（一）出資律師的稅務(wù)處理

• 1．應(yīng)納稅所得額的確定

根據(jù)國稅發(fā)[2000]149號文件的規(guī)定，自2000年1月1日起，律師個人出資興辦的獨(dú)資和合伙性質(zhì)的律師事務(wù)所的年度經(jīng)營所得，停止征收企業(yè)所得稅，作為出資律師的個人經(jīng)營所得，按照有關(guān)規(guī)定，比照“個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得”應(yīng)稅項(xiàng)目征收個人所得稅。在計(jì)算其經(jīng)營所得時，出資律師本人的工資、薪金不得扣除。合伙制律師事務(wù)所應(yīng)將年度經(jīng)營所得全額作為基數(shù)，按出資比例或者事先約定的比例計(jì)算各合伙人應(yīng)分配的所得，據(jù)以征收個人所得稅。

• 2．取消“對律師事務(wù)所征收方式的核準(zhǔn)”及后續(xù)管理

《國務(wù)院關(guān)于第一批取消62項(xiàng)中央指定地方實(shí)施行政審批事項(xiàng)的決定》（國發(fā)[2015] 57號）公布取消62項(xiàng)中央指定地方實(shí)施的行政審批事項(xiàng)。其中，涉及取消29項(xiàng)中央指定地方稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施的稅務(wù)行政審批事項(xiàng)。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于強(qiáng)化律師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)投資者個人所得稅查賬征收的通知》（國稅發(fā)[2002]123號）第三條設(shè)置的“對按照《稅收征收管理法》第三十五條的規(guī)定確實(shí)無法實(shí)行查賬征收的律師事務(wù)所，經(jīng)地市級地方稅務(wù)局批準(zhǔn)，應(yīng)根據(jù)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<關(guān)于個人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個人所得稅的規(guī)定>的通知》（財(cái)稅[2000]91號）中確定的應(yīng)稅所得率來核定其應(yīng)納稅額”的個人所得稅行政審批事項(xiàng)，被國發(fā)[2015]57號文件取消。

為明確取消審批事項(xiàng)后續(xù)管理要求，《國家稅務(wù)總局關(guān)于3項(xiàng)個人所得稅事項(xiàng)取消審批實(shí)施后續(xù)管理的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第5號）第三條明確：《國家稅務(wù)總局關(guān)于強(qiáng)化律師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)投資者個人所得稅查賬征收的通知》(國稅發(fā)[2002]123號）第三條廢止后，統(tǒng)一按照《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則、《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<關(guān)于個人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個人所得稅的規(guī)定>的通知》（財(cái)稅[2000]91號）等相關(guān)規(guī)定實(shí)施后續(xù)管理。

• 3．合伙律師的費(fèi)用扣除

鑒于律師在辦案過程和參加一些公益事業(yè)等活動中發(fā)生的一些費(fèi)用難以取得票據(jù)和費(fèi)用難以足額彌補(bǔ)等實(shí)際情況，同時考慮到律師之間收入的差距，在深入調(diào)研基礎(chǔ)上，53號公告明確，自2013年1月1日至2015年12月31日，對實(shí)行查賬征收的律師事務(wù)所，合伙人律師在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時，應(yīng)憑合法有效憑據(jù)按照個人所得稅法和有關(guān)規(guī)定扣除費(fèi)用；對確實(shí)不能提供合法有效憑據(jù)而實(shí)際發(fā)生與業(yè)務(wù)有關(guān)的費(fèi)用，經(jīng)當(dāng)事人簽名確認(rèn)后，可再按下列標(biāo)準(zhǔn)扣除費(fèi)用：個人年?duì)I業(yè)收入不超過50萬元的部分，按8%扣除；個人年?duì)I業(yè)收入超過50萬元至100萬元的部分，按6%扣除；個人年?duì)I業(yè)收入超過100萬元的部分，按5%扣除。不執(zhí)行查賬征收的，不適用前款規(guī)定。

由于全國律師協(xié)會對律師每年參加業(yè)務(wù)培訓(xùn)有強(qiáng)制要求，有行業(yè)特殊性，又與律師的本職工作直接相關(guān)，因而，53號公告還規(guī)定，自2013年1月1日起，律師個人承擔(dān)的按照律師協(xié)會規(guī)定參加的業(yè)務(wù)培訓(xùn)費(fèi)用，可據(jù)實(shí)扣除。該規(guī)定的適用對象是所有律師。律師自行參加的培訓(xùn)以及與律師業(yè)務(wù)無關(guān)的培訓(xùn)產(chǎn)生的費(fèi)用不適用該規(guī)定。

