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【問(wèn)題提出】 “私車公用”是目前很多企業(yè)普遍存在的現(xiàn)象，是因公司自有車輛不夠或者員工特殊崗位等原因，員工個(gè)人將自有的車輛用于公司的公務(wù)活動(dòng)，公司由此給員工報(bào)銷汽油費(fèi)、路橋費(fèi)、汽車維修費(fèi)等，企業(yè)財(cái)務(wù)人員在進(jìn)行稅務(wù)處理時(shí)，對(duì)其能否在企業(yè)所得稅稅前扣除產(chǎn)生疑問(wèn)?！八杰嚬谩钡能囕v雖然屬于個(gè)人所有，但其用于公司公務(wù)支出的特殊性，其相關(guān)費(fèi)用的涉稅問(wèn)題也就成為稅企爭(zhēng)議的焦點(diǎn)： 1.使用汽車發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額能否抵扣？ 2.汽車發(fā)生的費(fèi)用能否在所得稅前列支？ 3.員工取得收入如何繳納個(gè)人所得稅？ 解決上述稅務(wù)問(wèn)題，需要從以下幾個(gè)方面考慮： 1.地方稅務(wù)機(jī)關(guān)有具體規(guī)定的，按其規(guī)定處理。 2.地方稅務(wù)機(jī)關(guān)沒(méi)有具體規(guī)定的，按所得稅處理的一般原則判斷，或則按主管稅務(wù)機(jī)關(guān)通行的做法處理。因?yàn)闆](méi)有具體的統(tǒng)一規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)有自由裁量權(quán)，對(duì)某些問(wèn)題的處理會(huì)有一些慣例。 【法律規(guī)定】 一、增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問(wèn)題 根據(jù)目前的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣辦法，一般納稅人取得專用發(fā)票的，只要在規(guī)定的期限內(nèi)通過(guò)認(rèn)證，進(jìn)項(xiàng)稅額就可以抵扣。并且相關(guān)的費(fèi)用確實(shí)是公司使用汽車發(fā)生的，發(fā)票也是開(kāi)具給公司的。因此，公司使用員工個(gè)人汽車支付費(fèi)用相關(guān)的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，但汽車不屬于公司，進(jìn)項(xiàng)抵扣會(huì)有一定的風(fēng)險(xiǎn)，如果公司與員工簽訂租賃合同，將不存在這種風(fēng)險(xiǎn)。 二、企業(yè)所得稅處理 企業(yè)所得稅法第八條的規(guī)定：“企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除?！?/span> 根據(jù)上述規(guī)定，從實(shí)質(zhì)上看，私車公用發(fā)生的費(fèi)用可以在企業(yè)所得稅前列支，但需要滿足以下條件： 1.公司與員工簽訂租賃合同。但若無(wú)償使用會(huì)有稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可能會(huì)核定租金要求納稅。 2.在租賃合同中約定使用個(gè)人汽車所發(fā)生的費(fèi)用由公司承擔(dān)。 3.租賃支出和承擔(dān)的費(fèi)用能取得發(fā)票。員工取得租金可以申請(qǐng)國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)動(dòng)產(chǎn)租賃發(fā)票 4.費(fèi)用支出屬于使用汽車發(fā)生的，對(duì)應(yīng)該由員工個(gè)人負(fù)擔(dān)的費(fèi)用不能在企業(yè)所得稅前列支。 可以在所得稅前列支的汽車費(fèi)用包括：汽油費(fèi)；過(guò)路過(guò)橋費(fèi)；停車費(fèi)； 不可以在所得稅前列支的汽車費(fèi)用包括：車輛保險(xiǎn)費(fèi)；維修費(fèi)；車輛購(gòu)置稅；折舊費(fèi)等。 但各地執(zhí)行口徑并不統(tǒng)一： 1.吉林長(zhǎng)春 長(zhǎng)春市地方稅務(wù)局 長(zhǎng)春市國(guó)家稅務(wù)局公告【2013】7號(hào)《關(guān)于地方稅務(wù)局委托國(guó)家稅務(wù)局在代開(kāi)發(fā)票環(huán)節(jié)代征相關(guān)稅費(fèi)的公告》規(guī)定： “一、代征范圍 長(zhǎng)春市地區(qū)納稅人依據(jù)7號(hào)公告去稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)汽車租賃發(fā)票，租賃費(fèi)和汽油費(fèi)，過(guò)路費(fèi)等可稅前扣除。 