例如A公司是小規(guī)模納稅人，按季度申報(bào)繳納增值稅。公司1月開票51500，不含稅收入為51500/1.03=50000，沒有其他未開票收入。

會(huì)計(jì)處理：

借：應(yīng)收賬款 51500

貸：主營業(yè)務(wù)收入 50000 

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅 1500 

2月開票20600，不含稅收入20600/1.03=20000，沒有其他未開票收入。

會(huì)計(jì)處理： 

借：應(yīng)收賬款 20600

貸：主營業(yè)務(wù)收入 20000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅 600 

3月開票10300，不含稅收入10300/1.03=10000，沒有其他未開票收入。

會(huì)計(jì)處理： 

借：應(yīng)收賬款 10300 

貸：主營業(yè)務(wù)收入 10000 

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅 300

4月申報(bào)增值稅，1-3月累計(jì)銷售額50000+20000+10000=80000，按季度申報(bào)小于30萬，享受免征增值稅政策。

會(huì)計(jì)處理：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅 2400

貸：營業(yè)外收入 2400

小型微利企業(yè)可以是小規(guī)模納稅人，也可以是一般納稅人。只要你符合小型微利的資產(chǎn)、人數(shù)、年度應(yīng)納稅所得額的相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，你就可以享受政策。

注意：這里是否符合小型微利企業(yè)是預(yù)先假設(shè)。

當(dāng)然《減免所得稅優(yōu)惠明細(xì)表》（A201030）第1行填報(bào)享受小型微利企業(yè)普惠性所得稅減免政策減免企業(yè)所得稅的金額也要填寫。

本行填報(bào)根據(jù)本期《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表（A類）》（A200000）第9行計(jì)算的減免企業(yè)所得稅的本年累計(jì)金額。”

所以，這里100萬*20%=20萬。

因?yàn)榈诙径炔粷M足小型微利企業(yè)，所有全額交稅，扣除第一季度預(yù)繳的數(shù)。

這里的減免稅額=300萬*15%+5=50萬

具體如何判斷？

注意：上圖的250是第一季度的從業(yè)人數(shù)平均值，2250是第一季度的資產(chǎn)總額平均值。

注意：上圖的250、360分別是第一、二季度的從業(yè)人數(shù)平均值，2250、4000分別是第一、二季度的資產(chǎn)總額平均值。

企業(yè)預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)已享受小型微利企業(yè)所得稅減免政策，匯算清繳企業(yè)所得稅時(shí)不符合《通知》第二條規(guī)定的，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定補(bǔ)繳企業(yè)所得稅稅款。

按照目前各省的具體政策，均按照50%的頂格執(zhí)行。所以，全國的小規(guī)模納稅人對的六稅兩費(fèi)都享受減免50%政策。

其中城建稅、教育費(fèi)附加和地方教育費(fèi)附加，本身是以實(shí)際繳納增值稅為計(jì)稅依據(jù)算出的。

假如B公司2019年3季度銷售貨物20萬，按季度申報(bào)增值稅，增值稅享受小微免征的，那么相應(yīng)的城建及附加也免。

這種情況下，我們不用記賬，申報(bào)時(shí)候直接零申報(bào)即可。

所謂零申報(bào)，就是保存并上傳空白申報(bào)表。

而假如C公司是按月申報(bào)增值稅，2019年8月銷售額20萬，超過月度10萬標(biāo)準(zhǔn)，那么應(yīng)交增值稅就是20萬*3%=6000。

那么需要如實(shí)申報(bào)享受減征50%的優(yōu)惠政策。

做分錄：

借：稅金及附加 720

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交城建稅 420

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交教育費(fèi)附加 180

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交地方教育費(fèi)附加 120

同時(shí)減征部分計(jì)入當(dāng)期損益

借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交城建稅 210

借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交教育費(fèi)附加 90

借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交地方教育費(fèi)附加 60

貸：營業(yè)外收入 360

財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年第39號便明確了，旅客運(yùn)輸服務(wù)可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。

能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的發(fā)票種類也具體明確了，包括增值稅專用發(fā)票、增值稅電子普通發(fā)票、注明旅客身份信息的航空運(yùn)輸電子客票行程單、火車票、公路水路等其他客票。