律師事務(wù)所和律師個人發(fā)生的其他費(fèi)用和列支標(biāo)準(zhǔn)，按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<個體工商戶個人所得稅計(jì)稅辦法（試行）>的通知》（國稅發(fā)[1997]43號，自2015年1月1日廢止）、《個體工商戶個人所得稅計(jì)稅辦法》（自2015年1月1日起執(zhí)行）等文件的規(guī)定執(zhí)行。．

（二）雇員律師的稅務(wù)處理

• 1．應(yīng)稅項(xiàng)目的確定

國稅發(fā)[2000]149號文件規(guī)定，律師事務(wù)所支付給雇員（包括律師及行政輔助人員，但不包括獨(dú)資和合伙性質(zhì)的律師事務(wù)所的投資者，下同）的所得，按“工資、薪金所得”應(yīng)稅項(xiàng)目征收個人所得稅。

• 2．分成收入的處理

作為律師事務(wù)所雇員的律師與律師事務(wù)所按規(guī)定的比例對收入分成，律師事務(wù)所不負(fù)擔(dān)律師辦理案件支出的費(fèi)用（如交通費(fèi)、資料費(fèi)、通訊費(fèi)及聘請人員等費(fèi)用），律師當(dāng)月的分成收入按規(guī)定扣除辦理案件支出的費(fèi)用后，余額與律師事務(wù)所發(fā)給的工資合并，按“工資、薪金所得”應(yīng)稅項(xiàng)目計(jì)征個人所得稅。

• 3．辦案費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)

在2013年以前，根據(jù)國稅發(fā)[2000]149號文件第五條第二款的規(guī)定，律師從其分成收入中扣除辦理案件支出費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)，由各省級地方稅務(wù)局根據(jù)當(dāng)?shù)芈蓭熮k理案件費(fèi)用支出的一般情況、律師與律師事務(wù)所之間的收入分成比例及其他相關(guān)參考因素，在律師當(dāng)月分成收入的30%比例內(nèi)確定。此外，《國家稅務(wù)總局關(guān)于強(qiáng)化律師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)投資者個人所得稅查賬征收的通知》（國稅發(fā)[2002]123號）進(jìn)一步規(guī)定，對作為律師事務(wù)所雇員的律師，其辦案費(fèi)用或其他個人費(fèi)用在律師事務(wù)所報(bào)銷的，在計(jì)算其收入時不得再扣除國稅發(fā)[2000]149號文件規(guī)定的其收入30%以內(nèi)的辦理案件支出費(fèi)用。自2013年1月1日至2015年12月31日，53號公告規(guī)定，國稅發(fā)[2000]149號文件第五條第二款規(guī)定的作為律師事務(wù)所雇員的律師從其分成收入中扣除辦理案件支出費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)，由現(xiàn)行在律師當(dāng)月分成收入的30%比例內(nèi)確定，調(diào)整為35%比例內(nèi)確定。實(shí)行上述收入分成辦法的律師辦案費(fèi)用不得在律師事務(wù)所重復(fù)列支。需要說明的是，該規(guī)定的適用對象是實(shí)行收入分成辦法的雇員律師，而不包括出資律師。

• 4．兼職律師收入的處理

兼職律師（指取得律師資格和律師執(zhí)業(yè)證書，不脫離本職工作從事律師職業(yè)的人員）從律師事務(wù)所取得工資、薪金性質(zhì)的所得，律師事務(wù)所在代扣代繳其個人所得稅時，不再減除個人所得稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，以收入全額（取得分成收入的為扣除辦理案件支出費(fèi)用后的余額）直接確定適用稅率，計(jì)算扣繳個人所得稅。兼職律師應(yīng)于次月15日內(nèi)自行向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)兩處或兩處以上取得的工資、薪金所得，合并計(jì)算繳納個人所得稅。根據(jù)《江蘇省地方稅務(wù)局轉(zhuǎn)發(fā)<國家稅務(wù)總局關(guān)于律師事務(wù)所從業(yè)人員取得收入征收個人所得稅有關(guān)業(yè)務(wù)問題的通知>的通知》（蘇地稅發(fā)[2000]119號）的規(guī)定，這里的“兼職律師從律師事務(wù)所取得的工資、薪金性質(zhì)的所得”，是指該兼職律師受單位派遣，在雇傭單位取得的工資、薪金所得。

