財政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年第39號規(guī)定從4月1日起，增值稅一般納稅人（以下稱納稅人）發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為或者進口貨物，原適用16%稅率的，稅率調(diào)整為13%；原適用10%稅率的，稅率調(diào)整為9%。

2019年3月21日，國家稅務(wù)總局發(fā)布《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅納稅申報有關(guān)事項的公告》(國家稅務(wù)總局公告2019年第15號)，明確了新的申報表。

從5月1日開始實施。也就是新稅率實施后的第一個申報期開始實施。

那么具體有哪些變化？變化的申報表如何填寫？今天二哥和大家一起學(xué)習(xí)一下。文章涵蓋了所有變化點，大家可以耐心看完，文章很長，二哥寫了一天，誠意滿滿啊。

這次稅改的新政策二哥已經(jīng)和大家學(xué)習(xí)了幾天了，具體看之前文章。

1、稅率下調(diào)，過渡期怎么抵扣？怎么開票？怎么紅沖？

2、案例詳解購進旅客運輸服務(wù)如何抵扣？

3、再見 ！不動產(chǎn)分期抵扣

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原16%所在欄次（1、2欄次）名稱一一對應(yīng)調(diào)整成13%的內(nèi)容。

原第3欄“13%稅率”欄次直接刪除。

原10%所在欄次名稱一一對應(yīng)調(diào)整成9%的內(nèi)容。由于第3欄刪除，表格欄次上移，9%所在的欄次由4a、4b調(diào)整為3、4。

具體如下圖展示：

調(diào)整之前的申報表附表一

調(diào)整后的增值稅申報表附表一

附表一調(diào)整的目的就是應(yīng)對稅率下調(diào)增值稅的申報問題。

國家稅務(wù)總局公告2019年第15號規(guī)定，納稅人申報適用16%、10%等原增值稅稅率應(yīng)稅項目時，按照申報表調(diào)整前后的對應(yīng)關(guān)系，分別填寫相關(guān)欄次。

怎么理解？二哥以案例方式給大家說一下

4月1日后，納稅人發(fā)生銷貨退回、開票有誤、應(yīng)稅服務(wù)終止或者銷貨部分退回及發(fā)生銷售折讓按原稅率開具紅字發(fā)票以及申報表的填寫示范。

2019年4月10日，二哥稅稅念公司收到一張供應(yīng)商2019年3月20日開具的增值稅專用發(fā)票，金額100，稅率16%，稅額16。財務(wù)審核發(fā)現(xiàn)發(fā)票名稱開具有誤，二哥稅稅念有限責(zé)任公司開成了二哥稅稅念公司。

發(fā)票直接退回供應(yīng)商。

供應(yīng)商4月收到退回發(fā)票后，直接在開票系統(tǒng)申請紅字通知單并開具紅字發(fā)票，金額-100，稅額-16，同時開具一張正確的發(fā)票，金額100，稅率16%，稅額16。

國家稅務(wù)總局公告2019年第14號規(guī)定，增值稅一般納稅人（以下稱納稅人）在增值稅稅率調(diào)整前已按原16%、10%適用稅率開具的增值稅發(fā)票，發(fā)生銷售折讓、中止或者退回等情形需要開具紅字發(fā)票的，按照原適用稅率開具紅字發(fā)票；開票有誤需要重新開具的，先按照原適用稅率開具紅字發(fā)票后，再重新開具正確的藍字發(fā)票。

供應(yīng)商申報的時候也很簡單，注意，為了方便展示過程，下面申報列明具體填寫數(shù)據(jù)的過程。

其實就是把一正一負合并填寫到對應(yīng)欄次的13%欄次即可。

4月1日之前按未開票收入申報后，4月份補開16%、10%發(fā)票的增值稅申報填寫實例。

二哥稅稅念公司2019年3月發(fā)生了一筆應(yīng)稅收入，金額100，稅率16%，稅額16，由于無法取得對方開票信息，暫未開票，會計在4月申報3月增值稅時候進行了未開票收入的填寫申報。

注意：新申報表從5月開始實施，4月申報3月的還是舊申報表。

2019年4月20日，客戶提供了開票信息，因為納稅義務(wù)時間發(fā)生在3月。這個時候應(yīng)該給客戶開具16%的增值稅專用發(fā)票，而不是開13%。

國家稅務(wù)總局公告2019年第14號規(guī)定，納稅人在增值稅稅率調(diào)整前未開具增值稅發(fā)票的增值稅應(yīng)稅銷售行為，需要補開增值稅發(fā)票的，應(yīng)當(dāng)按照原適用稅率補開。

那么4月補開16%的發(fā)票后5月如何申報呢？

申報表填寫如下：

這里其實也體現(xiàn)了一個對應(yīng)關(guān)系，那就是15號公告說的，16%的對于填寫到13%欄次。未開票收入的申報填寫方法二哥之前也詳細介紹過，這里也不多說，有疑問的可以詳細看看這篇文章。

