形動產租賃，小規(guī)模納稅人提供勞務派遣服務、安全保護服務未選擇差額納稅的。

　　特殊情形：個人出租住房，按照5%的征收率減按1.5%計算應納稅額，銷售自己使用過的固定資產、舊貨，按照3%征收率減按2%征收。

預征率：

預征率共有3檔，2%，3%和5%。

六：不合規(guī)發(fā)票和各種情形：

1,沒有開具收款方全稱的、沒有填寫納稅人識別號的發(fā)票為無效發(fā)票.

<國稅發(fā)[2008]80號><國家稅務總局公告2017年第16號>規(guī)定，沒有填開付款方全稱的發(fā)票，不得允許納稅人用于稅前扣除、抵扣稅款、出口退稅和財務報銷。自2017年7月1日起，應在“購買方納稅人識別號”欄填寫購買方的納稅人識別號或統(tǒng)一社會信用代碼。不符合規(guī)定的發(fā)票，不得作為稅收憑證。

2，發(fā)票備注欄的填寫不規(guī)范的發(fā)票.

    1、提供建筑服務，納稅人自行開具或者稅務機關代開增值稅發(fā)票時，應在發(fā)票的備注欄注明建筑服務發(fā)生地縣（市、區(qū)）名稱及項目名稱。

    2、銷售不動產，納稅人自行開具或者稅務機關代開增值稅發(fā)票時，應在發(fā)票“貨物或應稅勞務、服務名稱”欄填寫不動產名稱及房屋產權證書號碼（無房屋產權證書的可不填寫），“單位”欄填寫面積單位，備注欄注明不動產的詳細地址。

3、出租不動產，納稅人自行開具或者稅務機關代開增值稅發(fā)票時，應在備注欄注明不動產的詳細地址。

3，匯總開票無稅控清單。（即貨物一批）

國家稅務總局關于轉發(fā)中紀委《關于堅決制止開具虛假發(fā)票公款報銷行為的通知》的通知（國稅函[2003]230號）文件規(guī)定，企業(yè)購進貨物或勞務取得的發(fā)票上必須開具具體的貨物或勞務的名稱，開具大類貨物或勞務的名稱的，必須附銷售單位開具的銷售清單，沒有銷售清單的，一律不得扣除

4，個人名頭的發(fā)票原則上屬于個人的消費支出，不得報銷扣除。

5，“會議費”無議程，簽到預算等作為支撐的以招待費處理。

6，未加蓋發(fā)票專用章的發(fā)票為無效發(fā)票，不得以財務專用章，公章等替代。

7，代開發(fā)票應蓋代開發(fā)票章和本單位發(fā)票專用章。

8，由于國地稅合并，已經不存的稅務機關監(jiān)制的發(fā)票一律無效。（從19年1月1日起）

9，發(fā)票上的發(fā)票專用章模糊、重蓋都屬無效發(fā)票。

七：不需要開票的情形：按規(guī)定：500元（增值稅起征點）元以下的單位或者從事小額零星經營業(yè)務的個人（未辦理稅務登記），其支出以稅務機關代開的發(fā)票或者收款憑證及內部憑證作為稅前扣除憑證，收款憑證應載明收款單位名稱、個人姓名及身份證號、支出項目、收款金額等相關信息等。（以后地推時聘一兩個人產生500元以下費用可以直接按內部憑證要求提供資料。）

八：與本企業(yè)相關的免稅政策

1， 養(yǎng)老機構提供的養(yǎng)老服務（養(yǎng)老中心）

2， 農業(yè)機耕、排灌、病蟲害防治、植物保護、農牧保險以及相關技術培訓業(yè)務，家禽、牲畜、水生動物的配種和疾病防治。

3， 農業(yè)生產者銷售的自產農產品

1，農業(yè)生產者，包括從事農業(yè)生產的單位和個人。

2，自產農業(yè)產品，指種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產業(yè)生產的各類植物、動物的初級產品。包括“公司＋農戶”模式的畜禽飼養(yǎng)。

