一、增值稅稅率體現(xiàn)整體稅負(fù)

增值稅稅率是按照貨物的整體稅負(fù)設(shè)計(jì)的，用應(yīng)稅貨物的銷售額乘以增值稅稅率，為該貨物在這一環(huán)節(jié)所負(fù)擔(dān)的全部增值稅稅額。

增值稅稅率=（貨物在本環(huán)節(jié)的應(yīng)納稅額+以前環(huán)節(jié)的已納稅額）/貨物在本環(huán)節(jié)的銷售額×100%

增值稅稅率對(duì)應(yīng)不含稅銷售額，16%稅率相當(dāng)于含稅價(jià)的13.79%[即1/（1+16%）×16%]

增值稅稅率表：

二、我國(guó)增值稅稅率

（五）其他規(guī)定

1.納稅人提供適用不同稅率或者征收率的貨物、應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅行為，未分別核算的，從高適用稅率。

2.試點(diǎn)納稅人銷售電信服務(wù)時(shí)，附帶贈(zèng)送用戶識(shí)別卡、電信終端等貨物或者電信服務(wù)，應(yīng)將其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用進(jìn)行分別核算，按各自適用的稅率計(jì)算繳納增值稅。

三、10%較低稅率貨物（2019年4月1日起，稅率為9%）

1.糧食等農(nóng)產(chǎn)品、食用植物油、食用鹽；（基本溫飽）

2.自來(lái)水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、二甲醚、沼氣、居民用煤炭制品；（生活能源）

3.圖書(shū)、報(bào)紙、雜志、音像制品、電子出版物；（精神文明）

4.飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜；（農(nóng)業(yè)生產(chǎn)）

5.國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他貨物。

重點(diǎn)關(guān)注的內(nèi)容：

四、零稅率——此處僅介紹跨境服務(wù)

納稅人出口貨物，境內(nèi)單位和個(gè)人發(fā)生符合規(guī)定的跨境應(yīng)稅行為，稅率為零。

（一）境內(nèi)單位和個(gè)人銷售的下列服務(wù)和無(wú)形資產(chǎn)，適用增值稅零稅率：

1.國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)

①在境內(nèi)載運(yùn)旅客或者貨物出境；

②在境外載運(yùn)旅客或者貨物入境；

③在境外載運(yùn)旅客或者貨物。

2.航天運(yùn)輸服務(wù)

3.向境外單位提供的完全在境外消費(fèi)的下列服務(wù)：

研發(fā)服務(wù)、合同能源管理服務(wù)、設(shè)計(jì)服務(wù)、廣播影視節(jié)目（作品）的制作和發(fā)行服務(wù)、軟件服務(wù)、電路設(shè)計(jì)及測(cè)試服務(wù)、信息系統(tǒng)服務(wù)、業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)、離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)、轉(zhuǎn)讓技術(shù)。

4.財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他服務(wù)。

5.境內(nèi)單位和個(gè)人提供程租、期租、濕租服務(wù)時(shí)，如果租賃的交通工具用于國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)和港澳臺(tái)運(yùn)輸服務(wù)，適用零稅率政策。

6.境內(nèi)單位和個(gè)人以無(wú)運(yùn)輸工具承運(yùn)方式提供的國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)，由境內(nèi)實(shí)際承運(yùn)人適用增值稅零稅率；無(wú)運(yùn)輸工具承運(yùn)業(yè)務(wù)的經(jīng)營(yíng)者適用免稅政策。

7.境內(nèi)單位和個(gè)人發(fā)生的與港澳臺(tái)有關(guān)的應(yīng)稅行為，除另有規(guī)定外，參照上述規(guī)定執(zhí)行。

【注意】零稅率的申請(qǐng)方為實(shí)際提供相關(guān)服務(wù)的一方。

（二）完全在境外消費(fèi)，是指：

（1）服務(wù)的實(shí)際接受方在境外，且與境內(nèi)的貨物和不動(dòng)產(chǎn)無(wú)關(guān)。

（2）無(wú)形資產(chǎn)完全在境外使用，且與境內(nèi)的貨物和不動(dòng)產(chǎn)無(wú)關(guān)。

（3）財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

（三）放棄零稅率的規(guī)定

境內(nèi)的單位和個(gè)人銷售適用增值稅零稅率的服務(wù)或無(wú)形資產(chǎn)的，可以放棄適用增值稅零稅率，選擇免稅或按規(guī)定繳納增值稅。放棄適用增值稅零稅率后，36個(gè)月內(nèi)不得再申請(qǐng)適用增值稅零稅率。

（四）銷售適用零稅率的服務(wù)或者無(wú)形資產(chǎn)的征收管理

服務(wù)和無(wú)形資產(chǎn)的退稅率為其適用的增值稅稅率。

五、增值稅征收率：3%、5%

（一）征收率適用情況：

1.小規(guī)模納稅人；

2.增值稅一般納稅人簡(jiǎn)易計(jì)稅。

（二）3%征收率適用范圍

1.小規(guī)模納稅人的簡(jiǎn)易計(jì)稅及一般納稅人可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅時(shí)（適用5%征收率的除外）。

2.小規(guī)模納稅人（除其他個(gè)人外）銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)（動(dòng)產(chǎn)），適用簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率減按2%征收。

3.小規(guī)模納稅人（除其他個(gè)人外）銷售自己使用過(guò)的除固定資產(chǎn)（動(dòng)產(chǎn)）以外的物品，應(yīng)按3%的征收率征收增值稅。

4.一般納稅人銷售自己使用過(guò)的不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的固定資產(chǎn)（動(dòng)產(chǎn)），適用簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅。

5.納稅人（含一般納稅人和小規(guī)模納稅人）銷售舊貨，按照簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅。

（三）5%征收率適用范圍

1.一般納稅人銷售其2016年4月30日前取得的不動(dòng)產(chǎn)選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的，適用5%征收率。

2.房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)的一般納稅人銷售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)老項(xiàng)目，選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的，適用5%征收率。

3.小規(guī)模納稅人銷售不動(dòng)產(chǎn)、出租不動(dòng)產(chǎn)，適用5%征收率。

特例：個(gè)人出租住房，應(yīng)按照5%的征收率減按1.5%計(jì)算應(yīng)納稅額。

4.一般納稅人出租其2016年4月30日前取得的不動(dòng)產(chǎn)，選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅，適用5%征收率。

5.納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)，選擇差額納稅的，征收率為5%。

6.納稅人提供安全保護(hù)服務(wù)，選擇差額納稅的，征收率為5%。

7.一般納稅人提供人力資源外包服務(wù)，選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方式計(jì)稅的，征收率為5%。

【總結(jié)】5%主要與不動(dòng)產(chǎn)租售、差額計(jì)稅的勞務(wù)派遣、人力資源外包服務(wù)有關(guān)。

【注意】

1.使用征收率計(jì)稅就要求納稅人采用簡(jiǎn)易征稅辦法繳稅，不能抵扣該項(xiàng)目相關(guān)的進(jìn)項(xiàng)稅。

2.采用征收率計(jì)算的稅額是應(yīng)納稅額，不能稱其為銷項(xiàng)稅額。