如果取得增值稅專用發(fā)票，那不用說了，應(yīng)該填寫到第1、2欄次去。其他發(fā)票都應(yīng)該填寫到8b其他欄次中去，當(dāng)然同時(shí)還要統(tǒng)計(jì)總額后同時(shí)填寫第10欄。

目前可以抵扣的各類旅客運(yùn)輸服務(wù)到底如何計(jì)算和申報(bào)？

勾選確認(rèn)后，應(yīng)該填寫到第1、2欄次去申報(bào)抵扣。同時(shí)還要統(tǒng)計(jì)填寫到第10欄。

以發(fā)票上注明的稅額申報(bào)抵扣。

這張滴滴的出租車電子發(fā)票，我們可以直接按照票面稅額53.59進(jìn)行抵扣。

申報(bào)就這樣填寫：

按照下列公式計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額：

航空旅客運(yùn)輸進(jìn)項(xiàng)稅額=（票價(jià)+燃油附加費(fèi)）÷（1+9%）×9%

這張航空運(yùn)輸電子客票行程單，可以抵扣的稅額=（670+30）/1.09*0.09=57.80

申報(bào)表填寫如下：

按照下列公式計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額：

鐵路旅客運(yùn)輸進(jìn)項(xiàng)稅額=票面金額÷（1+9%）×9%

這張鐵路車票，可以抵扣的稅額=263/1.09*0.09=21.72

申報(bào)填寫如下：

按照下列公式計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額：公路、水路等其他旅客運(yùn)輸進(jìn)項(xiàng)稅額=票面金額÷（1+3%）×3%

那么這張發(fā)票可以抵扣的稅額=30/1.03*0.03=0.87

申報(bào)填寫如下：

取消了附表五，《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（五）》

這個(gè)表取消原因就是因?yàn)檫@次不動(dòng)產(chǎn)分期抵扣政策的取消，那這個(gè)表如果還有期末余額怎么辦？

很簡單，因?yàn)閺?月1日開始納稅人取得不動(dòng)產(chǎn)就不會(huì)填寫這個(gè)表了，那么截止到3月所屬期增值稅申報(bào)表附表5第6欄的期末余額，納稅人可以在4月所屬期一次性轉(zhuǎn)入到附表2的8b欄次進(jìn)行抵扣。

比如，截至2019年3月稅款所屬期，D公司《附列資料（五）》第6欄“期末待抵扣不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額”的期末余額還有27961.16，可以自15號公告施行后結(jié)轉(zhuǎn)填入《附列資料（二）》第8b欄“其他”。

所以這個(gè)余額27961.16，我們就把它填寫到8b，實(shí)現(xiàn)在當(dāng)期的抵扣了。

1、尚未抵扣完畢的待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，自2019年4月所屬期起，只能一次性轉(zhuǎn)入進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣。不是說你4月所屬期抵扣一部分，然后后面某所屬期再抵扣一部分，這是不允許的。

2、尚未抵扣完畢的待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，不一定非要在4月一次性轉(zhuǎn)入抵扣，可以在4月及以后任何一個(gè)月一次性轉(zhuǎn)入。

2018年8月，E公司收到一張不動(dòng)產(chǎn)發(fā)票，如圖。

「注：發(fā)票僅供參考，實(shí)際以文字為準(zhǔn)」

這是公司新修建房屋取得的施工方的工程款發(fā)票，其中金額是2330097.09，稅額是69902.91。

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額分期抵扣暫行辦法〉的公告 》（國家稅務(wù)總局公告2016年第15號 ）第二條的規(guī)定，增值稅一般納稅人（以下稱納稅人）2016年5月1日后取得并在會(huì)計(jì)制度上按固定資產(chǎn)核算的不動(dòng)產(chǎn)，以及2016年5月1日后發(fā)生的不動(dòng)產(chǎn)在建工程，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)按照本辦法有關(guān)規(guī)定分2年從銷項(xiàng)稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。

這張發(fā)票的會(huì)計(jì)分錄為：

借：在建工程      2330097.09應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 41941.75（60%）應(yīng)交稅費(fèi)-待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 27961.16（40%）

貸：應(yīng)付賬款 2400000

進(jìn)入稅務(wù)申報(bào)界面，填寫增值稅申報(bào)表附表2及附表5的內(nèi)容。

附表5

這是原截圖，這里怕大家看不請，用電子表格放大一下，如下圖。

第2列“本期不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額增加額”：填寫本期取得的符合稅法規(guī)定的不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額。按照規(guī)定，這張發(fā)票符合抵扣規(guī)定，69902.91全額填寫到次欄次。