3，對單位和個人銷售的外購農產品，以及單位和個人外購農產品生產、加工后銷售的仍屬于規(guī)定范圍的農業(yè)產品，不屬于免稅的范圍，正常征稅。

4， 國債、地方政府債利息收入免稅。

5， 對企業(yè)集團內單位（含企業(yè)集團）之間的資金無償借貸行為，免征增值稅

6， 同時符合規(guī)定條件的擔保機構從事中小企業(yè)信用擔?；蛟贀I(yè)務取得的收入（不含信用評級、咨詢、培訓等收入），3年內免征增值稅。

7， 家政服務企業(yè)由員工制家政服務員提供家政服務取得的收入。

8， 將土地使用權轉讓給農業(yè)生產者用于農業(yè)生產。

九：重點關注：總分機構（不在同一縣市）之間移送貨物用于銷售的，納稅義務為貨物轉移運輸時。（異地設中轉庫要能涉及納稅）

企業(yè)所得稅：

企業(yè)所得稅是對我國境內的企業(yè)和其他取得收入的組織就其生產經營所得和其他所得征收的一種稅。注意：個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)，不是企業(yè)所得稅納稅人，這類投資人、合伙人繳納個人所得稅

一，稅率：

二、部分免征收

1，《關于實施小型微利企業(yè)普惠性所得稅減免政策有關問題的公告》，小型微利企業(yè)是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，且同時符合年度應納稅所得額不超過300萬元、從業(yè)人數(shù)不超過300人、資產總額不超過5000萬元等三個條件的企業(yè)。2019年加大優(yōu)惠：年所得額不超過100萬元的部分，減按25%計入應納稅所得額；超過100萬元但不超過300萬元的部分，減按50%計入應納稅所得額。

2，職工教育經費支出稅前扣除比率變化（不超過工資薪金總額8%的部分）。

3，公益性捐贈支出超標準向后結轉三年扣除（自捐贈發(fā)生年度的次年起）。

4，居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性收益，免稅；但不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益。（炒股被套）

5，專項用途財政性資金不作征稅收入處理后，5年內未支出使用、也未繳回的，計入取得資金第六年的應稅收入總額。

6, 企業(yè)因購買國債所得的利息收入，國債利息收入免征企業(yè)所得稅。

三、可扣除部分比例要求：

1，合理工資、薪金可全額扣除，但屬于國企，其工資薪金不得超過政府有關部門給予的限定數(shù)額。超過部分，不得計入企業(yè)工資薪金總額，也不得在計算企業(yè)應納稅所得額時扣除，福利部門人員由福利費開支（食堂等）。季節(jié)工、臨時工、實習生、返聘人員、勞務派遣人員，可正常開支。

2，列入企業(yè)員工工資薪金制度、固定與工資薪金一起發(fā)放、代扣代繳了個人所得稅的福利性補貼，可作為企業(yè)發(fā)生的工資薪金支出。

3，企業(yè)實際發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14%的部分準予扣除。

4. 企業(yè)撥繳的工會經費，不超過工資薪金總額2%的部分準予扣除

5，企業(yè)發(fā)生的職工教育經費支出，不超過工資薪金總額8%的部分準予扣除，超過部分準予結轉以后納稅年度扣除

6，業(yè)務招待費①最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5‰；②有合法票據(jù)的，實際發(fā)生額的60%扣除。（企業(yè)籌建期間，與籌辦有關的業(yè)務招待費支出，按實際發(fā)生額的60%計入籌辦費，按規(guī)定稅前扣除。）

7，廣告費和業(yè)務宣傳費，一般不超過當年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準予扣除；

8，公益捐贈稅前扣除標準：企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，不超過年度利潤總額12%的部分，準予扣除，超過部分可以向以后年度結轉3年扣除。

