一、增值稅。原增值稅條例規(guī)定：納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車(chē)、汽車(chē)、游艇，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。營(yíng)改增后，根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在全國(guó)開(kāi)展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)稅收政策的通知》（財(cái)稅〔2013〕37號(hào)）的規(guī)定，2013年8月1日開(kāi)始，企業(yè)購(gòu)入小汽車(chē)可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。因此，在2013年8月1日以前購(gòu)買(mǎi)的小轎車(chē)不能抵扣。根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡(jiǎn)易辦法征收增值稅政策的通知》（財(cái)稅〔2009〕9號(hào)）及 《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于簡(jiǎn)并增值稅征收率政策的通知》（財(cái)稅〔2014〕57號(hào)）的規(guī)定，購(gòu)入時(shí)不能抵扣且沒(méi)有抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的固定資產(chǎn)，銷(xiāo)售時(shí)按簡(jiǎn)易計(jì)稅，適用3%減按2%交增值稅，只能開(kāi)具增值稅普通發(fā)票。另據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)期間有關(guān)增值稅問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第90號(hào)）規(guī)定，企業(yè)銷(xiāo)售購(gòu)進(jìn)時(shí)不能抵扣且沒(méi)有抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的固定資產(chǎn)時(shí)，放棄減免按3%交增值稅的，可以開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。因此，一般納稅人銷(xiāo)售購(gòu)進(jìn)時(shí)不能抵扣且沒(méi)有抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的汽車(chē)可以簡(jiǎn)易計(jì)稅，以3%減按2%繳納增值稅，開(kāi)具3%的增值稅普通發(fā)票；也可以放棄減免的1%，按3%繳納增值稅，開(kāi)具3%的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，并且購(gòu)買(mǎi)方可以抵扣。增值稅一般納稅人銷(xiāo)售2013年8月1日以后購(gòu)買(mǎi)并且使用過(guò)的小轎車(chē)，則應(yīng)當(dāng)按照 13%適用稅率征收增值稅的，可以開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。

另外隨增值稅還應(yīng)附征城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育費(fèi)附加。

二、印花稅。《印花稅暫行條例》所附《印花稅稅目稅率表》中包括“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)”?！秶?guó)家稅務(wù)局關(guān)于印花稅若干具體問(wèn)題的解釋和規(guī)定的通知》第十條明確“財(cái)產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)”的征稅范圍是：“經(jīng)政府管理機(jī)關(guān)登記注冊(cè)的動(dòng)產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移所立的書(shū)據(jù)，以及企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所立的書(shū)據(jù)”。二手車(chē)一般都已在交通管理部門(mén)登記注冊(cè)，其轉(zhuǎn)讓合同應(yīng)屬于“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)”，按照所載金額的萬(wàn)分之五繳納印花稅。因此，二手車(chē)的購(gòu)銷(xiāo)合同應(yīng)按“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)”適用萬(wàn)分之五的稅率繳納印花稅。

三、發(fā)票開(kāi)具。一般納稅人銷(xiāo)售使用過(guò)的小汽車(chē)，選擇 3%減按 2%征收增值稅的，需要開(kāi)具增值稅普通發(fā)票不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票；一般納稅人銷(xiāo)售固定資產(chǎn)，放棄 3%減按 2%征收增值稅改按 3%征收增值稅的，可以開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票；一般納稅人銷(xiāo)售使用過(guò)的小汽車(chē)，按照 13%適用稅率征收增值稅的，可以開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。企業(yè)銷(xiāo)售使用過(guò)的小汽車(chē)應(yīng)當(dāng)通過(guò)增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)開(kāi)具二手車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票。

四、會(huì)計(jì)處理。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—會(huì)計(jì)科目和主要賬務(wù)處理》1606 固定資產(chǎn)清理三、固定資產(chǎn)清理的主要賬務(wù)處理。（二）清理過(guò)程中應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)及其他費(fèi)用，借記本科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅”等科目。收回出售固定資產(chǎn)的價(jià)款、殘料價(jià)值和變價(jià)收入等，借記“銀行存款”、“原材料”等科目，貸記本科目。應(yīng)由保險(xiǎn)公司或過(guò)失人賠償?shù)膿p失，借記“其他應(yīng)收款”等科目，貸記本科目。根據(jù)上述規(guī)定，清理過(guò)程中應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，包括城建稅、教育費(fèi)附加及地方教育附加，均通過(guò)“固定資產(chǎn)清理”科目核算。

舉例：甲企業(yè)2019年2月以20,000.00元銷(xiāo)售2012年購(gòu)買(mǎi)的小汽車(chē)，原值為500,000.00元，累計(jì)折舊495,000.00元。按照增值稅的規(guī)定，企業(yè)2012年購(gòu)入的小汽車(chē)是不可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。所以，甲企業(yè)銷(xiāo)售的小汽車(chē)可以簡(jiǎn)易計(jì)稅。該企業(yè)選擇享受優(yōu)惠，則計(jì)算應(yīng)繳納的增值稅為20,000.00/（1+3%）*2%=388.35元，其中增值稅普通發(fā)票上稅額為582.52元，減免194.17元。銷(xiāo)售小汽車(chē)會(huì)計(jì)處理如下：

借：固定資產(chǎn)清理5,000

    累計(jì)折舊 495,000.00

    貸：固定資產(chǎn)-小汽車(chē) 500,000.00

收到款項(xiàng)：

借：銀行存款 20,000.00

    貸：固定資產(chǎn)清理 19,417.48

　　應(yīng)交稅費(fèi)-簡(jiǎn)易計(jì)稅 582.52

計(jì)提稅費(fèi)附加

借：固定資產(chǎn)清理46.6

    貸：應(yīng)交稅費(fèi)-城建稅27.18

    應(yīng)交稅費(fèi)-教育費(fèi)附加11.65

    應(yīng)交稅費(fèi)-地方教育費(fèi)附加7.77

繳納印花稅：

借：固定資產(chǎn)清理10

    貸：銀行存款10

同時(shí)，固定資產(chǎn)清理余額轉(zhuǎn)入資產(chǎn)處置損益：

借：固定資產(chǎn)清理 14360.88

　　貸：資產(chǎn)處置損益 14360.88

減免增值稅會(huì)計(jì)處理：

借：應(yīng)交稅費(fèi)-簡(jiǎn)易計(jì)稅 194.17

　 貸：其他收益 194.17

繳納增值稅及附加稅費(fèi)：

借：應(yīng)交稅費(fèi)-簡(jiǎn)易計(jì)稅388.35

    應(yīng)交稅費(fèi)-城建稅27.18

    應(yīng)交稅費(fèi)-教育費(fèi)附加11.65

    應(yīng)交稅費(fèi)-地方教育費(fèi)附加7.77

    貸：銀行存款434.95