第3列“本期可抵扣不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額”：填寫符合稅法規(guī)定可以在本期抵扣的不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額。本期抵扣的60%填寫到次欄次，稅額為41941.75。

第6列自動(dòng)生成，為期末尚未抵扣的不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額，下期會(huì)自動(dòng)轉(zhuǎn)入到期初去。

附表2

這里也用電子表格放大一下。

第9欄“本期用于購建不動(dòng)產(chǎn)的扣稅憑證”：反映按規(guī)定本期用于購建不動(dòng)產(chǎn)并適用分2年抵扣規(guī)定的扣稅憑證上注明的金額和稅額。購建不動(dòng)產(chǎn)是指納稅人2016年5月1日后取得并在會(huì)計(jì)制度上按固定資產(chǎn)核算的不動(dòng)產(chǎn)或者2016年5月1日后取得的不動(dòng)產(chǎn)在建工程。

本欄“稅額”列=《附列資料（五）》第2列“本期不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額增加額”。這里稅額和附表5的第二列稅額都是69902.91。

第10欄，本期不動(dòng)產(chǎn)允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”：反映按規(guī)定本期實(shí)際申報(bào)抵扣的不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額。本欄“稅額”列＝《附列資料（五）》第3列“本期可抵扣不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額”。這里都等于60%的部分，41941.75。

以上內(nèi)容就是第一期抵扣60%的記賬和申報(bào)表填寫。60%的部分于取得扣稅憑證的當(dāng)期從銷項(xiàng)稅額中抵扣；40%的部分為待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，于取得扣稅憑證的當(dāng)月起第13個(gè)月從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

取得扣稅憑證是指的認(rèn)證月，13個(gè)月含認(rèn)證當(dāng)月。

接下來就是按照之前的規(guī)定，在13個(gè)月后抵扣40%的部分，第一次抵扣是8月，13個(gè)月后就是19年的8月，這里算是含這個(gè)8月的，所以是2019年8月再抵扣。

此時(shí)的會(huì)計(jì)分錄為：

借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額 ）27961.16（40%）貸：應(yīng)交稅金-待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額  27961.16（40%）

申報(bào)表同樣需要填寫附表2和附表5，主表都是自動(dòng)生成，這里不一一展示。

附表2

附表5

問題關(guān)鍵來了，如果沒有新政策，我會(huì)在2019年8月抵扣余下的40%的進(jìn)項(xiàng)稅，就是上面的步驟。

但是新政策規(guī)定取消分期抵扣，此前按照上述規(guī)定尚未抵扣完畢的待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，可自2019年4月稅款所屬期起從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

所以，這里的填寫表格方式肯定就變化了，尚未抵扣的不動(dòng)產(chǎn)稅額允許一次性轉(zhuǎn)入了。

假設(shè)老師5月申報(bào)4月增值稅時(shí)候就可以把剩下40%進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)進(jìn)來抵扣了，這個(gè)事項(xiàng)就提前終結(jié)了。

那么上面的過程就沒有了，按照新規(guī)定，我會(huì)在4月進(jìn)行這樣的賬務(wù)處理，同時(shí)4月所屬期的增值稅申報(bào)表這樣填寫。

借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額 ）27961.16（40%）貸：應(yīng)交稅金-待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額  27961.16（40%）

截至2019年3月稅款所屬期，《附列資料（五）》第6欄“期末待抵扣不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額”的期末余額，可以自15號公告施行后結(jié)轉(zhuǎn)填入《附列資料（二）》第8b欄“其他”。

所以這個(gè)余額27961.16，我們就把他填寫到8b，實(shí)現(xiàn)在當(dāng)期的抵扣了。

假設(shè)F公司符合加計(jì)抵減政策，也做了聲明。2019年4月，公司實(shí)現(xiàn)銷售收入100928.30，均為廣告服務(wù)收入，稅率6%，銷項(xiàng)稅6055.70。

當(dāng)期取得進(jìn)項(xiàng)合計(jì)5413.87，其中專用發(fā)票抵扣稅額5276.14，普通發(fā)票抵扣137.73，均為取得的旅客運(yùn)輸服務(wù)發(fā)票。前期沒有留抵稅額。

按照規(guī)定，納稅人應(yīng)按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的10%計(jì)提當(dāng)期加計(jì)抵減額。