2.浙江寧波 《寧波市國(guó)家稅務(wù)局2011年度企業(yè)所得稅匯算清繳有關(guān)政策問(wèn)題解答》（甬國(guó)稅解答〔2012〕1號(hào)）規(guī)定，企業(yè)員工與企業(yè)簽訂私車公用協(xié)議，沒(méi)有租金，但是可報(bào)銷汽油費(fèi)，過(guò)路費(fèi)等。這些費(fèi)用是否可以稅前列支？企業(yè)員工與企業(yè)簽訂私車公用協(xié)議，無(wú)論有否租金，保險(xiǎn)費(fèi)、車購(gòu)稅等涉及車主個(gè)人負(fù)擔(dān)的不得在稅前扣除，其余可以根據(jù)租賃協(xié)議條款，如應(yīng)企業(yè)負(fù)擔(dān)的，可在稅前扣除。 3.山東青島 青島市地稅局發(fā)布的《2009年度企業(yè)所得稅業(yè)務(wù)問(wèn)題解答》（青地稅函〔2010〕2號(hào)）規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。據(jù)此，企業(yè)可在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出應(yīng)當(dāng)是企業(yè)本身發(fā)生的，而非企業(yè)投資者發(fā)生的，因此“私車公用”發(fā)生的諸如汽油費(fèi)、過(guò)路過(guò)橋費(fèi)等費(fèi)用不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 通常認(rèn)定為不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的“私車公用”費(fèi)用支出，相應(yīng)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅也不得抵扣。 三、個(gè)人所得稅處理 根據(jù)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例第八條規(guī)定，工資、薪金所得，指?jìng)€(gè)人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。同時(shí)，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人因公務(wù)用車制度改革取得補(bǔ)貼收入征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2006〕245號(hào)）第一條規(guī)定，因公務(wù)用車制度改革而以現(xiàn)金、報(bào)銷等形式向職工個(gè)人支付的收入，均應(yīng)視為個(gè)人取得公務(wù)用車補(bǔ)貼收入，按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。 私車公用對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)的另一個(gè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)就是個(gè)人所得稅扣繳問(wèn)題。哪些所得應(yīng)該扣繳個(gè)人所得稅，究竟該按哪個(gè)稅目扣繳個(gè)人所得稅？如果少扣繳個(gè)人所得稅，根據(jù)稅收征管法的規(guī)定，對(duì)公司要罰款，對(duì)個(gè)人還要追繳稅款。 企業(yè)支付個(gè)人車輛的支出，需按以下方法扣繳個(gè)人所得稅： 1.公司與員工簽訂租賃合同的，支付給員工的租金等費(fèi)用，員工按“財(cái)產(chǎn)租賃所得”計(jì)算繳納個(gè)人所得稅（還要交納增值稅）；沒(méi)有簽訂租賃合同而支付給員工的所得，員工按“工資薪金所得” 計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。 2.支付個(gè)人車輛的支出采用報(bào)銷形式的也應(yīng)扣繳個(gè)人所得稅。公司對(duì)使用員工汽車發(fā)生的費(fèi)用采用報(bào)銷的形式，本來(lái)不屬于員工個(gè)人的所得，但按照稅法的規(guī)定需要繳納個(gè)人所得稅。 【操作方式】 公司使用員工車輛，有兩種方式，一種是給職工發(fā)放車補(bǔ)，另一種是員工和公司簽訂租賃合同，公司租用員工車輛并支付租賃費(fèi)用，兩種方式對(duì)員工的稅務(wù)影響不同。公司與員工簽訂租賃合同的，支付給員工的租金等費(fèi)用，員工向稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)發(fā)票是按“財(cái)產(chǎn)租賃所得”計(jì)算繳納個(gè)人所得稅；直接發(fā)放車補(bǔ)或沒(méi)有簽訂租賃合同而支付給員工的所得，員工按“工資、薪金所得”計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。 