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前言

企業(yè)在日常工作中，經(jīng)常碰到這樣的情況：車輛屬于企業(yè)股東或者員工個(gè)人所有，但實(shí)際經(jīng)常為企業(yè)所用。私車用于企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)中時(shí)，其本身的損耗以及為公使用過程中發(fā)生的費(fèi)用雖然構(gòu)成了企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營成本，但因?yàn)樵撥囕v屬于私人車輛，因此相關(guān)費(fèi)用無法正常納入企業(yè)費(fèi)用報(bào)銷體系，造成企業(yè)與個(gè)人無法進(jìn)行正常的費(fèi)用處理。

“私車公用”，到底應(yīng)該如何進(jìn)行稅收籌劃，才能使其費(fèi)用合理化呢？

一、企業(yè)按月或者按使用次數(shù)次計(jì)算車輛使用費(fèi)用，給私車所有人發(fā)放車輛使用補(bǔ)貼，月末將補(bǔ)貼計(jì)入個(gè)人工資薪金。

假如私車所有人甲某月工資4000元，發(fā)放車輛補(bǔ)貼4000元，甲某合計(jì)取得收入8000元，那么甲應(yīng)該繳納個(gè)人所得稅： 

（8000-3500）*10%-105=345元。

但此時(shí)，公司入費(fèi)用沖減公司利潤的數(shù)字只是4000元補(bǔ)貼，稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)認(rèn)為，車輛補(bǔ)貼費(fèi)用已然包含汽車消耗的費(fèi)用，因此，此種情況下，“私車公用”所取得的費(fèi)用發(fā)票不允許列支公司費(fèi)用。如果企業(yè)采取汽車消耗費(fèi)用報(bào)銷，報(bào)銷人員取得的報(bào)銷收入同樣要記入“個(gè)人工資薪金所得”計(jì)算個(gè)人所得稅

同時(shí)，因?yàn)閳?bào)銷人員取得的車輛補(bǔ)貼計(jì)入工資薪金所得，還將影響企業(yè)和職工應(yīng)繳納的職工勞動(dòng)保險(xiǎn)的金額，這也是必須考慮的一個(gè)重要因素 。   

二、企業(yè)與車輛所有人簽訂車輛租賃協(xié)議，約定車輛租賃價(jià)格，并約定：車輛租賃期內(nèi)所發(fā)生的車輛消耗的費(fèi)用由企業(yè)承擔(dān)。

私車所有人甲某，與企業(yè)簽署車輛租賃協(xié)議，月租金4000元，雙方到稅務(wù)機(jī)關(guān)代開發(fā)票。月4000元的租金開代發(fā)票是享受增值稅減免，因此甲某只需按照“財(cái)產(chǎn)租賃所得”計(jì)征個(gè)人所得稅： 

（4000-800)*20%=640元。

此時(shí)，因?yàn)檐囕v的使用權(quán)已經(jīng)按照“財(cái)產(chǎn)租賃合同”轉(zhuǎn)移給企業(yè)，因此車輛使用過程中的費(fèi)用，可以開具企業(yè)名稱的發(fā)票，正常入賬抵扣費(fèi)用。如果費(fèi)用能夠取得合格的增值稅抵扣憑證（增值稅專用發(fā)票、車輛過橋過路費(fèi)等），企業(yè)可以堂而皇之的進(jìn)行認(rèn)證抵扣。 

這種情況下，企業(yè)雖然多扣繳了個(gè)人所得稅，但是其后期費(fèi)用的報(bào)銷和抵扣將輕而易舉的抹掉個(gè)人所得稅損失。同時(shí)，車輛所有人取得的該租賃收入，無需納入工資總額計(jì)算企業(yè)和職工勞動(dòng)保險(xiǎn)。 

需要注意的是，如果雙方簽訂的是無租金租賃合同（免費(fèi)使用），以上處理將會(huì)產(chǎn)生爭議： 

1、稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)認(rèn)為無租金租賃協(xié)議不符合市場規(guī)律，會(huì)核定租金； 

2、部分稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為無租金租賃協(xié)議情況下，車輛所發(fā)生的費(fèi)用依然應(yīng)歸屬個(gè)人費(fèi)用，不得計(jì)入公司費(fèi)用支出。

青地稅函[2010]2號(hào) 

青島市地方稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)《2009年度企業(yè)所得稅業(yè)務(wù)問題解答》的通知：

 

9、企業(yè)投資者將自己車輛無償提供給企業(yè)使用，發(fā)生的汽油費(fèi)、過路過橋費(fèi)等費(fèi)用可否稅前扣除？

 

答：《中華人民共和國企業(yè)所得稅》第八條規(guī)定“企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除?！睋?jù)此，企業(yè)可在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出應(yīng)當(dāng)是企業(yè)本身發(fā)生的，而非企業(yè)投資者發(fā)生的，因此“私車公用”發(fā)生的諸如汽油費(fèi)、過路過橋費(fèi)等費(fèi)用不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。  

因此建議企業(yè)與車輛所有人簽署租車協(xié)議時(shí)，一定要約定租金，并按規(guī)定去稅務(wù)機(jī)關(guān)開具租賃發(fā)票。 

需要強(qiáng)調(diào)一點(diǎn)：無論租賃協(xié)議如何約定租賃期內(nèi)車輛費(fèi)用的承擔(dān)問題，租賃車輛的保險(xiǎn)費(fèi)及車船稅、車輛購置附加稅、掛牌費(fèi)用、車輛年審費(fèi)等幾類支出，不得計(jì)入公司費(fèi)用。 

三、車輛過戶到公司名下 

如果是企業(yè)股東車輛，其實(shí)最合適的是將車輛過戶給企業(yè)。因?yàn)閭€(gè)人銷售使用過的商品免征增值稅，因此過戶時(shí)只有車輛掛牌等費(fèi)用。個(gè)人可持與企業(yè)之間的購車協(xié)議（購車價(jià)格可以雙方約定）以及相關(guān)資料到稅務(wù)局代開普通發(fā)票。 

企業(yè)取得發(fā)票后計(jì)入固定資產(chǎn)，每月可以計(jì)提折舊，車船稅、保險(xiǎn)費(fèi)、維修保養(yǎng)費(fèi)、過橋過路費(fèi)、油料費(fèi)等所有費(fèi)用單據(jù)均可合法入賬，甚至抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。最大的代價(jià)不過是把車牌號(hào)碼改變而已。 

企業(yè)最終處理該車輛時(shí)，因?yàn)槿胭~時(shí)沒有抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，因此可以按照處置價(jià)格依據(jù)3%的征收率減按2%計(jì)算繳納增值稅。 

顯然，我是極力推薦第三種做法，無論是對企業(yè)和個(gè)人，合理合法的少繳了稅。