9，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費，不得扣除。（部分融資銀行，利率上浮部分以保險等形式向企業(yè)收取，相關部門在商談的時候盡量其它費用方式出賬，此不屬公司福利性支出，不能稅前抵扣。

10，非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出：不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分可據(jù)實扣除，超過部分不許扣除。（民間借貸）

11，手續(xù)費及傭金支出　①保險企業(yè)：企業(yè)按當年全部保費收入扣除退保金等后余額，財產保險按15%計算限額、人身保險按10%計算限額。?、谄渌髽I(yè)：按與具有合法經營資格中介服務機構或個人（不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等）所簽訂服務協(xié)議或合同確認的收入金額的5%計算限額。

四、稅收優(yōu)惠：（可能涉及的部分）

1，免征與減征優(yōu)惠從事農、林、牧、漁業(yè)項目的所得：1.免稅: 大部分免稅　　2.減半：（1）花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植。（ 2）海水養(yǎng)殖、內陸?zhàn)B殖。

2，小型微利企業(yè)優(yōu)惠　優(yōu)惠稅率：20%，高新技術的15%暫不討論。

3，企業(yè)安置殘疾人員所支付的工資，企業(yè)安置殘疾人員所支付工資費用，在據(jù)實扣除的基礎上，按照支付給殘疾職工工資的100%加計扣除。

4，企業(yè)取得的2009年及以后發(fā)行的地方政府債券利息所得，免征企業(yè)所得稅。

5，企業(yè)購置并實際使用《優(yōu)惠目錄》規(guī)定的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產等專用設備的，該專用設備的投資額的10%可以從企業(yè)當年的應納稅額中抵免。抵不完的可以在后5個納稅年度中結轉抵免。

6，企業(yè)電網新建項目，暫以資產比例法，即以企業(yè)新增輸變電固定資產原值占企業(yè)總輸變電固定資產原值的比例，合理計算電網新建項目的應納稅所得額，企業(yè)所得稅3年免稅3年減半征收。

個人所得稅：

1， 新個人所得稅法：2019年1月1日起實施，新稅法實行每月預繳稅款；在取得所得的次年三月三十一日前辦理匯算清繳。

2， 稅率：

3， 年度收入：包括

　?。?/span>1）工資薪金：全部；

　?。?/span>2）勞務報酬、特許權使用費：收入的80%；

（3）稿酬：收入的80%減按70%計算，即收入的56%。

4，年度各項扣除

（1）減除固定“生計費”：全年減除60 000元（每月5000）；

　?。?/span>2）專項扣除：個人按國家規(guī)定的范圍和標準繳納的“三險一金”；

　?。?/span>3）專項附加扣除（6項）：子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息或者住房租金、贍養(yǎng)老人支出；

（4）依法確定的其他扣除：個人符合規(guī)定的公益捐贈支出；個人繳付的符合國家規(guī)定的企業(yè)年金、職業(yè)年金；個人購買符合國家規(guī)定的商業(yè)健康保險（200元/月，2400元/年）；

6項專項附加扣除標準：

需要注意的是一個人最多只能享受5項扣除房貸和房租只能選其一,專項扣除項目有變化的請及時修改信息以便能準確享受優(yōu)惠，不會操作的請咨詢自已單位財務人員，納稅人應對所提報事項負全責，財務人員無核實真實性的義務。

5，可能涉及到的部分事項：

1， 公司內部未設置食堂，給予員工的就餐補助不屬于免征個稅的范疇，應當按照“工資、薪金所得”項目繳納個人所得稅。

2， 個人取得全年一次性獎金，符合《國家稅務總局關于調整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》（國稅發(fā)〔2005〕9號）規(guī)定的，在2021年12月31日前，可以不并入當年綜合所得，也可以選擇并入當年綜合所得計算納稅。自2022年1月1日起，居民個人取得全年一次性獎金，應并入當年綜合所得計算繳納個人所得稅。稅收籌劃問題。（財務籌劃）