• 5．其他人員收入的處理

律師以個人名義再聘請其他人員為其工作而支付的報(bào)酬，應(yīng)由該律師按“勞務(wù)報(bào)酬所得”應(yīng)稅項(xiàng)目負(fù)責(zé)代扣代繳個人所得稅。為了便于操作，稅款可由其任職的律師事務(wù)所代為繳入國庫。

• 6．從當(dāng)事人處取得法律顧問費(fèi)的處理

在2013年以前，國稅發(fā)[2000]149號文件第八條規(guī)定，律師從接受法律事務(wù)服務(wù)的當(dāng)事人處取得的法律顧問費(fèi)或其他酬金，均按“勞務(wù)報(bào)酬所得”應(yīng)稅項(xiàng)目征收個人所得稅，稅款由支付報(bào)酬的單位或個人代扣代繳。從2013年1月1日起，53號公告廢止了國稅發(fā)[2000]149號文件第八條的規(guī)定同時明確，律師從接受法律事務(wù)服務(wù)的當(dāng)事人處取得法律顧問費(fèi)或其他酬金等收入，應(yīng)并入其從律師事務(wù)所取得的其他收入，按照規(guī)定計(jì)算繳納個人所得稅。

（三）非雇員律師的稅務(wù)處理

對律師事務(wù)所的非雇員律師，從律師事務(wù)所取得的收入，應(yīng)由律師事務(wù)所按照“勞務(wù)報(bào)酬所得”應(yīng)稅項(xiàng)目代扣代繳個人所得稅。關(guān)于這一點(diǎn)，蘇地稅發(fā)[2000]119號文件也做出了明確規(guī)定。

【案例1】下列關(guān)于特殊行業(yè)的個人所得稅的表述

A.納稅人在廣告設(shè)計(jì)、制作、發(fā)布過程中提供名義、形象而取得的所得，按“勞務(wù)報(bào)酬所得”項(xiàng)目計(jì)征個人所得稅

B．演員參加非任職單位組織的演出取得的報(bào)酬，按“勞務(wù)報(bào)酬所得”項(xiàng)目計(jì)征個人所得稅

C．兼職律師從事務(wù)所取得的工資，不扣除個人所得稅法中規(guī)定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，以分成收入扣除辦案費(fèi)用后的余額確定稅率計(jì)算個人所得稅

【案例2】（案例分析題）某稅務(wù)師事務(wù)所在受托對正直律師事務(wù)所進(jìn)行納稅審核中，發(fā)現(xiàn)如下問題：

該律師事務(wù)所由甲、乙兩名律師合伙出資興辦，另聘請趙、錢、孫、李四名律師為從業(yè)人員，其中，李律師為某高校法學(xué)教授，在該所做兼職律師，其余三名為該所的專職律師。

2018年，該事務(wù)所與律師約定，專職律師工資6000元/月，兼職律師工資5500元/月，對律師辦案取得的收入和事務(wù)所按4:6分成，事務(wù)所不再負(fù)擔(dān)其辦理案件過程中發(fā)生的費(fèi)用。該省規(guī)定的律師辦案費(fèi)用按當(dāng)月分成收入的30%扣除。

12月份，趙律師取得分成收入22000元，其中3000元交通費(fèi)、資料費(fèi)等辦案費(fèi)用以發(fā)票在事務(wù)所報(bào)銷；錢律師取得分成收入15000元；李律師取得分成收入18000元。該所會計(jì)在發(fā)放上述款項(xiàng)時，按如下方法計(jì)算代扣代繳了個人所得稅：

[解析]國稅發(fā)[2002]123號文件規(guī)定，雇員律師與律師事務(wù)所按比例對收入分成，事務(wù)所不負(fù)擔(dān)律師辦理案件支出的費(fèi)用，律師當(dāng)月的分成收入扣除省級稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的辦理案件支出費(fèi)用后，余額與當(dāng)月工資合并，按“工資、薪金所得”應(yīng)稅項(xiàng)目計(jì)征個人所得稅。

