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年底了，公司用車開始緊張了，聽說一個問題困擾著很多會計人：私車公用的稅務(wù)處理！其實私車公用的稅務(wù)處理真的沒那么難，下面給大家分析下。  看看官方答疑 答疑： 老師，請問：如果老板的個人轎車出租給公司日常使用，租車協(xié)議中寫明是無償使用，但是車輛的保險費用由公司承擔(dān)，這樣是否可行？保險發(fā)票開公司抬頭，能列入公司費用嗎？另外，日常經(jīng)營中發(fā)生的汽油費能列入公司費用嗎？謝謝！ 答復(fù)內(nèi)容 您好！您提交的問題已收悉，現(xiàn)針對您所提供的信息回復(fù)如下： 根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十七條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第八條所稱有關(guān)的支出，是指與取得收入直接相關(guān)的支出。企業(yè)所得稅法第八條所稱合理的支出，是指符合生產(chǎn)經(jīng)營活動常規(guī)，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出。 企業(yè)職工將私人車輛提供給企業(yè)使用，企業(yè)應(yīng)按照獨立交易原則支付合理的租賃費并取得租賃發(fā)票。租賃合同約定其他相關(guān)費用一般包括油費、修理費、過路費等租賃期間發(fā)生的與企業(yè)取得收入有關(guān)的、合理的變動費用憑合法有效憑據(jù)準(zhǔn)予稅前扣除（車輛購置稅、折舊費以及車輛保險費等固定費用如果未包括在租賃費內(nèi)，則應(yīng)由個人承擔(dān)、不得稅前扣除）。 北京國稅答疑： 公司名下沒有汽車，員工個人汽車用于公司，汽車費用是否可以入賬（比如油費，發(fā)票抬頭是公司名稱，是否可以認(rèn)證并記賬？） 答：根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（中華人民共和國主席令第63號）第八條規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。 承租方按照獨立交易原則支付合理的租賃費憑租賃費發(fā)票稅前扣除外，租賃合同約定的在租賃期間發(fā)生的，有承租方負(fù)擔(dān)的且與承租方使用車輛取得收入有關(guān)的、合理的費用，包括油費、修理費、過路費、停車費等，憑合法有效憑據(jù)稅前扣除；與車輛所有權(quán)有關(guān)的固定費用包括車船稅、年檢費、保險費等，不論是否由承租方負(fù)擔(dān)均不予稅前扣除。 官方案例簡介 2016年10月，稅務(wù)機關(guān)在對某公司檢查時發(fā)現(xiàn)，該公司固定資產(chǎn)賬上只有房屋和辦公家具，但管理費用中卻列支了很多交通費。經(jīng)詢問得知，該企業(yè)因為車輛限購，購買車輛的指標(biāo)遲遲不能獲得，所有公務(wù)活動用私車解決，公司采取實報實銷的方式，承擔(dān)車輛的相關(guān)費用，公司賬上就發(fā)生了很多交通費用。 案例分析 私車公用看似簡單，卻涉及個人所得稅、企業(yè)所得稅和印花稅等多個稅種，處理不好容易出現(xiàn)問題。 個人所得稅方面，該公司以實報實銷方式支付車輛的所有支出，沒有視同個人補貼收入繳納個人所得稅。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人因公務(wù)用車制度改革取得補貼收入征收個人所得稅問題的通知》（國稅函〔2006〕245號）第一條的規(guī)定，因公務(wù)用車制度改革而以現(xiàn)金、報銷等形式向職工個人支付的收入，均視為個人取得公務(wù)用車補貼收入，按照“工資薪金”項目計征個人所得稅。 企業(yè)所得稅方面，該企業(yè)私車公用，由于沒有任何合同或協(xié)議證明其真實性和合理性，所有費用只能被認(rèn)定為“與取得收入無關(guān)支出”，需要進行納稅調(diào)整。被查企業(yè)得知相關(guān)規(guī)定后作了納稅調(diào)整。 操作建議 上述案例，具有典型性，其中的涉稅風(fēng)險是可以避免的，需要企業(yè)采取正確的做法。 1企業(yè)所得稅 企業(yè)所得稅法第八條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。而第十條第八項明確規(guī)定，與取得收入無關(guān)的支出不允許扣除。所以，“有關(guān)”和“無關(guān)”的認(rèn)定就很重要。 針對上述案例，如果企業(yè)和員工有車輛租賃協(xié)議，而且協(xié)議里有明確的條款規(guī)定：車輛發(fā)生的相關(guān)費用由企業(yè)承擔(dān)。這樣，這些費用就可以認(rèn)定為與取得收入有關(guān)的支出，當(dāng)這些支出取得符合規(guī)定的發(fā)票后，就可以在企業(yè)所得稅稅前扣除。 2個人所得稅 企業(yè)使用員工車輛，支付費用的方式不同，個人所得稅的計算方式也不同。 1.不簽訂租賃合同，費用實報實銷。這種方式就是案例采取的方式，企業(yè)應(yīng)根據(jù)個人所得稅法的相關(guān)規(guī)定，按照“工資薪金”稅目計算并代扣代繳個人所得稅。 2.