雖然私車公用十分常見，但是中間涉及的稅收問題不容忽視。

出現(xiàn)的問題：

由于私有車輛使用的隨意性，外部人員無法判定其發(fā)生的費(fèi)用是否用于個(gè)人消費(fèi)還是企業(yè)支出，也就是說給員工報(bào)銷的車輛費(fèi)用，在實(shí)務(wù)中經(jīng)常無法區(qū)分是個(gè)人支出還是真正屬于“私車公用”支出，因?yàn)閭€(gè)人車輛或多或少的存在個(gè)人消費(fèi)。

導(dǎo)致部分企業(yè)假借“私車公用”名義，虛列成本費(fèi)用、或者變相的列支成本費(fèi)用，從而也產(chǎn)生相應(yīng)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

私車公用在賬務(wù)的表現(xiàn)形式有以下幾類：

1、員工加油票、車險(xiǎn)、車輛維修費(fèi)等在公司實(shí)報(bào)實(shí)銷或者按照職務(wù)的不同、限額報(bào)銷。

2、企業(yè)與員工簽訂租車合同，明確相關(guān)的權(quán)力與義務(wù)。

這也就產(chǎn)生了很多問題，下面我們來看看官方的回答吧！

來看看官方答疑

請問：如果老板的個(gè)人轎車出租給公司日常使用，租車協(xié)議中寫明是無償使用，但是車輛的保險(xiǎn)費(fèi)用由公司承擔(dān)，這樣是否可行？保險(xiǎn)發(fā)票開公司抬頭，能列入公司費(fèi)用嗎？另外，日常經(jīng)營中發(fā)生的汽油費(fèi)能列入公司費(fèi)用嗎？

答疑：根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除?！镀髽I(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十七條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第八條所稱有關(guān)的支出，是指與取得收入直接相關(guān)的支出。企業(yè)所得稅法第八條所稱合理的支出，是指符合生產(chǎn)經(jīng)營活動常規(guī)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出。

企業(yè)職工將私人車輛提供給企業(yè)使用，企業(yè)應(yīng)按照獨(dú)立交易原則支付合理的租賃費(fèi)并取得租賃發(fā)票。租賃合同約定其他相關(guān)費(fèi)用一般包括油費(fèi)、修理費(fèi)、過路費(fèi)等租賃期間發(fā)生的與企業(yè)取得收入有關(guān)的、合理的變動費(fèi)用憑合法有效憑據(jù)準(zhǔn)予稅前扣除（車輛購置稅、折舊費(fèi)以及車輛保險(xiǎn)費(fèi)等固定費(fèi)用如果未包括在租賃費(fèi)內(nèi)，則應(yīng)由個(gè)人承擔(dān)、不得稅前扣除）。

北京國稅答疑

公司名下沒有汽車，員工個(gè)人汽車用于公司，汽車費(fèi)用是否可以入賬（比如油費(fèi)，發(fā)票抬頭是公司名稱，是否可以認(rèn)證并記賬？）

答：根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（中華人民共和國主席令第63號）第八條規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

承租方按照獨(dú)立交易原則支付合理的租賃費(fèi)憑租賃費(fèi)發(fā)票稅前扣除外，租賃合同約定的在租賃期間發(fā)生的，有承租方負(fù)擔(dān)的且與承租方使用車輛取得收入有關(guān)的、合理的費(fèi)用，包括油費(fèi)、修理費(fèi)、過路費(fèi)、停車費(fèi)等，憑合法有效憑據(jù)稅前扣除；與車輛所有權(quán)有關(guān)的固定費(fèi)用包括車船稅、年檢費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等，不論是否由承租方負(fù)擔(dān)均不予稅前扣除。

官方案例：

2016年10月，稅務(wù)機(jī)關(guān)在對某公司檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)，該公司固定資產(chǎn)賬上只有房屋和辦公家具，但管理費(fèi)用中卻列支了很多交通費(fèi)。經(jīng)詢問得知，該企業(yè)因?yàn)檐囕v限購，購買車輛的指標(biāo)遲遲不能獲得，所有公務(wù)活動用私車解決，公司采取實(shí)報(bào)實(shí)銷的方式，承擔(dān)車輛的相關(guān)費(fèi)用，公司賬上就發(fā)生了很多交通費(fèi)用。

分析：

私車公用看似簡單，卻涉及個(gè)人所得稅、企業(yè)所得稅和印花稅等多個(gè)稅種，處理不好容易出現(xiàn)問題。

個(gè)人所得稅方面，該公司以實(shí)報(bào)實(shí)銷方式支付車輛的所有支出，沒有視同個(gè)人補(bǔ)貼收入繳納個(gè)人所得稅。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人因公務(wù)用車制度改革取得補(bǔ)貼收入征收個(gè)人所得稅問題的通知》（國稅函〔2006〕245號）第一條的規(guī)定，因公務(wù)用車制度改革而以現(xiàn)金、報(bào)銷等形式向職工個(gè)人支付的收入，均視為個(gè)人取得公務(wù)用車補(bǔ)貼收入，按照“工資薪金”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。

企業(yè)所得稅方面，該企業(yè)私車公用，由于沒有任何合同或協(xié)議證明其真實(shí)性和合理性，所有費(fèi)用只能被認(rèn)定為“與取得收入無關(guān)支出”，需要進(jìn)行納稅調(diào)整。被查企業(yè)得知相關(guān)規(guī)定后作了納稅調(diào)整。

上述案例，具有典型性，其中的涉稅風(fēng)險(xiǎn)是可以避免的，需要企業(yè)采取正確的做法。

1

企業(yè)所得稅

企業(yè)所得稅法第八條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。而第十條第八項(xiàng)明確規(guī)定，與取得收入無關(guān)的支出不允許扣除。所以，“有關(guān)”和“無關(guān)”的認(rèn)定就很重要。