本例中，趙律師與錢律師作為事務(wù)所的雇員，取得的分成收入扣除30%費(fèi)用，余額應(yīng)與當(dāng)月的工資合并后減除費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，得到當(dāng)月的應(yīng)納稅所得額，計(jì)算個人所得稅。因而，單位將當(dāng)月工資和分成收入作為兩次收入扣除兩次費(fèi)用，是錯誤的。并且，根據(jù)國稅發(fā)[2002]123號文件的規(guī)定，雇員律師，其辦案費(fèi)用或其他個人費(fèi)用在律師事務(wù)所報(bào)銷的，在計(jì)算其收入時不得再扣除國稅發(fā)[2000]149號文件規(guī)定的其收入30%以內(nèi)的辦理案件支出費(fèi)用。因而，單位在計(jì)算趙律師應(yīng)納個人所得稅時，多扣除了收入30%的固定比例的辦案費(fèi)支出。正確的計(jì)算為：

趙律師：(6000 22000-3000-5000)×20%-1410=2590（元）；

錢律師：[6000 15000×(1-30%)-5000]×20%-1410=890（元）。

國稅發(fā)[2002]123號文件規(guī)定，兼職律師從事務(wù)所取得工資、薪金性質(zhì)的所得，事務(wù)所在代扣代繳其個人所得稅時，不再減除稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，以收入全額（取得分成收入的為扣除辦理案件支出費(fèi)用后的余額）直接確定適用稅率，計(jì)算扣繳個人所得稅。本例中，在代扣代繳李律師個人所得稅時，會計(jì)扣除稅法規(guī)定費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)是錯誤的。正確的為：[(5500 18000×(1-30%)]×20%-1410=2210（元）。

另外，兼職的李律師還應(yīng)于次月15日內(nèi)自行向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)兩處或兩處以上取得的工資、薪金所得，合并計(jì)算繳納個人所得稅。

【案例3】（計(jì)算題）律師張某2018年12月取得收入情況如下：

(1)從任職的律師事務(wù)所取得應(yīng)稅工資7000元，通信和交通補(bǔ)貼1000元，辦理業(yè)務(wù)分成收入23000元，在分成收入案件辦理過程中，張某以個人名義聘請了一位兼職律師劉某協(xié)助，支付劉某報(bào)酬5000元。

(2)張某12月份為一家公司做法律咨詢，取得該公司一次性勞務(wù)報(bào)酬30000元，直接捐給一家養(yǎng)老院10000元。

(3)張某每周在當(dāng)?shù)貓?bào)紙上回復(fù)讀者的咨詢信件，12月份取得報(bào)社支付稿酬4000元。

（注：分成收入扣除辦案費(fèi)用比例為30%。）

[解析](1)12月份張某工資、薪金應(yīng)納個人所得稅：[7000 1000 (23000-23000×30%)-5000]×20%-1410=2410（元）。

若該業(yè)務(wù)發(fā)生在2013年1月1日以后，根據(jù)53號公告的規(guī)定，律師從接受法律事務(wù)服務(wù)的當(dāng)事人處取得法律顧問費(fèi)或其他酬金等收入，應(yīng)并入其從律師事務(wù)所取得的其他收入，按照規(guī)定計(jì)算繳納個人所得稅。即張某做法律咨詢?nèi)〉玫膱?bào)酬30000元，應(yīng)并入當(dāng)月工資計(jì)算繳納個人所得稅：[7000 1000 23000×(1-30%) 30000]×30%-4410=11820(元)。

(2)劉某取得的勞務(wù)報(bào)酬所得應(yīng)納個人所得稅為：5000×(1-20%)×20%=800（元）。

(3)張某法律咨詢勞務(wù)報(bào)酬所得，向受贈人的直接捐贈不得在稅前扣除，其應(yīng)納個人所得稅為：30000×(1-20%)×30%-2000=5200（元）。

若該業(yè)務(wù)發(fā)生在2013年1月1日以后，根據(jù)53號公告的規(guī)定，律師從接受法律事務(wù)服務(wù)的當(dāng)事人處取得法律顧問費(fèi)或其他酬金等收入，應(yīng)并入其從律師事務(wù)所取得的其他收入，按照規(guī)定計(jì)算繳納個人所得稅。

(4)張某取得的稿酬所得應(yīng)納個人所得稅為：(4000-800)×20%×(1-30%)=448（元）。