簽訂租賃合同，向員工支付租賃費。這種方式下，員工收到租賃費用，應(yīng)到稅務(wù)機關(guān)就租賃行為代開發(fā)票，按照“有形動產(chǎn)租賃”稅目繳納增值稅后，方能到企業(yè)報銷相關(guān)運營費用。有了合同和繳稅憑證，租賃行為才能被認(rèn)定具有真實性。此時，企業(yè)支出的交通運營費用才能被認(rèn)定為“與取得收入有關(guān)的支出”，允許在企業(yè)所得稅稅前列支。同時，企業(yè)向員工支付的租賃費用應(yīng)按照個人所得稅法中的“財產(chǎn)租賃”稅目，適用20%稅率代扣代繳個人所得稅。 3印花稅 企業(yè)和員工簽訂的車輛租賃協(xié)議，屬于印花稅規(guī)定的應(yīng)稅憑證，要按租賃金額的千分之一貼花。 私車公用稅籌個人分析 “私車公用”，到底應(yīng)該如何進行稅收籌劃，才能使其費用合理化呢？ 一、企業(yè)按月或者按使用次數(shù)次計算車輛使用費用，給私車所有人發(fā)放車輛使用補貼，月末將補貼計入個人工資薪金。 假如私車所有人甲某月工資4000元，發(fā)放車輛補貼4000元，甲某合計取得收入8000元，那么甲應(yīng)該繳納個人所得稅： （8000-3500）*10%-105=345元。 但此時，公司入費用沖減公司利潤的數(shù)字只是4000元補貼，稅務(wù)機關(guān)會認(rèn)為，車輛補貼費用已然包含汽車消耗的費用，因此，此種情況下，“私車公用”所取得的費用發(fā)票不允許列支公司費用。如果企業(yè)采取汽車消耗費用報銷，報銷人員取得的報銷收入同樣要記入“個人工資薪金所得”計算個人所得稅。 同時，因為報銷人員取得的車輛補貼計入工資薪金所得，還將影響企業(yè)和職工應(yīng)繳納的職工勞動保險的金額，這也是必須考慮的一個重要因素 。 二、企業(yè)與車輛所有人簽訂車輛租賃協(xié)議，約定車輛租賃價格，并約定：車輛租賃期內(nèi)所發(fā)生的車輛消耗的費用由企業(yè)承擔(dān)。 私車所有人甲某，與企業(yè)簽署車輛租賃協(xié)議，月租金4000元，雙方到稅務(wù)機關(guān)代開發(fā)票。月4000元的租金開代發(fā)票是享受增值稅減免，因此甲某只需按照“財產(chǎn)租賃所得”計征個人所得稅： （4000-800)*20%=640元。 此時，因為車輛的使用權(quán)已經(jīng)按照“財產(chǎn)租賃合同”轉(zhuǎn)移給企業(yè)，因此車輛使用過程中的費用，可以開具企業(yè)名稱的發(fā)票，正常入賬抵扣費用。如果費用能夠取得合格的增值稅抵扣憑證（增值稅專用發(fā)票、車輛過橋過路費等），企業(yè)可以堂而皇之的進行認(rèn)證抵扣。 這種情況下，企業(yè)雖然多扣繳了個人所得稅，但是其后期費用的報銷和抵扣將輕而易舉的抹掉個人所得稅損失。同時，車輛所有人取得的該租賃收入，無需納入工資總額計算企業(yè)和職工勞動保險。 需要注意的是，如果雙方簽訂的是無租金租賃合同（免費使用），以上處理將會產(chǎn)生爭議： 1、稅務(wù)機關(guān)會認(rèn)為無租金租賃協(xié)議不符合市場規(guī)律，會核定租金； 2、部分稅務(wù)機關(guān)認(rèn)為無租金租賃協(xié)議情況下，車輛所發(fā)生的費用依然應(yīng)歸屬個人費用，不得計入公司費用支出。 青地稅函[2010]2號 青島市地方稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)《2009年度企業(yè)所得稅業(yè)務(wù)問題解答》的通知： 9、企業(yè)投資者將自己車輛無償提供給企業(yè)使用，發(fā)生的汽油費、過路過橋費等費用可否稅前扣除？ 答：《中華人民共和國企業(yè)所得稅》第八條規(guī)定“企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除?！睋?jù)此，企業(yè)可在計算應(yīng)納稅所得額時扣除的成本、費用、稅金、損失和其他支出應(yīng)當(dāng)是企業(yè)本身發(fā)生的，而非企業(yè)投資者發(fā)生的，因此“私車公用”發(fā)生的諸如汽油費、過路過橋費等費用不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。 因此建議企業(yè)與車輛所有人簽署租車協(xié)議時，一定要約定租金，并按規(guī)定去稅務(wù)機關(guān)開具租賃發(fā)票。 需要強調(diào)一點：無論租賃協(xié)議如何約定租賃期內(nèi)車輛費用的承擔(dān)問題，租賃車輛的保險費及車船稅、車輛購置附加稅、掛牌費用、車輛年審費等幾類支出，不得計入公司費用。 三、車輛過戶到公司名下。 如果是企業(yè)股東車輛，其實最合適的是將車輛過戶給企業(yè)。因為個人銷售使用過的商品免征增值稅，因此過戶時只有車輛掛牌等費用。個人可持與企業(yè)之間的購車協(xié)議（購車價格可以雙方約定）以及相關(guān)資料到稅務(wù)局代開普通發(fā)票。 企業(yè)取得發(fā)票后計入固定資產(chǎn)，每月可以計提折舊，車船稅、保險費、維修保養(yǎng)費、過橋過路費、油料費等所有費用單據(jù)均可合法入賬，甚至抵扣增值稅進項稅額。最大的代價不過是把車牌號碼改變而已。 |
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