3， 個人將其所得通過中國境內的社會團體、國家機關向教育和其他社會公益事業(yè)以及遭受嚴重自然災害地區(qū)、貧困地區(qū)捐贈，捐贈額未超過納稅人申報的應納稅所得額30%的部分，可從其應納稅所得額中扣除。（有通過社會組織，紅十字等捐贈的可將憑據(jù)交財務抵稅，網上自行捐贈不在范疇）

4， 購買有稅優(yōu)識別碼健康險請轉交財務抵稅，（200元/月）。（稅優(yōu)識別碼指為確保稅收優(yōu)惠商業(yè)健康保險保單的唯一性、真實性和有效性,由商業(yè)健康保險信息平臺按照“一人一單一碼”的原則對投保人進行校驗后,下發(fā)給保險公司,并在保單憑證上打印的數(shù)字識別碼）

5， 個人捐贈北京2022年冬奧會、冬殘奧會、測試賽的資金和物資支出可抵個稅。

6， 稅法中免稅的福利費，是指根據(jù)國家有關規(guī)定，從企業(yè)、事業(yè)單位、國家機關、社會組織提留的福利費或者工會經費中支付給個人的生活補助費。按此規(guī)定節(jié)日發(fā)入的物、卡都不在免稅范圍。國稅發(fā)[1998]155號規(guī)定：生活補助費，是指由于某些特定事件或原因而給納稅人本人或其家庭的正常生活造成一定困難，其任職單位按國家規(guī)定從提留的福利費或者工會經費中向其支付的臨時性生活困難補助。強調：從福利費和工會經費中支付給本單位職工的人人有份的補貼、補助應納稅

7， .個人取得的中獎所得，暫免征收個人所得稅，起征點800元（有獎發(fā)票）、10000元（體彩、福彩）。

8， 營業(yè)所得個人所得稅不介紹。

城市維護建設稅(小稅種)

1， 稅種介紹：城市維護建設稅是對從事經營活動，繳納增值稅、消費稅的單位和個人征收的一種稅，繳納增值稅、消費稅單位和個人為納稅義務人。只要繳納了“增、消兩稅”就必須繳納城建稅。

2， 稅率：射陽屬二檔：5%

3,與增消兩稅的關聯(lián)

1.“兩稅”被查補和被處以罰款時，也要對其未繳的城建稅進行補稅和罰款。

　　2.“兩稅”加收的滯納金和罰款，不作為城建稅的計稅依據(jù)。

3.“兩稅”得到減征或免征優(yōu)惠，城建稅也要同時減免征。（城建稅原則上不單獨減免。）

教育費附加和地方教育附加

全部同城建稅，比率為：教育費附加3%，地方教育附加2%

城鎮(zhèn)土地使用稅

城鎮(zhèn)土地使用稅的征稅范圍是：城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)內屬于國家所有和集體所有的土地，不包括農村集體所有的土地。

1，稅率：根據(jù)當?shù)卣撸煌囟尾煌惵?，（全年）應納稅額＝實際占用應稅土地面積（平方米）×適用稅額（每季度繳納）

  2，稅收優(yōu)惠（與本單位相關部分）

1，   直接用于農、林、牧、漁業(yè)的生產用地包括：在城鎮(zhèn)土地使用稅征收范圍內經營采摘、觀光農業(yè)的單位和個人，其直接用于采摘、觀光的種植、養(yǎng)殖、飼養(yǎng)的土地。 不包括：農副產品加工場地和生活辦公用地

2，   經批準開山填海整治的土地和改造的廢棄土地，從使用的月份起免繳土地使用稅5年至10年。

3，   對專營農產品的農產品批發(fā)市場、農貿市場的房產、土地，暫免征收房產稅和城鎮(zhèn)土地使用稅。優(yōu)惠延長“2016年1月1日至2021年12月31日”