所以F公司，計(jì)算了一個(gè)加計(jì)抵減的發(fā)生額

=當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅*10%

=5413.87*10%=541.39

F公司2019年4月應(yīng)交增值稅是多少呢？

應(yīng)交增值稅=銷項(xiàng)-進(jìn)項(xiàng)=6055.70-5413.87=641.83同時(shí)，當(dāng)期可以加計(jì)抵減的金額為541.39，所以最后實(shí)際應(yīng)該繳納的增值稅為641.83-541.39=100.44

具體我們來填寫增值稅申報(bào)表填寫附表1

開具的都是專用發(fā)票，填寫到6%欄次中，開具增值稅專用發(fā)票列。（省略了表格后面的合計(jì)截圖）

填寫附表2

專票填寫到附表2第1、2欄次，旅客運(yùn)輸服務(wù)的普通發(fā)票填寫熬8b欄次，同時(shí)填寫到第10欄次中去，最后合計(jì)為第12欄次，這個(gè)數(shù)據(jù)會(huì)過錄到主表中去。

填寫附表4

這里的發(fā)生額就是直接用附表2當(dāng)期抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅乘以10%填寫，至于本期實(shí)際抵減額，要根據(jù)主表一般計(jì)稅進(jìn)銷項(xiàng)算出來的結(jié)果來判斷。

怎么判斷，簡單的說就是抵減前有稅才能繼續(xù)抵，如果抵減前都已經(jīng)是留抵了，那就不能抵了，留以后產(chǎn)生稅再抵。

比如F公司4月一般計(jì)稅本月算出來抵減之前應(yīng)納稅額是6055.70-5413.87=641.83，那這種情況就可以抵減541.39，最后主表的19欄次，直接就是抵減后的應(yīng)納稅額=641.83-541.39=100.44。

如下圖：

所以，F(xiàn)公司2019年4月所屬期的增值稅就申報(bào)完成了。

賬務(wù)處理怎么做？

1、銷項(xiàng)部分

借：銀行存款 106984

貸：主營業(yè)務(wù)收入 100928.3

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）6055.70

2、進(jìn)項(xiàng)部分

借：成本或者費(fèi)用科目 90601.89

借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）5413.87

貸：銀行存款 96015.76

由于當(dāng)期產(chǎn)生了增值稅，期末通過應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）轉(zhuǎn)出

3、轉(zhuǎn)出

借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）641.83

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅 641.83

轉(zhuǎn)出后，應(yīng)交增值稅科目的期末余額就是0了，而其中的各項(xiàng)專欄，銷項(xiàng)稅、進(jìn)項(xiàng)稅額都和增值稅申報(bào)表對應(yīng)的銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額一致，能對上的。那我們再來看如何抵減

4、抵減分錄

借：應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅 541.39

貸：其他收益 541.39

最后，支付稅款

借：應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅 100.44

貸：銀行存款 100.44

應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅也就平了，那么實(shí)際上增值稅申報(bào)表的應(yīng)納稅額也和賬務(wù)的實(shí)際繳納的增值稅是一致的。

如何計(jì)算退稅額？

允許退還的增量留抵稅額計(jì)算公式（適用于所有行業(yè)納稅人)：

注：增量留抵稅額,是指與2019年3月31日相比新增加的期末留抵稅額。

進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例，為2019年4月至申請退稅前一稅款所屬期內(nèi)已抵扣的增值稅專用發(fā)票（含稅控機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票）、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、解繳稅款完稅憑證注明的增值稅額占同期全部已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的比重。

案例一

A公司2019年3月底的增值稅期末留抵稅額為10萬元， 4-9月增值稅期末留抵稅額分別是40萬，20萬，30萬，25萬，20萬和112萬元。4-9月已抵扣的增值稅專用發(fā)票（含稅控機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票）、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、解繳稅款完稅憑證注明的增值稅額666萬元，同期全部已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額740萬元。上述期間滿足其它申請留抵退稅條件。

則：A公司可在10月份納稅申報(bào)期向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出留抵退稅申請。

進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例=666/740=90%

允許退還的增量留抵稅額=（112-10）X 90% X 60%=55.08萬元

最新最全稅率一覽表

13%

在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者加工、修理修配勞務(wù)（以下簡稱勞務(wù)），銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納增值稅。”

