最近，有網(wǎng)友給我留言，感覺律師事務(wù)所的個人所得稅政策有些雜，看完后腦子有些暈，不知道該如何適用。

我說其實也并不復雜，只要搞清楚人員屬性，適用的稅目就迎刃而解了。對于一個律師事務(wù)所來說，主要有三類人員，一類是出資律師，一類是雇員律師，一類是其他從業(yè)人員。

第一類：出資律師

對于出資律師，因為他是律師事務(wù)所的投資者或者合伙人，個人所得稅是按“經(jīng)營所得“來計算繳納的。

經(jīng)營所得如何計算？按照國家稅務(wù)總局令第35號《國家稅務(wù)總局個體工商戶個人所得稅計稅辦法》和 財稅[2000]91號《關(guān)于個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個人所得稅的法規(guī)》規(guī)定的標準計算扣除就可以了。

對于出資律師的個人所得稅需要注意三個要點：

1、國家稅務(wù)總局公告2012年第53號曾經(jīng)有一個特殊規(guī)定：合伙人律師在計算應(yīng)納稅所得額時，應(yīng)憑合法有效憑據(jù)按照個人所得稅法和有關(guān)規(guī)定扣除費用；對確實不能提供合法有效憑據(jù)而實際發(fā)生與業(yè)務(wù)有關(guān)的費用，經(jīng)當事人簽名確認后，可再按下列標準扣除費用：個人年營業(yè)收入不超過50萬元的部分，按8%扣除；個人年營業(yè)收入超過50萬元至100萬元的部分，按6%扣除；個人年營業(yè)收入超過100萬元的部分，按5%扣除。

這個政策是由期限限制的，在2013年1月1日-2015年12月31日，后續(xù)沒有政策的延續(xù)文件，2016年之后經(jīng)營所得計算時不能適用。

2、收入分成辦法的律師辦案費用不得在律師事務(wù)所重復列支。

3、律師事務(wù)所不允許全行業(yè)核定征收，有條件查賬征收一定要查賬征收，如果確實不符合查賬征收條件，當?shù)囟悇?wù)機關(guān)核定的時候要從高，應(yīng)稅所得率不得低于25%（國稅發(fā)[2002]123號）

第二類：雇員律師

雇員律師，包括專職的律師和兼職的律師，他們從律所取得的收入按“工資薪金所得”繳個人所得稅。

如果雇員律師和事務(wù)所采取收入分成的方式，取得的分成收入扣除一定比例的辦案費后計入工資薪金所得。

這個一定比例的辦案費是各省稅務(wù)機關(guān)確定的，不超過分成收入的30%。在2013年1月1日至2015年12月31日，不超過分成收入的35%。該政策沒有延續(xù)，2016年之后應(yīng)該還執(zhí)行30%。

雇員律師的辦案費支出，如交通費、資料費、通訊費及聘請人員等費用如果已經(jīng)在律師事務(wù)所列支，個人在計算個人所得稅時就不能按上述比例扣減辦案費了。

對于兼職的雇員律師，律師事務(wù)所在扣繳個人所得稅時不減除稅法規(guī)定的各項費用，直接按收入確定適用稅率扣繳個稅。兼職律師工資薪金的各項扣除費用應(yīng)該由原派出單位來扣除。

律師如果從接受法律事務(wù)服務(wù)的當事人處取得法律顧問費或其他酬金等收入,應(yīng)并入其從律師事務(wù)所取得的其他收入,一并計算繳納個人所得稅。

第三類：其他從業(yè)人員

在律師事務(wù)所工作的其他人員，如后勤管理等人員，從律所取得的收入，按照工資薪金繳納個稅。

如果是雇員律師以個人名義再聘請人員，雇員律師應(yīng)按照“勞務(wù)報酬所得”扣繳再聘請人員的個人所得稅，為了便于操作，這個扣繳稅款可由其任職的律師事務(wù)所代為繳入國庫。（國稅發(fā)[2000]149號）

最后舉一個小例子：

張律師2019年1月從任職的律師事務(wù)所取得了工資7000元，補貼1000元，專項扣除為800元，專項附加扣除3000元。業(yè)務(wù)分成收入25000元，在案件辦理過程中，張某以個人名義聘請了兼職律師李四協(xié)助，支付李四報酬4000元。張律師為一家公司提供法律咨詢，當月取得法律顧問費10000元。當?shù)胤殖墒杖氲目鄢壤?0%。請問張律師2019年1月份應(yīng)繳納的個人所得稅？

解析：

2019年1月應(yīng)納稅所得額=7000+1000+25000×（1-30%）+10000-5000-800-3000=26700元

律所應(yīng)預扣預繳個人所得稅=26700×3%=801元

這樣歸納一下，對于律所從業(yè)人員該如何繳納個稅，是不是感覺清晰了很多？

封面圖片來源于公眾號：圖說一分為Z    攝影：顧伯群