實操 | 本月銷售未開票，下月補開，分別怎么申報？

附表二中農(nóng)產(chǎn)品加計扣除欄次8a維持不變。

第8a欄“加計扣除農(nóng)產(chǎn)品進項稅額”：填寫納稅人將購進的農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)銷售或委托受托加工13%稅率貨物時加計扣除的農(nóng)產(chǎn)品進項稅額。該欄不填寫“份數(shù)”“金額”。

財政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年第39號規(guī)定納稅人購進用于生產(chǎn)或者委托加工13%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品，按照10%的扣除率計算進項稅額。

比如，納稅人購買的農(nóng)產(chǎn)品，購買時取得增值農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票用于生產(chǎn)銷售或委托受托加工13%稅率貨物。

購進當(dāng)期，按法定扣除率9%申報時候填入《增值稅納稅申報表附列資料（二）》（本期進項稅額明細）第6欄“農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票”欄。“稅額”欄＝農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或者收購發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價×9%

領(lǐng)用當(dāng)期，1%加計扣除的部分需要填入《增值稅納稅申報表附列資料（二）》（本期進項稅額明細）第8a欄“加計扣除農(nóng)產(chǎn)品進項稅額”“稅額”欄，如下圖。

這個填法其實在2017年7月1日起，簡并增值稅稅率結(jié)構(gòu)，取消13%的增值稅稅率的時候，國家稅務(wù)總局公告2017年第19號確定下來的，一直就沿用到今天。

最早農(nóng)產(chǎn)品扣除率13%，是沒有這個加計扣除概念的，后面17年稅率簡并，13%并入11%，為了支持農(nóng)產(chǎn)品扣除，在11%扣除率上加計扣除2%。

18年5月，稅率下調(diào)，17%下調(diào)到16%，11%下調(diào)到10%，農(nóng)產(chǎn)品扣除率也相應(yīng)下調(diào)，以12%來扣除，填表還是分開填，2%部分單獨填寫到8a。

19年4月開始，稅率再次下調(diào)，也就是這次，填表就按上面辦法。

附表二中的第10欄項目名稱調(diào)整為“（四）本期用于抵扣的旅客運輸服務(wù)扣稅憑證”；

第12欄“當(dāng)期申報抵扣進項稅額合計”計算公式調(diào)整為“12=1+4+11”。

調(diào)整之前的申報表附表二

調(diào)整之后的申報表附表二

這里的變化主要應(yīng)對兩個新政策。

4月1日起，不動產(chǎn)分期抵扣政策不再執(zhí)行，而采用一次性抵扣方式。

那么從4月1日開始取得不動產(chǎn)抵扣憑證，專票就填到相應(yīng)的專票欄次，其他抵扣憑證就填到其他扣稅憑證上去。原第10欄不再填寫當(dāng)期允許抵扣的部分。

保留第9欄次，這個第9欄次也僅僅為統(tǒng)計功能，其本身不計算到12欄中去，也不會過錄到主表，僅僅是統(tǒng)計數(shù)據(jù)。

比如，二哥稅稅念公司2019年4月20日購入辦公樓一棟，其中金額100，稅額 9，取得的增值稅專用發(fā)票一張，當(dāng)然勾選確認。

這里取得的是專票，那么通過勾選確認后填寫在第1欄、2、35欄次，同時第9欄“（三）本期用于購建不動產(chǎn)的扣稅憑證”。這欄的作用就是反映按規(guī)定本期用于購建不動產(chǎn)的扣稅憑證上注明的金額和稅額。是一個統(tǒng)計數(shù)據(jù)，也需要填寫上。但是這欄次不參與計算。

第12欄=1+4+11，這欄數(shù)據(jù)過錄到主表去。

之前的文章由于寫作的時候，申報表還沒出來，所有沒有詳細介紹申報表填寫方法，這兩天二哥仔細學(xué)習(xí)了一下，現(xiàn)在把這塊的申報表填寫方法寫一下。

比如，二哥稅稅念公司員工二哥2019年4月20日出差，取得注明旅客身份信息的鐵路車票一張，為按照下列公式計算的進項稅額：

鐵路旅客運輸進項稅額=票面金額÷（1+9%）×9%

「僅做展示，以文字表述為準(zhǔn)」

這張鐵路車票，可以抵扣的稅額

=263/1.09*0.09=21.72

申報表如何填寫？直接按照票面計算出可抵扣進項稅后填寫到8b欄次，同時填寫到第10欄，本期用于抵扣的旅客運輸服務(wù)扣稅憑證中去。

為什么還要填寫到8b？不直接光填10欄就行了嗎？

其實和不動產(chǎn)抵扣填寫9欄一樣。這里的第10欄也是一個本期統(tǒng)計數(shù)據(jù)，不參與到抵扣計算中去，所以我們在抵扣不動產(chǎn)和購進的旅客服務(wù)都需要根據(jù)取得的相應(yīng)扣除憑證填寫到其他相應(yīng)欄次去。