13%，納稅人銷售貨物、修理修配勞務(wù)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)或者進(jìn)口貨物。

看似比較散亂，但是從記憶角度，我們可以找一些規(guī)律，13%的稅率基本都是和貨物相關(guān)的，比如貨物的銷售、貨物的加工、修理修配、貨物的租賃、貨物的進(jìn)口。

所以，我們可以這樣來記憶，但凡貨物相關(guān)的一些行為，除特殊貨物或者特殊貨物的特殊行為外，都使用13%的稅率。

特殊情況主要有下面：

1、涉及貨物的這種特殊行為，那就是出口，稅率0%。

2、這類23類特殊貨物銷售或進(jìn)口行為，稅率9%。

糧食等農(nóng)產(chǎn)品、食用植物油、食用鹽；自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、二甲醚、沼氣、居民用煤炭制品；圖書、報(bào)紙、雜志、音像制品、電子出版物；飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜；

9%

9%，納稅人銷售交通運(yùn)輸、郵政、基礎(chǔ)電信、建筑服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，銷售不動(dòng)產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，銷售或者進(jìn)口23類貨物，稅率為9%

9%的稅率，基本就是正列舉了，只要記住這些就行。

9%的稅率主要和貨物沒有太大關(guān)系，大部分都是涉及銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)中的土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓、不動(dòng)產(chǎn)的。

當(dāng)然，不是所有的服務(wù)都是9%稅率。

1、有形動(dòng)產(chǎn)的租賃服務(wù)，它適用13%2、除了9%正列舉的服務(wù)和有形動(dòng)產(chǎn)的租賃服務(wù)的其他服務(wù)，適用6%。3、境內(nèi)單位和個(gè)人跨境銷售國務(wù)院規(guī)定范圍內(nèi)的服務(wù)、無形資產(chǎn)，稅率為0%。

9%也不是完全不涉及貨物，我們23類的貨物銷售或進(jìn)口行為，就適用9%的稅率。

6%和0%

那么剩下的6%、0%，其實(shí)就很好記憶了，其實(shí)基本前面都說了。

6%主要就是適用于銷售服務(wù)的，除了9%正列舉的服務(wù)，還有動(dòng)產(chǎn)的租賃服務(wù)，其他服務(wù)適用6%。比如增值電信服務(wù)，金融服務(wù)，租賃服務(wù)以外的現(xiàn)代服務(wù)，生活服務(wù)。

0%，主要就是納稅人出口貨物，境內(nèi)單位和個(gè)人跨境銷售國務(wù)院規(guī)定范圍內(nèi)的服務(wù)、無形資產(chǎn)。

有人也說怎么沒說3%、5%，其實(shí)這并非稅率，這是簡易計(jì)稅的征收率，在增值稅上并非一個(gè)概念。

允許退還的增量留抵稅額計(jì)算公式（適用于部分先進(jìn)制造業(yè)納稅人）：

案例二

A公司2019年3月底的增值稅期末留抵稅額為100萬元， 8月增值稅期末留抵稅額是400萬元。4-8月已抵扣的增值稅專用發(fā)票（含稅控機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票）、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、解繳稅款完稅憑證注明的增值稅額680萬元，同期全部已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額800萬元。上述期間滿足其它申請留抵退稅條件。 

則：A公司可在9月份納稅申報(bào)期向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出留抵退稅申請。

進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例=680/800=85% 

允許退還的增量留抵稅額=（400-100）X 85% =255萬元

39號文規(guī)定自2019年4月1日至2021年12月31日，允許生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)10%，抵減應(yīng)納稅額。

一般納稅人增值稅申報(bào)都是按月申報(bào)，次月征收期結(jié)束前申報(bào)上月增值稅。所以這個(gè)全新的政策從4月1日開始享受，2019年5月申報(bào)期，也就是我們第一次可以享受加計(jì)抵減紅利的期間。

半年過去了，生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人中的生活服務(wù)業(yè)要搞特殊開小灶了，財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2019年第87號最新規(guī)定，2019年10月1日至2021年12月31日，允許生活性服務(wù)業(yè)納稅人按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)15%，抵減應(yīng)納稅額。

其實(shí)很好理解，10月1日開始享受，增值稅按月申報(bào)，我們在2019年11月申報(bào)期，滿足條件的生活性服務(wù)業(yè)納稅人就可以提交聲明享受這15%的加計(jì)了。