案例：甲乙都是紅蕾財(cái)稅咨詢有限公司的員工，都將自家車交由公司使用，車輛租金每月均為3000元，乙與公司簽訂了租賃合同，而甲沒(méi)有。則所繳個(gè)人所得稅就有差別。 1.若甲和乙扣除“三險(xiǎn)一金”后的工資均是4500元，車輛租金均為3000元。那么，甲按照工資、薪金所得繳納個(gè)人所得稅款為（4500＋3000－3500）×10%－105＝295（元） 甲私車公用發(fā)生的汽油費(fèi)；過(guò)路過(guò)橋費(fèi)；停車費(fèi)等費(fèi)用不能稅前扣除。 2.假定紅蕾財(cái)稅咨詢有限公司注冊(cè)地稅務(wù)機(jī)關(guān)沒(méi)有特殊要求，則乙由于簽訂了租賃合同，其取得的收入屬于財(cái)產(chǎn)租賃所得，應(yīng)按照財(cái)產(chǎn)租賃所得繳納個(gè)人所得稅。乙可以到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)汽車租賃發(fā)票，假設(shè)其動(dòng)產(chǎn)租賃所得還要繳納綜合稅率3.36%的增值稅、城建稅和教育費(fèi)附加。則乙應(yīng)繳納各項(xiàng)稅款為（4500－3500）×3%＋3000×3.36%＋（3000－3000×3.36%－800）×20%＝550.64（元），兩種方式應(yīng)繳個(gè)人所得稅相差255.64元（550.64－295）。 乙私車公用發(fā)生的汽油費(fèi)；過(guò)路過(guò)橋費(fèi)；停車費(fèi)等費(fèi)用可以稅前扣除。 3. 假定紅蕾財(cái)稅咨詢有限公司為長(zhǎng)春注冊(cè)地，則乙由于簽訂了租賃合同，乙可以到長(zhǎng)春主管稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)汽車租賃發(fā)票，假設(shè)其動(dòng)產(chǎn)租賃所得還要繳納綜合稅率3.36%的增值稅、城建稅和教育費(fèi)附加和預(yù)交1.5%的個(gè)人所得稅。則乙應(yīng)繳納各項(xiàng)稅款為（4500－3500）×3%＋3000×（3.36%＋1.5%）＝175.8（元），兩種方式應(yīng)繳個(gè)人所得稅相差119.20元（295.00－175.80）。 乙私車公用發(fā)生的汽油費(fèi)；過(guò)路過(guò)橋費(fèi)；停車費(fèi)等費(fèi)用可以稅前扣除。 因此，租用方式不同、適用地區(qū)不同，個(gè)人稅負(fù)就有差別。 【規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)】 首先，公司應(yīng)與“私車公用”的員工簽訂用車書(shū)面協(xié)議，約定的條款必須明確車輛的使用情況及其費(fèi)用分?jǐn)偡绞?。比如：個(gè)人必須將車輛交由企業(yè)保管并使用，個(gè)人不再隨意使用，滿足公司業(yè)務(wù)需要為主要目的，接受公司統(tǒng)一調(diào)度。同時(shí)公司應(yīng)保存汽車行駛證、駕駛證、身份證和保險(xiǎn)單據(jù)等復(fù)印件。 其次，企業(yè)必須建立嚴(yán)格的公務(wù)用車制度，對(duì)車輛的使用原因、時(shí)間、地點(diǎn)、使用人員等進(jìn)行規(guī)范，履行內(nèi)部申請(qǐng)和審批制度，做好車輛使用記錄，否則也容易被視為不能分清個(gè)人消費(fèi)還是企業(yè)費(fèi)用，從而導(dǎo)致不允許稅前扣除。 第三，出租車輛的自然人去稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)汽車租賃發(fā)票（一般需要準(zhǔn)備資料原件和復(fù)印件：機(jī)動(dòng)車登記證、車主和經(jīng)辦人身份證、貼印花稅的汽車租賃合同）。 最后，對(duì)于費(fèi)用報(bào)銷的范圍，基于一般經(jīng)營(yíng)租賃物的消耗可以稅前扣除的原則，允許扣除相關(guān)費(fèi)用。但是必須區(qū)分該費(fèi)用是否具備相關(guān)性，一般認(rèn)為與車的使用相關(guān)的汽油費(fèi)、過(guò)路過(guò)橋費(fèi)和停車費(fèi)可以扣除；與車本身相關(guān)的車輛購(gòu)置稅、折舊費(fèi)以及保險(xiǎn)費(fèi)，因?yàn)樽獠蛔舛紩?huì)發(fā)生，作為不相關(guān)費(fèi)用不得扣除。 因此，對(duì)于存在“私車公用”現(xiàn)象的企業(yè)，建議企業(yè)做好上述幾點(diǎn)要求，保存內(nèi)部車輛使用證據(jù)，以證明業(yè)務(wù)發(fā)生的真實(shí)性和合理性，減少稅企雙方爭(zhēng)議。 |
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