這里取得是鐵路票，填寫到8b其他去就行了。第8b欄“其他”：反映按規(guī)定本期可以申報抵扣的其他扣稅憑證情況。如果取得是專票，那就填寫到第1、2、35欄次去即可。

將原《增值稅納稅申報表附列資料（三）》中的第1欄、第2欄項目名稱分別調(diào)整為“13%稅率的項目”和“9%稅率的項目”。

調(diào)整之前的申報表附表三

調(diào)整之后的申報表附表三

這塊沒什么說的，就是對應(yīng)的調(diào)整。

原《增值稅納稅申報表附列資料（四）》表式內(nèi)容中，增加“二、加計抵減情況”相關(guān)欄次。

這個主要是應(yīng)對新政策。自2019年4月1日至2021年12月31日，允許生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人按照當(dāng)期可抵扣進項稅額加計10%，抵減應(yīng)納稅額（以下稱加計抵減政策）。

這個表怎么填寫呢？這個表實際就是滿足條件的納稅人統(tǒng)計記錄用于加計抵減的表。

那些納稅人滿足條件呢？

自2019年4月1日至2021年12月31日，允許生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人按照當(dāng)期可抵扣進項稅額加計10%，抵減應(yīng)納稅額（以下稱加計抵減政策）。

生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人，是指提供郵政服務(wù)、電信服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)（以下稱四項服務(wù)）取得的銷售額占全部銷售額的比重超過50%的納稅人。四項服務(wù)的具體范圍按照《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》（財稅〔2016〕36號印發(fā)）執(zhí)行。

所以，你用不用填寫這個表，你首先要去看看36號文，看看你有沒有提供這四項服務(wù)，而且要看看在規(guī)定期間內(nèi)，你提供的四項服務(wù)銷售額有沒有達到規(guī)定的比例，滿足了，才有資格填寫這個表，不然你就沒資格填寫這個表。

如果你判斷自己滿足，那么應(yīng)在年度首次確認適用加計抵減政策時，通過電子稅務(wù)局（或前往辦稅服務(wù)廳）提交《適用加計抵減政策的聲明》格式如下：

二哥稅稅念公司是一家代理報關(guān)，提供36號文規(guī)定的現(xiàn)代服務(wù)中的經(jīng)紀(jì)代理業(yè)務(wù)，假設(shè)提供的報關(guān)代理服務(wù)服務(wù)銷售額比例滿足條件。

2019年4月公司取得可抵扣進項稅額100萬，當(dāng)期銷項稅120萬，前期無留抵。

當(dāng)期計提加計抵減額=當(dāng)期可抵扣進項稅額×10%=100*10%=10萬

那么當(dāng)期應(yīng)交稅額=120-100-10=10萬。

第2列“本期發(fā)生額”：填寫按照規(guī)定本期計提的加計抵減額，這里就是10萬。

其實附表4的這個表格有點類似稅控設(shè)備抵減的填法，它就是把我從一開始到最后加計抵減的進項稅的過程用表格方式記錄下來。

這個表填寫后，如何進入主表最終實現(xiàn)少交稅，這個里面還有第二步，那就是用第4列數(shù)據(jù)和每期申報的時候和主表進行比對，看能夠抵減多少，能抵減的就填寫到本表第5列去。

比如本期我銷項減去進行120-100=20，和我可抵減數(shù)10比，我10完全可以全部抵減，那么第5列就全部填進去。

回到主表，主表沒有專設(shè)一欄體現(xiàn)這個10，直接就含在第19欄里面，具體看圖片解釋。

又比如，4月公司取得可抵扣進項稅額100萬，當(dāng)期銷項稅80萬，前期無留抵。

當(dāng)期計提加計抵減額=當(dāng)期可抵扣進項稅額×10%=100*10%=10萬

那么當(dāng)期應(yīng)交稅額=80-100=-20，留抵20。

所以10萬的加計抵減計提數(shù)就不能實際抵，因為本身都留抵了，你還加計抵個啥。

只有計提了留下期。

再看主表

相當(dāng)于計提的10沒用，下期填寫表格時候它自動跳到期初余額去了。

取消了附表五，《增值稅納稅申報表附列資料（五）》

這個表取消原因就是因為這次不動產(chǎn)分期抵扣政策的取消，那這個表如果還有期末余額怎么辦？

很簡單，因為從4月1日開始納稅人取得不動產(chǎn)就不會填寫這個表了，那么截止到3月所屬期增值稅申報表附表5第6欄的期末余額，納稅人可以在4月所屬期一次性轉(zhuǎn)入到附表2的8b欄次進行抵扣。

比如，截至2019年3月稅款所屬期，二哥稅稅念公司《附列資料（五）》第6欄“期末待抵扣不動產(chǎn)進項稅額”的期末余額還有27961.16，可以自15號公告施行后結(jié)轉(zhuǎn)填入《附列資料（二）》第8b欄“其他”。

所以這個余額27961.16，我們就把它填寫到8b，實現(xiàn)在當(dāng)期的抵扣了。

取消原《營改增稅負分析測算明細表》。少填一個是一個，這是好事。

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