【原】加計抵減，不是這樣做賬的！

二哥稅稅念 2021-09-26

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有讀者后臺發(fā)消息問加計抵減分錄。

我仔細(xì)看了一下，其分錄不符合目前加計抵減的規(guī)定。

正確的方法是：

先把本期形成的增值稅轉(zhuǎn)到未交增值稅

借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）10000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅 10000

這里應(yīng)交增值稅科目余額就是0了。

然后實際抵減時候

借：應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅 1000

貸：其他收益（或營業(yè)外收入） 1000

最后申報繳納

借：應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅 9000

貸：銀行存款 9000

都是抵減應(yīng)納稅額，我們還知道稅控設(shè)備和服務(wù)費(fèi)也可以抵減增值稅，但是這兩個在申報和做賬上都是有不同的。

剛好，我們也具體再學(xué)習(xí)一下。

財政部稅務(wù)總局海關(guān)總署公告2019年第39號規(guī)定自2019年4月1日至2021年12月31日，允許生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項稅額加計10%，抵減應(yīng)納稅額。

財政部稅務(wù)總局公告2019年第87號最新規(guī)定，2019年10月1日至2021年12月31日，允許生活性服務(wù)業(yè)納稅人按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項稅額加計15%，抵減應(yīng)納稅額。

這個抵減應(yīng)納稅額，熟悉的配方，熟悉的味道。

財稅[2012]15號規(guī)定增值稅納稅人初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費(fèi)用，可在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減。增值稅納稅人的技術(shù)維護(hù)費(fèi)，也可以在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減。

所以，這就有意思了。

按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項稅額加計10%、15%，抵減應(yīng)納稅額。（后文簡稱為加計抵減）

按照稅控系統(tǒng)專用設(shè)備取得的增值稅專用發(fā)票和技術(shù)維護(hù)費(fèi)發(fā)票價稅合計金額抵減應(yīng)納稅額（后文簡稱為稅控抵減）

同樣是抵減應(yīng)納稅額，其實它們很多方面都是有差別的，具體二哥和大家一起學(xué)習(xí)一下。

適用范圍不同

加計抵減只適用一般納稅人，且需要滿足一定的條件。

比如加計抵減10%，需要在一定時期內(nèi)提供郵政服務(wù)、電信服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)（以下稱四項服務(wù)）取得的銷售額占全部銷售額的比重超過50%。

而加計抵減15%，需要在一定期間內(nèi)提供生活服務(wù)取得的銷售額占全部銷售額的比重超過50%的納稅人。

而且一般納稅人簡易計稅的部分也沒法享受到這個政策。

稅控抵減一般納稅人和小規(guī)模納稅人都可以享受，只要取得合規(guī)的票據(jù)就行。

賬務(wù)處理不同

加計抵減

根據(jù)財政部發(fā)布的關(guān)于《關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》適用《增值稅會計處理規(guī)定》有關(guān)問題的解讀，“生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人取得資產(chǎn)或接受勞務(wù)時，應(yīng)當(dāng)按照《增值稅會計處理規(guī)定》的相關(guān)規(guī)定對增值稅相關(guān)業(yè)務(wù)進(jìn)行會計處理；實際繳納增值稅時，按應(yīng)納稅額借記“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”等科目，按實際納稅金額貸記“銀行存款”科目，按加計抵減的金額貸記“其他收益”科目。

二哥稅稅念公司符合加計抵減政策，也做了聲明。2019年4月，公司實現(xiàn)銷售收入100928.30，均為廣告服務(wù)收入，稅率6%，銷項稅6055.70。

當(dāng)期取得進(jìn)項合計5413.87，其中專用發(fā)票抵扣稅額5276.14；普通發(fā)票抵扣137.73，均為取得的旅客運(yùn)輸服務(wù)。前期沒有留抵稅額。

按照規(guī)定，納稅人應(yīng)按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項稅額的10%計提當(dāng)期加計抵減額。

所以二哥稅稅念公司，計算了一個加計抵減的發(fā)生額

=當(dāng)期進(jìn)項稅*10%

=5413.87*10%=541.39

二哥稅稅念公司2019年4月應(yīng)交增值稅是多少呢？

應(yīng)交增值稅=銷項-進(jìn)項=6055.70-5413.87=641.83

同時，當(dāng)期可以加計抵減的金額為541.39，所以最后實際應(yīng)該繳納的增值稅為641.83-541.39=100.44

1、銷項部分

借：銀行存款 106984

貸：主營業(yè)務(wù)收入 100928.3

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）6055.70

2、進(jìn)項部分

借：成本或者費(fèi)用科目 90601.89

借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）5413.87

貸：銀行存款 96015.76

由于當(dāng)期產(chǎn)生了增值稅，期末通過應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）轉(zhuǎn)出

3、轉(zhuǎn)出

借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）641.83

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅 641.83

轉(zhuǎn)出后，應(yīng)交增值稅科目的期末余額就是0了，而其中的各項專欄，銷項稅、進(jìn)項稅額都和增值稅申報表對應(yīng)的銷項稅額和進(jìn)項稅額一致，能對上的。那我們再來看如何抵減

4、抵減分錄

借：應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅 541.39

貸：其他收益 541.39

（注意：如果你沒有適用最新會計準(zhǔn)則，計入營業(yè)外收入就行）

最后，支付稅款

借：應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅 100.44

貸：銀行存款 100.44

應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅也就平了，那么實際上增值稅申報表的應(yīng)納稅額也和賬務(wù)的實際繳納的增值稅是一致的。

稅控抵減

財會[2016]22號文第二條賬務(wù)處理第（九）規(guī)定：企業(yè)初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費(fèi)用以及繳納的技術(shù)維護(hù)費(fèi)允許在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減的，按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（減免稅款）”科目（小規(guī)模納稅人應(yīng)借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目），貸記“管理費(fèi)用”等科目。

二哥稅稅念公司2019年4月繳納了2019年的維護(hù)費(fèi)280，取得增值稅普通發(fā)票一張。如果公司是一般納稅人

繳納手續(xù)費(fèi)時：

借：管理費(fèi)用 280

貸：銀行存款 280

發(fā)生抵減的當(dāng)月：

借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（減免稅款）280

貸：管理費(fèi)用 280

如果二哥稅稅念公司是小規(guī)模納稅人。

繳納手續(xù)費(fèi)時：

借：管理費(fèi)用 280

貸：銀行存款 280

發(fā)生抵減的當(dāng)月：