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律師，是指依法取得律師執(zhí)業(yè)證書，接受委托或者指定，為當事人提供法律服務的執(zhí)業(yè)人員。律師事務所只能由律師合伙設立、律師個人設立或由國家出資設立，律師事務所和律師應當依法納稅。目前我國律師已逾21.5萬人，為規(guī)范律師行業(yè)的個人所得稅征管，國家稅務總局于2012年末發(fā)布了《關于律師事務所從業(yè)人員有關個人所得稅問題的公告》（國家稅務總局公告2012年第53號，以下簡稱“53號公告”），對《國家稅務總局關于律師事務所從業(yè)人員取得收入征收個人所得稅有關業(yè)務問題的通知》（國稅發(fā)〔2000〕149號，以下簡稱“149號文件”） 進行了修訂和補充。鑒于對律師行業(yè)個人所得稅的征管涉及多個單行文件規(guī)定，筆者現(xiàn)對合伙律師事務所和個人律師事務所（以下稱“律所”）的個人所得稅征管問題作如下綜合性解析。 出資律師的所得繳納個人所得稅的系列規(guī)定 合伙律師事務所和個人律師事務所均以個人為設立人，依照個人所得稅法及其實施條例以及財政部、國家稅務總局《關于個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個人所得稅的規(guī)定》（財稅〔2000〕91號印發(fā)，以下簡稱“91號文件”），國家稅務總局《個體工商戶個人所得稅計稅辦法（試行）》（國稅發(fā)〔1997〕43號印發(fā)，以下簡稱“計稅辦法”）等規(guī)定，出資設立律所的律師均為納稅義務人，其經(jīng)營所得比照“個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得”應稅項目，適用5％～35％的五級超額累進稅率征收個人所得稅。 應納稅所得額的確定：以律所每一納稅年度的收入總額減除成本、費用以及損失后的余額（包括分配給出資律師的所得和律所當年留存的所得）為應納稅所得額。 合伙律所以年度經(jīng)營所得全額作為基數(shù)，按出資比例或者事先約定的比例計算各出資律師應分配的應納稅所得額；個人律所則以年度全部經(jīng)營所得為該出資律師的應納稅所得額。 實行兩種征收方式：根據(jù)稅收征收管理法、個人所得稅法及實施條例等規(guī)定，對出資律師的個人所得稅實行查賬征收和核定征收兩種方式。 以查賬征收為基本方式。對具備查賬征收條件的律師事務所，其出資律師的個人所得稅均應實行查賬征收： 應納所得稅＝（收入總額-成本、費用及損失）×適用稅率 以核定征收為輔助方式。對確實無法實行查賬征收的律所，經(jīng)地市級地方稅務局批準，可采取核定應稅所得率的方式： 應納所得稅＝收入總額×應稅所得率×適用稅率 查賬征收相關扣除規(guī)定：在計算應納稅所得額時，須憑合法有效憑據(jù)按照個人所得稅法和相關規(guī)定扣除費用。 在計算經(jīng)營所得時，出資律師本人的工資、薪金不得扣除；雇員律師已從其分成收入中扣除的辦案費用不得再在律所重復列支扣除；資本性支出，各種贊助支出，繳納的個人所得稅以及各種稅收的滯納金、罰款等與經(jīng)營無關的其他支出，計提的執(zhí)業(yè)風險準備金等均不允許扣除。 律所按規(guī)定的比例支付給雇員律師的分成可扣除；實際支付給從業(yè)人員（雇員律師及行政輔助人員）合理的工資、薪金支出，允許據(jù)實扣除；撥繳的工會經(jīng)費、發(fā)生的職工福利費、職工教育經(jīng)費支出分別在工資薪金總額2％、14％、2.5％的標準內(nèi)據(jù)實扣除。 發(fā)生的廣告費和業(yè)務宣傳費用不超過當年營業(yè)收入15％的部分，可據(jù)實扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。發(fā)生的業(yè)務招待費支出，按照發(fā)生額的60％扣除，但最高不得超過當年營業(yè)收入的5‰。 出資律師本人的費用扣除標準為每人42000元/年。出資律師在辦案過程中發(fā)生的交通費、通訊費等支出和其他費用，準予扣除的項目和列支標準，按照稅收法律、法規(guī)以及“計稅辦法”等規(guī)定執(zhí)行。 