不管是增值稅專用發(fā)票，還是增值稅普通發(fā)票(包括增值稅電子普通發(fā)票)、通行費電子發(fā)票，其票面都有個叫稅率的欄次，如圖所示。
雖然寫的是稅率，但是這個欄次不僅會顯示稅率，也會顯示征收率，甚至還會顯示非稅率的漢字。實操中，納稅人根據(jù)自己適用的稅率或者征收率進(jìn)行選擇開票，如果選擇錯誤，那么這張發(fā)票肯定開具的就有問題，作為購買方來說，審核稅率欄是否和實際交易情況相符也就變的非常重要。
近日，國家稅務(wù)總局發(fā)布2020年9號公告，對從事二手車經(jīng)銷業(yè)務(wù)的納稅人銷售其收購的二手車的征管事宜作出了規(guī)定。其中明確指出，納稅人可以開具征收率為0.5%的增值稅專用發(fā)票。征收率0.5%，稅率欄又多了一種顯示方式。如果你取得這種樣式的發(fā)票，別詫異，5月1日后這個新政策就開始執(zhí)行了。那么現(xiàn)階段，我們在日常工作中，可能取得的發(fā)票中稅率欄有哪些顯示方式呢？二哥和大家一起來總結(jié)學(xué)習(xí)一下。13%，一般納稅人銷售貨物、修理修配勞務(wù)、有形動產(chǎn)租賃服務(wù)或者進(jìn)口貨物?？此票容^散亂，但是從記憶角度，我們可以找一些規(guī)律，13%的稅率基本都是和貨物相關(guān)的，比如貨物的銷售、貨物的加工、修理修配、貨物的租賃、貨物的進(jìn)口。所以，我們可以這樣來記憶，但凡貨物相關(guān)的一些行為，除特殊貨物或者特殊貨物的特殊行為外，都使用13%的稅率。1、涉及貨物的這種特殊行為，那就是出口，稅率0%。2、這類23類特殊貨物銷售或進(jìn)口行為，稅率9%。糧食等農(nóng)產(chǎn)品、食用植物油、食用鹽；自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、二甲醚、沼氣、居民用煤炭制品；飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機、農(nóng)膜；9%，納稅人銷售交通運輸、郵政、基礎(chǔ)電信、建筑服務(wù)、不動產(chǎn)租賃服務(wù)，銷售不動產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，銷售或者進(jìn)口23類貨物，稅率為9%9%的稅率主要和貨物沒有太大關(guān)系，大部分都是涉及銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)中的土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓、不動產(chǎn)的。當(dāng)然，不是所有的服務(wù)都是9%稅率。1、有形動產(chǎn)的租賃服務(wù)，它適用13%2、除了9%正列舉的服務(wù)和有形動產(chǎn)的租賃服務(wù)的其他服務(wù)，適用6%。3、境內(nèi)單位和個人跨境銷售國務(wù)院規(guī)定范圍內(nèi)的服務(wù)、無形資產(chǎn)，稅率為0%。9%也不是完全不涉及貨物，我們23類的貨物銷售或進(jìn)口行為，就適用9%的稅率。6%主要就是適用于銷售服務(wù)、銷售無形資產(chǎn)的。除了9%正列舉的服務(wù)，動產(chǎn)的租賃服務(wù)外的其他服務(wù)。比如增值電信服務(wù)，金融服務(wù)，租賃服務(wù)以外的現(xiàn)代服務(wù)，生活服務(wù)、除轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的其他銷售無形資產(chǎn)行為。納稅人銷售零稅率貨物在稅法規(guī)定具有納稅的義務(wù)，但由于規(guī)定稅率為零，納稅人無稅可納。納稅人銷售零稅率貨物既然有納稅義務(wù)，同樣具有抵扣稅額的權(quán)利，從形式上表現(xiàn)為退給納稅人在各個流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)已繳納的稅款。
零稅率是指對規(guī)定的出口貨物和應(yīng)稅服務(wù)除了在出口環(huán)節(jié)不征稅外，還要對該產(chǎn)品和應(yīng)稅服務(wù)在出口前已繳納的增值稅進(jìn)行退稅，使該出口貨物及應(yīng)稅服務(wù)在出口時完全不含增值稅，從而以無稅產(chǎn)品進(jìn)入國際市場。5%為征收率。這種主要適用簡易計稅方法計稅且允許全額開票的。比如出租或出售不動產(chǎn)（不含自然人和個體工商戶出租住房）；房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)老項目；車輛停放服務(wù)、高速公路以外的道路通行服務(wù)（包括過路費、過橋費、過閘費等）；轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)等。小規(guī)模納稅人或一般納稅人發(fā)生除上述四種5%征收率以外的其他允許簡易的應(yīng)稅行為。3%的項目比較多，如果你收到3%稅率欄的發(fā)票，一定要注意查看銷售方是否有可能按3%征收率征稅。