4，   對物流企業(yè)自有的（包括自用和出租）大宗商品倉儲設施用地和物流企業(yè)承租用于大宗商品倉儲設施的土地，減按所屬土地等級適用稅額標準的50%計征城鎮(zhèn)土地使用稅。

5，   納稅人新征用的耕地，自批準征用之日起滿1年時開始繳納土地使用稅。

房產稅：

房產稅是以房屋為征稅對象，按照房屋的計稅余值或租金收入，向產權所有人征收的一種財產稅

稅率：

   1.從價計征：稅率為1.2%；

　　2.從租計征：稅率為12%；個人出租住房減按4%。

稅金計算

相關優(yōu)惠

對專營農產品的農產品批發(fā)市場、農貿市場的房產、土地，暫免征收房產稅和城鎮(zhèn)土地使用稅。優(yōu)惠延長“2016年1月1日至2021年12月31日”（海都菜場）

土地增值稅法

  土地增值稅是對有償轉讓國有土地使用權、地上建筑物及其附著物并取得收入的單位和個人征收的一種稅

稅率：

增值額未超過扣除項目金額50%的部分，稅率為30%。

增值額超過扣除項目金額50%、未超過扣除項目金額100%的部分，稅率為40%。

增值額超過扣除項目金額100%、未超過扣除項目金額200%的部分，稅率為50%。

增值額超過扣除項目金額200%的部分，稅率為60%?！?/span>

預征率

按蘇地稅規(guī)〔2016〕2號規(guī)定，從2016年8月1日起除南京、蘇州普通住宅、非普通住宅和其他類型房產分別按2%、3%、4%預征外，其它地區(qū)全部按2%進行預征。

房地產開發(fā)企業(yè)土地增值稅清算

1.符合下列情形之一的，納稅人應當進行土地增值稅的清算：

　?。?/span>1）房地產開發(fā)項目全部竣工、完成銷售的；

　?。?/span>2）整體轉讓未竣工決算房地產開發(fā)項目的；

　?。?/span>3）直接轉讓土地使用權的。

2.符合下列情形之一的，主管稅務機關可要求納稅人進行土地增值稅清算：

　　（1）已竣工驗收的房地產開發(fā)項目，已轉讓的房地產建筑面積占整個項目可售建筑面積的比例在85%以上，或未超85%，但剩余可售建筑面積已經出租或自用；

　?。?/span>2）取得銷售（預售）許可證滿三年仍未銷售完畢的；

　　（3）納稅人申請注銷稅務登記但未辦理土地增值稅清算手續(xù)的；

土增清算相對復雜，不做過多闡述！

印花稅

印花稅是以經濟活動和經濟交往中，書立、領受應稅憑證的行為為征稅對象征收的一種稅。

屬于行為稅

訂立合同等行為各方當事人都是印花稅的納稅人，應各就其計稅金額履行納稅義務。

　【特例】證券交易印花稅目前單邊征收，即只對賣出方

1，稅率：

許可證照指：房屋產權證、工商營業(yè)執(zhí)照、商標注冊證、專利證、土地使用證

3，  特殊事項

※2018年5月1日起，對納稅人設立的資金賬簿按實收資本和資本公積合計金額征收的印花稅減半，對按件征收的其他賬簿免征印花稅。

※《財政部 國家稅務總局關于融資租賃合同有關印花稅政策的通知》（財稅〔2015〕144號）的規(guī)定：對開展融資租賃業(yè)務簽訂的融資租賃合同（含融資性售后回租），統(tǒng)一按照其所載明的租金總額依照"借款合同"稅目，按萬分之零點五的稅率計稅貼花。

※無息、貼息貸款合同免征印花稅

※農牧業(yè)保險合同免征印花稅

※棚戶區(qū)改造印花稅免稅。

※法律、會計、審計咨詢合同不征稅

※借款合同，不包括銀行同業(yè)拆借合同（不征）

※電網與用戶之間簽訂的 供用電合同。不征印花稅。