最終是否能享受15%加計(jì)抵減的優(yōu)惠政策，你需要關(guān)注幾個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)！

此政策只針對一般納稅人，很明顯，加計(jì)抵減是在當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的基礎(chǔ)上加計(jì)，小規(guī)模納稅人簡易計(jì)稅，不存在抵扣的問題。

如果是一般納稅人，那么你還需要看看你是否有生活服務(wù)這項(xiàng)服務(wù)的行為，也就是說你有沒有生活服務(wù)的銷售額，如果你根本就不提供過生活服務(wù)，比如你就是一個(gè)批發(fā)零售企業(yè)，銷售收入就是銷售產(chǎn)品，那你肯定和這個(gè)加計(jì)抵減15%政策一毛錢關(guān)系都沒有。

生活服務(wù)是什么范圍？具體范圍按照《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋》（財(cái)稅〔2016〕36號印發(fā)，下稱注釋）執(zhí)行，所以你去看看36號文附件1即可。

這里老師給你用思維導(dǎo)圖直觀看看大概，具體細(xì)節(jié)范圍參考36號文。

比如，G公司的業(yè)務(wù)有銷售貨物、提供物業(yè)管理服務(wù)，同時(shí)還有餐飲住宿業(yè)務(wù)。

物業(yè)管理服務(wù)在36號文附件1的就是屬于現(xiàn)代服務(wù)下的商務(wù)輔助服務(wù)的內(nèi)容，就不能算生活服務(wù)的銷售額。

餐飲住宿服務(wù)前面我說了，是屬于生活服務(wù)業(yè)范疇，所以G公司存在提供生活服務(wù)的內(nèi)容，這個(gè)條件是滿足的。

H公司是一般納稅人，也提供了餐飲住宿服務(wù)，那么是否能享受加計(jì)抵減15%呢？這個(gè)還不一定，還需要看一定期間內(nèi)這項(xiàng)服務(wù)的銷售總額在整個(gè)公司銷售額的銷售比重。

什么意思呢？也就是你要把一定期間的餐飲住宿的銷售額和你公司所有銷售額除一下，看看這個(gè)比重有沒有超過50%。

這個(gè)期間怎么規(guī)定的？2019年9月30日前設(shè)立的納稅人，用2018年10月至2019年9月期間的銷售額（經(jīng)營期不滿12個(gè)月的，按照實(shí)際經(jīng)營期的銷售額）來看。2019年10月1日后設(shè)立的納稅人，以自設(shè)立之日起3個(gè)月的銷售額來看。

H公司，2018年10月至2019年9月期間的全部銷售額中，貨物占比15%，住宿占比55%，物業(yè)管理服務(wù)占比30%。由于住宿的銷售額占全部銷售額的比重為55%，因此，可在2019年10月到2019年12月適用加計(jì)抵減15%政策。

國家稅務(wù)總局公告2019年第33號規(guī)定，符合規(guī)定的生活性服務(wù)業(yè)納稅人，應(yīng)在年度首次確認(rèn)適用15%加計(jì)抵減政策時(shí)，通過電子稅務(wù)局（或前往辦稅服務(wù)廳）提交《適用15%加計(jì)抵減政策的聲明》

為什么要提交這個(gè)聲明？

如果讓納稅人都去稅務(wù)局提交資料備案，那么勢必會(huì)因?yàn)閼魯?shù)多、審核時(shí)間長而造成政策延遲落地，同時(shí)，加計(jì)抵減政策本質(zhì)上屬于稅收優(yōu)惠，也應(yīng)由納稅人自主判斷、自主申報(bào)、自主享受，那么通過聲明，一方面為幫助納稅人準(zhǔn)確適用加計(jì)抵減政策，另一方面加快了紅利政策的迅速惠及。

2019年10月征期就是第一次提交申報(bào)的日期。具體怎么聲明？

參照之前加計(jì)抵減10%聲明案例，這里以四川省為例，登錄電子稅務(wù)局

在我要辦稅-綜合信息報(bào)告-適用加計(jì)抵減政策的聲明中去填寫信息

具體聲明表格如圖

由于住宿服務(wù)銷售額占比最高，因此，納稅人在《聲明》中勾選子項(xiàng)時(shí)候，應(yīng)該勾選住宿業(yè)。

為了配合加計(jì)抵減的順利實(shí)施，早在國家稅務(wù)總局2019年第14號公告發(fā)布時(shí)候就對一般納稅人增值稅申報(bào)表進(jìn)行了修訂。在原《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（四）》表式內(nèi)容中，增加“二、加計(jì)抵減情況”相關(guān)欄次，用于填寫加計(jì)抵減的計(jì)提、調(diào)減和實(shí)際抵減等。