比如，《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅[2016]36號）附件2中關(guān)于不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)的規(guī)定確定：公路經(jīng)營企業(yè)中的一般納稅人收取試點前開工的高速公路的車輛通行費，可以選擇適用簡易計稅方法，減按3%的征收率計算應(yīng)納稅額。如果判斷銷售行為是不可以簡易的，取得3%發(fā)票那么就屬于不合規(guī)發(fā)票。1%目前僅僅執(zhí)行期間為3月1日到5月31日。僅限于小規(guī)模納稅人，一般納稅人簡易計稅沒有1%的征收率。自2020年3月1日至5月31日，對湖北省增值稅小規(guī)模納稅人，適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入，免征增值稅；適用3%預(yù)征率的預(yù)繳增值稅項目，暫停預(yù)繳增值稅。除湖北省外，其他省、自治區(qū)、直轄市的增值稅小規(guī)模納稅人，適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入，減按1%征收率征收增值稅；適用3%預(yù)征率的預(yù)繳增值稅項目，減按1%預(yù)征率預(yù)繳增值稅。（注：目前沒找到最新的開具出來的發(fā)票，大家如果有最新發(fā)票開具的，可以給二哥發(fā)個）
自2020年5月1日至2023年12月31日，從事二手車經(jīng)銷的納稅人銷售其收購的二手車，由原按照簡易辦法依3%征收率減按2%征收增值稅，改為減按0.5%征收增值稅。三種可能，一是稅額欄也顯示「***」，表示對方免征增值稅。 這張代開的增值稅普通發(fā)票就是這一種情況。月租金未超過10萬，免征增值稅，代開了一張免稅普通發(fā)票，稅務(wù)局代開的免稅發(fā)票，稅率欄是***。這張是自然人銷售免稅農(nóng)產(chǎn)品在稅務(wù)局代開的免稅發(fā)票。二是稅額欄有數(shù)，備注欄顯示「差額征稅」，表示對方選用了差額開票功能；比如勞務(wù)派遣業(yè)務(wù)。三是稅額欄有數(shù)，備注欄顯示不動產(chǎn)的詳細(xì)地址，屬于個人出租住房，按5%的征收率減按1.5%計算應(yīng)納稅額情形。個人出租住房適用優(yōu)惠政策減按1.5%征收，稅務(wù)機關(guān)代開增值稅專用發(fā)票時，通過新系統(tǒng)中征收率減按1.5%征收開票功能，錄入含稅銷售額，系統(tǒng)自動計算稅額和不含稅金額。上面這張代開的增值稅專用發(fā)票就是這種情況。應(yīng)納稅款＝含稅銷售額÷（1+5%）×1.5%電信行業(yè)的業(yè)務(wù)是多稅率的，而且在目前實際情況來看，在申請開具電子發(fā)票時候，電信運營商的收入結(jié)構(gòu)還尚未確定，也就是說多少金額適用多少的稅率他們也不知道，很簡單的例子就是你充值電話費開票，別人沒法給你區(qū)分那些是6%，那些是9%，也就沒法給你價稅分離的開具發(fā)票。這種*號的運營商電子發(fā)票符合國稅總局相關(guān)業(yè)務(wù)及技術(shù)規(guī)范，可以通過國家稅務(wù)局全國增值稅發(fā)票查驗平臺進(jìn)行查驗，是正規(guī)的增值稅普通發(fā)票。稅率為“*”是由于國家稅務(wù)局特許運營商電子發(fā)票不做價稅分離，不是免稅業(yè)務(wù)，不影響收票方正常使用。免稅實際上就是本身屬于應(yīng)稅范圍，但是國家處于鼓勵和支出特定行業(yè)或者特定納稅主體，給了免稅的政策優(yōu)惠。比如，《增值稅暫行條例》規(guī)定農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品免征增值稅。
《實施細(xì)則》規(guī)定農(nóng)業(yè)，是指種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產(chǎn)業(yè)。農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者，包括從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的單位和個人。農(nóng)產(chǎn)品，是指初級農(nóng)產(chǎn)品，具體范圍由財政部、國家稅務(wù)總局確定。上述發(fā)票屬于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自產(chǎn)自銷的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品，所以適用免稅政策。開具了免稅增值稅發(fā)票。對于不征稅項目收到的款項一貫的認(rèn)識是不開具發(fā)票，《國家稅務(wù)總局關(guān)于營改增試點若干征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第53號）的出臺改變了慣性思維，增加6“未發(fā)生銷售行為的不征稅項目”，用于納稅人收取款項但未發(fā)生銷售貨物、應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)的情形。目前，發(fā)票開票系統(tǒng)已將編碼6“未發(fā)生銷售行為的不征稅項目”增加到13項。
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