據(jù)了解，此次政府會計(jì)制度實(shí)施以來，有很多單位還處于政府會計(jì)制度余額建賬階段，因?yàn)楫吘拐降膱?bào)表只有在2019年年底決算的時(shí)候才要求，所以很多單位在會計(jì)人手不夠的情況下，選擇了觀望和等待。有的單位財(cái)務(wù)會計(jì)的余額確定，但預(yù)算會計(jì)的期初余額還沒確定。

畢竟政府會計(jì)制度是一個(gè)新生事物，它包括財(cái)務(wù)會計(jì)和預(yù)算會計(jì)兩部分，需要同時(shí)并行記賬，在我們行政和事業(yè)單位以前的賬務(wù)中，必須把財(cái)務(wù)會計(jì)和預(yù)算會計(jì)分離出來，財(cái)務(wù)會計(jì)的期初余額比較好確定，但是預(yù)算會計(jì)的余額就有點(diǎn)麻煩了，需要挑選、判斷和計(jì)算，很多小伙伴提問，還是不明白預(yù)算會計(jì)的期初余額是如何確定的。

那么，我就用實(shí)際銜接工作中的經(jīng)驗(yàn)，再重新說一下政府會計(jì)制度下預(yù)算會計(jì)期初余額的確立過程。

一、首先你需要思路清晰

資金結(jié)存反應(yīng)的是預(yù)算資金，其實(shí)就是以資金形式存在的那部分凈資產(chǎn)，因此銀行里面錢再多，如果是別人的就不能往自己口袋里裝，這就是為什么要理清償還性資金、受托代管的資金、應(yīng)繳財(cái)政的資金。

資金結(jié)存只是與預(yù)算收入和預(yù)算支出相關(guān)的部分，對那些典型的不記入預(yù)算會計(jì)的資金需要進(jìn)行調(diào)整，

比如：

減去：受托代理資產(chǎn)、應(yīng)交財(cái)政款、已收取將來需要退回資金的其他應(yīng)付款（押金，質(zhì)保金）

加上：已支付將來需要收回資金的其他應(yīng)收款（各種借支）

然后需要明白預(yù)算會計(jì)中的資金結(jié)存與財(cái)務(wù)會計(jì)中的貨幣資金不相等。

預(yù)算會計(jì)的資金結(jié)存科目可分為貨幣資金、零余額賬戶用款額度、財(cái)政應(yīng)返還額度三個(gè)明細(xì)，財(cái)政應(yīng)返還額度和零余額賬戶用款額度在沒有質(zhì)保金的條件下還可以一一對應(yīng)，但是非財(cái)政撥款結(jié)余科目對應(yīng)的資金結(jié)存金額和銀行存款是無法一一對應(yīng)的，必須通過一定的加減計(jì)算倒擠得出。

根據(jù)上述情況分析會計(jì)賬目

預(yù)付賬款分析：財(cái)政補(bǔ)助資金預(yù)付、非財(cái)政補(bǔ)助專項(xiàng)資金預(yù)付、自有資金預(yù)付

其他應(yīng)收款分析：職工借支、支付的押金、為職工墊付的款項(xiàng)等，也分為財(cái)政補(bǔ)助資金預(yù)付、非財(cái)政補(bǔ)助專項(xiàng)資金預(yù)付、自有資金預(yù)付

應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款分析：發(fā)生時(shí)不計(jì)入支出、發(fā)生時(shí)計(jì)入支出

二、那么如何確保單位預(yù)算會計(jì)新舊銜接正確呢

我們先看下面的步驟

• 1、 確定財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)（余）

貸方：

財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)賬戶余額

加：已計(jì)入支出尚未支付財(cái)政資金的金額——質(zhì)保金、先轉(zhuǎn)出資金掛往來帳還沒花的財(cái)政資金（其他應(yīng)付）

減：已經(jīng)支付財(cái)政資金尚未計(jì)入支出的金額——單位先墊付，還沒從財(cái)政賬戶支付的往來帳（其他應(yīng)收）

= 財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)科目余額

借方：

“資金結(jié)存”—— “財(cái)政應(yīng)返回額度”=“財(cái)政應(yīng)返回額度”

“資金結(jié)存”—— “貨幣資金”= 財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)科目余額 —“財(cái)政應(yīng)返回額度”

• 2、 確定非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——科教項(xiàng)目

步驟同上，分析往來帳里科教項(xiàng)目的用款情況

• 3、 確定專用結(jié)余科目

專用基金——職工福利基金

• 4、 確定非財(cái)政撥款結(jié)余科目

貸方：

庫存現(xiàn)金+銀行存款+財(cái)政應(yīng)返還額度 ——需剔除不納入預(yù)算會計(jì)的資金

加：其他應(yīng)收款——保證金、押金、暫借款

減：其他應(yīng)付款——押金、應(yīng)繳財(cái)政款

（如果應(yīng)繳財(cái)政款還要準(zhǔn)備要回來，比如報(bào)廢收入就不要計(jì)算了）

減：專用結(jié)余科目

減：非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——科教項(xiàng)目

減：財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)科目余額

=非財(cái)政撥款結(jié)余科目

借方：

資金結(jié)存——“貨幣資金”= 非財(cái)政撥款結(jié)余科目

最后我們可以根據(jù)借貸平衡的原理設(shè)計(jì)一個(gè)表格很清晰的表述，當(dāng)然這是一個(gè)單位的情況，各位小伙伴可以根據(jù)上面的原理和自己單位的實(shí)際情況進(jìn)行添加處理。

先分項(xiàng)算出各個(gè)預(yù)算科目的余額和以此對應(yīng)的預(yù)算結(jié)存的金額

最后的資金結(jié)存的合計(jì)數(shù)就是預(yù)算科目的資金結(jié)存期初余額

如上圖數(shù)字：

非財(cái)政撥款結(jié)余= 4+5+6+7-1-2-3

資金結(jié)存 = 非財(cái)政撥款結(jié)余+ 專用結(jié)余+非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)+ 財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)

這樣是不是清楚多了呢？祝大家新舊銜接工作順利。

▎本文來源：自律以后的會計(jì)