企業(yè)在日常經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，因各種原因出售已經(jīng)使用過(guò)的固定資產(chǎn)

的情況時(shí)有發(fā)生，那么在這種情況下，出售固定資產(chǎn)該如何繳納增值

稅呢？

先看政策依據(jù)：

根據(jù)財(cái)稅〔2008〕170 號(hào)文件、國(guó)稅函〔2009〕90 號(hào)文件、財(cái)稅

〔2014〕57 號(hào)文件規(guī)定，自 2014 年 7 月 1 日起，增值稅一般納稅人

銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)，屬于以下兩種情形的，按照簡(jiǎn)易辦法依

照 3%征收率減按 2%征收增值稅，應(yīng)開(kāi)具普通發(fā)票，不得開(kāi)具增值稅

專用發(fā)票：

（1）納稅人購(gòu)進(jìn)或者自制固定資產(chǎn)時(shí)為小規(guī)模納稅人，認(rèn)定為

一般納稅人后銷售該固定資產(chǎn)。

（2）增值稅一般納稅人發(fā)生按簡(jiǎn)易辦法征收增值稅應(yīng)稅行為，

銷售其按照規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)。

應(yīng)交增值稅=含稅售價(jià)/（1+3%）*2%

簡(jiǎn)言之，固定資產(chǎn)不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的， 3%征收率減按 2%征收

增值稅；購(gòu)進(jìn)時(shí)允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，按照適用稅率 17%征收。

一般納稅人銷售自己使用過(guò)的其他固定資產(chǎn)，按照《財(cái)政部 國(guó)

家稅務(wù)總局關(guān)于全國(guó)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問(wèn)題的通知》（財(cái)稅

[2008]170 號(hào)）第四條的規(guī)定執(zhí)行，即銷售自己使用過(guò)的在本地區(qū)擴(kuò)

大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以后購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率

征收增值稅。簡(jiǎn)而言之，就是如果購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)時(shí)，稅法規(guī)定允許抵

扣進(jìn)項(xiàng)稅，不管企業(yè)有沒(méi)有實(shí)際抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，銷售該項(xiàng)固定資產(chǎn)時(shí)，

按照適用稅率 17%征收。

應(yīng)交增值稅=含稅售價(jià)/（1+17%）*17%

小案例：

2014 年某企業(yè)購(gòu)進(jìn)設(shè)備一臺(tái)作為固定資產(chǎn)（此時(shí)動(dòng)產(chǎn)固定資產(chǎn)

進(jìn)項(xiàng)稅允許抵扣）取得普通發(fā)票，注明價(jià)稅合計(jì)為 58.5 萬(wàn)元，2016

年出售該設(shè)備，出售價(jià)款 30 萬(wàn)元，那么該企業(yè)出售此設(shè)備應(yīng)繳納多

少增值稅？

應(yīng)繳納增值稅=30/（1+17%）*17% =4.36 萬(wàn)元