查賬征收特殊扣除規(guī)定：憑合法有效憑據(jù)扣除費用是查賬征收的基本要求，但是鑒于律師行業(yè)的實際情況，“53號公告”作了特殊規(guī)定，在2013年至2015年期間，對合伙人律師確實不能提供合法有效憑據(jù)而實際發(fā)生與業(yè)務有關的費用，經(jīng)當事人簽名確認后，可再按下列標準扣除費用：個人年營業(yè)收入不超過50萬元的部分，按8％扣除；年營業(yè)收入超過50萬元至100萬元的部分，按6％扣除；年營業(yè)收入超過100萬元的部分，按5％扣除。 核定征收的相關事項：對部分確實無法實行查賬征收的律所，可依法采取核定征收的方式。對于采用核定征收方式的，不再扣除任何費用，不能享受個人所得稅的優(yōu)惠政策。核定征收時一般采取核定應稅所得率的形式，以“91號文件”規(guī)定的應稅所得率為標準。 雇員律師、兼職律師繳納個人所得稅的相關規(guī)定 雇員律師分成收入的納稅規(guī)定：出資律師以外的其他雇員律師取得的分成收入、工資獎金等所得，按“工資、薪金所得”應稅項目繳納個人所得稅。 稅前扣除費用：律所不負擔雇員律師辦案費用（如交通費、資料費、通訊費等）的，允許雇員律師從其當月分成收入中扣除一定比例的費用?！?3號公告”對扣除限額進行了調(diào)整：在2013年1月1日至2015年12月31日期間，稅前扣除費用的限額從現(xiàn)行的30％調(diào)整為35％，具體標準由各省級地方稅務局確定。 雇員律師的辦案費用或其他個人費用在律師事務所報銷的，則不得再按上述標準扣除費用。 兼職律師的繳稅規(guī)定：兼職律師是指取得律師資格和律師執(zhí)業(yè)證書，不脫離本職工作從事律師職業(yè)的人員。 兼職律師從律所取得工資、薪金性質(zhì)的所得，由律所代扣代繳個人所得稅，代扣稅款時不再減除個人所得稅法規(guī)定的費用扣除標準，按全部應稅所得直接確定適用稅率扣繳個人所得稅。 律師特殊的征稅及費用扣除規(guī)定 法律事務服務報酬的繳稅方式有所改變：律師從接受法律事務服務的當事人處取得法律顧問費或其他酬金收入，原“149號文件”規(guī)定，按“勞務報酬所得”應稅項目征收個人所得稅，稅款由支付報酬的單位或個人代扣代繳。 根據(jù)律所財務管理的現(xiàn)狀，“53號公告”規(guī)定，從2013年開始，所有律師取得的上述收入應與其從律所取得的其他收入合并，計算繳納個人所得稅。從而在一定程度上減輕了律師的稅負。 符合條件的培訓費可扣除：考慮到全國律師協(xié)會對律師每年參加業(yè)務培訓有強制要求，“53號公告”規(guī)定，從2013年開始，所有律師個人承擔的按照律師協(xié)會規(guī)定參加的業(yè)務培訓費用，可作為費用據(jù)實扣除。但律師自行參加的培訓以及與律師業(yè)務無關的培訓產(chǎn)生的費用不適用該規(guī)定。 其他工作人員繳納個人所得稅的規(guī)定 律所雇請其他雇員的繳稅規(guī)定：律所的行政輔助人員等其他工作人員取得的工資、獎金、津貼補貼等，按“工資、薪金所得”應稅項目繳納個人所得稅。 律師個人聘請人員的繳稅規(guī)定：律師以個人名義再聘請其他人員為其工作而支付的報酬，取得報酬者應按“勞務報酬所得”應稅項目繳納個人所得稅。 納稅申報的相關規(guī)定 出資律師從律所取得的經(jīng)營所得應納的個人所得稅，按年計算，由律所在每月終了后15日內(nèi)預繳，年度終了后3個月內(nèi)匯算清繳，多退少補。 雇員律師取得的分成收入和工資薪金所得，律所其他從業(yè)人員取得的工資薪金所得，由支付所得的律所代扣個人所得稅，在每月終了后15日內(nèi)解繳。 兼職律師從律所取得的所得，由律所代扣代繳個人所得稅。兼職律師還應將兩處或多處取得的工資、薪金所得合并計算應納稅款，于取得收入的次月15日前，自行向主管稅務機關申報。 律師以個人名義聘請人員為其工作而支付的報酬，由該律師代扣個人所得稅，稅款可由其任職的律所代為解繳。 凡年所得12萬元以上者，均應在納稅年度終了后3個月內(nèi)向主管稅務機關辦理納稅申報。 |
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