J公司經(jīng)過判斷已經(jīng)符合加計(jì)抵減政策，10月開始享受，做了聲明。2019年10月，公司實(shí)現(xiàn)銷售收入100928.30，均為住宿服務(wù)，稅率6%，銷項(xiàng)稅6055.70。

當(dāng)期取得進(jìn)項(xiàng)合計(jì)5413.87，其中專用發(fā)票抵扣稅額5276.14，普通發(fā)票抵扣137.73，均為取得的旅客運(yùn)輸服務(wù)發(fā)票。前期沒有留抵稅額。

按照規(guī)定，納稅人應(yīng)按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的15%計(jì)提當(dāng)期加計(jì)抵減額。

所以J公司，計(jì)算了一個(gè)加計(jì)抵減的發(fā)生額

=當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅*15%

=5413.87*15%=812.08

J公司2019年10月應(yīng)交增值稅是多少呢？

應(yīng)交增值稅=銷項(xiàng)-進(jìn)項(xiàng)=6055.70-5413.87=641.83

同時(shí)，當(dāng)期可以加計(jì)抵減的金額為812.08，抵減數(shù)812.08大于641.83，當(dāng)期最多實(shí)際能抵減641.83，剩下的留下期抵減。

抵減前的應(yīng)納稅額大于零，且小于或等于當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額的，以當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額抵減應(yīng)納稅額至零。未抵減完的當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額，結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。

怎么填寫增值稅申報(bào)表？

填寫附表1

開具的都是專用發(fā)票，填寫到6%欄次中，開具增值稅專用發(fā)票列。（省略了表格后面的合計(jì)截圖）

填寫附表2

專票填寫到附表2第1、2欄次，旅客運(yùn)輸服務(wù)的普通發(fā)票填寫熬8b欄次，同時(shí)填寫到第10欄次中去，最后合計(jì)為第12欄次，這個(gè)數(shù)據(jù)會(huì)過錄到主表中去。

填寫附表4

這里的發(fā)生額就是直接用附表2當(dāng)期抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅乘以15%填寫，至于本期實(shí)際抵減額，要根據(jù)主表一般計(jì)稅進(jìn)銷項(xiàng)算出來的結(jié)果來判斷。

怎么判斷，簡單的說就是抵減前有稅才能繼續(xù)抵，如果抵減前都已經(jīng)是留抵了，那就不能抵了，留以后產(chǎn)生稅再抵。

比如J公司10月一般計(jì)稅本月算出來抵減之前應(yīng)納稅額是6055.70-5413.87=641.83，那這種情況就最多抵減641.83，最后主表的19欄次，直接就是抵減后的應(yīng)納稅額=641.83-641.83=0。

所以，J公司2019年10月所屬期的增值稅就申報(bào)完成了。

賬務(wù)處理怎么做？

1、銷項(xiàng)部分

借：銀行存款 106984

貸：主營業(yè)務(wù)收入 100928.3

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）6055.70

2、進(jìn)項(xiàng)部分

借：成本或者費(fèi)用科目 90601.89

借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）5413.87

貸：銀行存款 96015.76

由于當(dāng)期產(chǎn)生了增值稅，期末通過應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）轉(zhuǎn)出

3、轉(zhuǎn)出

借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）641.83

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅 641.83

轉(zhuǎn)出后，應(yīng)交增值稅科目的期末余額就是0了，而其中的各項(xiàng)專欄，銷項(xiàng)稅、進(jìn)項(xiàng)稅額都和增值稅申報(bào)表對應(yīng)的銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額一致，能對上的。那我們再來看如何抵減

4、抵減分錄

借：應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅 641.83

貸：其他收益 641.83

應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅也就平了，那么實(shí)際上增值稅申報(bào)表的應(yīng)納稅額也和賬務(wù)的實(shí)際繳納的增值稅是一致的。 

注意：如果執(zhí)行非企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)，比如執(zhí)行小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則沒有其他收益科目，計(jì)入營業(yè)外收入即可。