針對上述案例，如果企業(yè)和員工有車輛租賃協(xié)議，而且協(xié)議里有明確的條款規(guī)定：車輛發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用由企業(yè)承擔(dān)。這樣，這些費(fèi)用就可以認(rèn)定為與取得收入有關(guān)的支出，當(dāng)這些支出取得符合規(guī)定的發(fā)票后，就可以在企業(yè)所得稅稅前扣除。

2

個(gè)人所得稅

企業(yè)使用員工車輛，支付費(fèi)用的方式不同，個(gè)人所得稅的計(jì)算方式也不同。

1.不簽訂租賃合同，費(fèi)用實(shí)報(bào)實(shí)銷。這種方式就是案例采取的方式，企業(yè)應(yīng)根據(jù)個(gè)人所得稅法的相關(guān)規(guī)定，按照“工資薪金”稅目計(jì)算并代扣代繳個(gè)人所得稅。

2.簽訂租賃合同，向員工支付租賃費(fèi)。這種方式下，員工收到租賃費(fèi)用，應(yīng)到稅務(wù)機(jī)關(guān)就租賃行為代開發(fā)票，按照“有形動產(chǎn)租賃”稅目繳納增值稅后，方能到企業(yè)報(bào)銷相關(guān)運(yùn)營費(fèi)用。有了合同和繳稅憑證，租賃行為才能被認(rèn)定具有真實(shí)性。此時(shí)，企業(yè)支出的交通運(yùn)營費(fèi)用才能被認(rèn)定為“與取得收入有關(guān)的支出”，允許在企業(yè)所得稅稅前列支。同時(shí)，企業(yè)向員工支付的租賃費(fèi)用應(yīng)按照個(gè)人所得稅法中的“財(cái)產(chǎn)租賃”稅目，適用20%稅率代扣代繳個(gè)人所得稅。

3

印花稅

企業(yè)和員工簽訂的車輛租賃協(xié)議，屬于印花稅規(guī)定的應(yīng)稅憑證，要按租賃金額的千分之一貼花。

私車公用籌劃：

“私車公用”，到底應(yīng)該如何進(jìn)行稅收籌劃，才能使其費(fèi)用合理化呢？一起來看看吧！

一、企業(yè)按月或者按使用次數(shù)次計(jì)算車輛使用費(fèi)用，給私車所有人發(fā)放車輛使用補(bǔ)貼，月末將補(bǔ)貼計(jì)入個(gè)人工資薪金。

假如私車所有人甲某月工資4000元，發(fā)放車輛補(bǔ)貼4000元，甲某合計(jì)取得收入8000元，那么甲應(yīng)該繳納個(gè)人所得稅：

（8000-3500）*10%-105=345元。

但此時(shí)，公司入費(fèi)用沖減公司利潤的數(shù)字只是4000元補(bǔ)貼，稅務(wù)機(jī)關(guān)會認(rèn)為，車輛補(bǔ)貼費(fèi)用已然包含汽車消耗的費(fèi)用，因此，此種情況下，“私車公用”所取得的費(fèi)用發(fā)票不允許列支公司費(fèi)用。如果企業(yè)采取汽車消耗費(fèi)用報(bào)銷，報(bào)銷人員取得的報(bào)銷收入同樣要記入“個(gè)人工資薪金所得”計(jì)算個(gè)人所得稅。

同時(shí)，因?yàn)閳?bào)銷人員取得的車輛補(bǔ)貼計(jì)入工資薪金所得，還將影響企業(yè)和職工應(yīng)繳納的職工勞動保險(xiǎn)的金額，這也是必須考慮的一個(gè)重要因素.

二、企業(yè)與車輛所有人簽訂車輛租賃協(xié)議，約定車輛租賃價(jià)格，并約定：車輛租賃期內(nèi)所發(fā)生的車輛消耗的費(fèi)用由企業(yè)承擔(dān)。

私車所有人甲某，與企業(yè)簽署車輛租賃協(xié)議，月租金4000元，雙方到稅務(wù)機(jī)關(guān)代開發(fā)票。月4000元的租金開代發(fā)票是享受增值稅減免，因此甲某只需按照“財(cái)產(chǎn)租賃所得”計(jì)征個(gè)人所得稅：

（4000-800）*20%=640元。

此時(shí)，因?yàn)檐囕v的使用權(quán)已經(jīng)按照“財(cái)產(chǎn)租賃合同”轉(zhuǎn)移給企業(yè)，因此車輛使用過程中的費(fèi)用，可以開具企業(yè)名稱的發(fā)票，正常入賬抵扣費(fèi)用。如果費(fèi)用能夠取得合格的增值稅抵扣憑證（增值稅專用發(fā)票、車輛過橋過路費(fèi)等），企業(yè)可以堂而皇之的進(jìn)行認(rèn)證抵扣。

這種情況下，企業(yè)雖然多扣繳了個(gè)人所得稅，但是其后期費(fèi)用的報(bào)銷和抵扣將輕而易舉的抹掉個(gè)人所得稅損失。同時(shí)，車輛所有人取得的該租賃收入，無需納入工資總額計(jì)算企業(yè)和職工勞動保險(xiǎn)。

需要注意的是，如果雙方簽訂的是無租金租賃合同（免費(fèi)使用），以上處理將會產(chǎn)生爭議：

1、稅務(wù)機(jī)關(guān)會認(rèn)為無租金租賃協(xié)議不符合市場規(guī)律，會核定租金；

2、部分稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為無租金租賃協(xié)議情況下，車輛所發(fā)生的費(fèi)用依然應(yīng)歸屬個(gè)人費(fèi)用，不得計(jì)入公司費(fèi)用支出。