（一）銜接準(zhǔn)備工作順序：第一步，各單位應(yīng)先做好基建并賬等工作，然后將銜接規(guī)定中的《附表2：╳╳單位原會(huì)計(jì)科目余額明細(xì)表二》涉及的相關(guān)資料按照資金性質(zhì)（財(cái)政資金、非財(cái)政專項(xiàng)資金、非財(cái)政非專項(xiàng)資金）、是否計(jì)入收支等要求梳理完畢；第二步，參考銜接規(guī)定中的《附表3：╳╳單位單位新舊會(huì)計(jì)制度轉(zhuǎn)賬、登記新賬科目對(duì)照表》（四、預(yù)算結(jié)余類(lèi)）準(zhǔn)備預(yù)算會(huì)計(jì)科目新舊銜接工作底稿；第三步，單位將原賬的凈資產(chǎn)各科目按照附表2中的信息按照下述新舊科目調(diào)整思路，做加減調(diào)整后轉(zhuǎn)換為新賬的預(yù)算結(jié)余各科目。  

（二）新舊科目調(diào)整思路：原賬凈資產(chǎn)各科目中虛增凈資產(chǎn)（各類(lèi)結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余）的事項(xiàng)，應(yīng)被調(diào)減后才是與資金結(jié)存對(duì)應(yīng)的新賬預(yù)算結(jié)余各科目余額。同理，原賬中虛減凈資產(chǎn)（各類(lèi)結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余）的事項(xiàng)，應(yīng)被調(diào)增后才是與資金結(jié)存對(duì)應(yīng)的新賬預(yù)算結(jié)余各科目余額。接下來(lái)，以事業(yè)單位為例，來(lái)解析預(yù)算資金性質(zhì)涉及的預(yù)算結(jié)余各科目對(duì)應(yīng)的資金結(jié)存關(guān)系。

考慮到調(diào)整事項(xiàng)的代表性，我們先以非財(cái)政專項(xiàng)資金涉及的“非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”科目及對(duì)應(yīng)的“資金結(jié)存—貨幣資金”科目余額為例。在他們的對(duì)應(yīng)關(guān)系中，需要做增減的調(diào)整事項(xiàng)涉及兩個(gè)方面：與預(yù)算資金（非財(cái)政專項(xiàng)資金）相關(guān)的非貨幣性流動(dòng)資產(chǎn)事項(xiàng)，與預(yù)算資金（非財(cái)政專項(xiàng)資金）相關(guān)的負(fù)債事項(xiàng)。由于非貨幣性非流動(dòng)資產(chǎn)，如固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等，在原賬中按照雙分錄核算，不僅同時(shí)計(jì)入收支，同步還計(jì)了非流動(dòng)資產(chǎn)基金，預(yù)算會(huì)計(jì)銜接時(shí)不需再調(diào)整了。

（一） 與預(yù)算資金（非財(cái)政專項(xiàng)資金）相關(guān)的非貨幣性流動(dòng)資產(chǎn)事項(xiàng)  

這類(lèi)事項(xiàng)在原賬中有兩種，一是資金未收，已計(jì)收入，如應(yīng)收賬款等；二是資金已付，未計(jì)支出，如預(yù)付賬款、存貨等。案例分析如下：  

案例1.原賬確認(rèn)收入，增加了凈資產(chǎn)，但尚未收到資金，在銜接轉(zhuǎn)換過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)將原賬凈資產(chǎn)相關(guān)科目調(diào)減此筆金額。  

例：某事業(yè)單位原賬中已確認(rèn)某項(xiàng)合同收入10000元，但截止2018年底并未收到資金。原賬賬務(wù)處理為：  

借：應(yīng)收賬款10000  

    貸：事業(yè)收入10000  

解析：該筆業(yè)務(wù)資金沒(méi)有收到，但確認(rèn)了收入，增加了原賬凈資產(chǎn)中的非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)金額。若2019年收到這筆款項(xiàng)時(shí)，按照政府會(huì)計(jì)制度平行記賬

解析：如果銜接過(guò)程中不調(diào)減原賬非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)，當(dāng)2019收到該款項(xiàng)時(shí)，預(yù)算會(huì)計(jì)下將重復(fù)計(jì)預(yù)算收入，導(dǎo)致新賬非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)多計(jì)了這筆金額，所以要新舊銜接時(shí)要調(diào)減原賬非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)科目余額，才是新賬非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)的科目余額和對(duì)應(yīng)的資金結(jié)存數(shù)。  

案例2：原賬未確認(rèn)支出，未減少凈資產(chǎn)，但已支付資金，在銜接轉(zhuǎn)換過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)將原賬凈資產(chǎn)相關(guān)科目調(diào)減此筆金額。  

例：某事業(yè)單位原賬中已發(fā)生用非財(cái)政專項(xiàng)資金支付的存貨3000元，但截止2018年底該批存貨并未領(lǐng)用出庫(kù)。  

原賬賬務(wù)處理為：  

借：存貨3000  

    貸：銀行存款3000  

解析：原賬中該批存貨尚未領(lǐng)用出庫(kù)，尚未計(jì)支出，因此原賬凈資產(chǎn)中的非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)科目含了這筆存貨的金額。若2019年這批存貨領(lǐng)用出庫(kù)時(shí)，按照政府會(huì)計(jì)制度平行記賬，

解析：如果銜接過(guò)程中不調(diào)原賬減非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)，2019發(fā)生領(lǐng)用存貨時(shí)，預(yù)算會(huì)計(jì)不做分錄，將會(huì)導(dǎo)致事業(yè)支出少計(jì)，新賬非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)中會(huì)多記這筆金額，所以要新舊銜接時(shí)要調(diào)減原非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)的科目余額，才是新賬非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)的科目余額和對(duì)應(yīng)的資金結(jié)存數(shù)。  

（二） 與預(yù)算資金（非財(cái)政專項(xiàng)資金）相關(guān)的負(fù)債事項(xiàng)  

這類(lèi)事項(xiàng)在原賬中有兩種，一是資金未付，已計(jì)支出，如應(yīng)付賬款、應(yīng)付職工薪酬、其他應(yīng)交稅費(fèi)、其他應(yīng)付款的質(zhì)量保證金等；二是資金已收，未計(jì)收入，如預(yù)收賬款等。案例分析如下：  

案例3：原賬確認(rèn)支出，減少了凈資產(chǎn)，但尚未支付資金，在銜接轉(zhuǎn)換過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)將原賬凈資產(chǎn)相關(guān)科目調(diào)增此筆金額。  

例：某事業(yè)單位原賬中已發(fā)生用非財(cái)政專項(xiàng)資金支付勞務(wù)費(fèi)5000元，截止2018年底仍未支付。原賬賬務(wù)處理為：  

借：事業(yè)支出5000  

    貸：應(yīng)付賬款5000  

解析：該筆業(yè)務(wù)確認(rèn)了支出，減少了凈資產(chǎn)中的非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)，但資金未支付。若到2019年開(kāi)始支付這筆資金時(shí)，按政府會(huì)計(jì)制度規(guī)定平行記賬，

解析：如果銜接過(guò)程中不調(diào)增原賬非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)，2019年支付款項(xiàng)時(shí)，預(yù)算會(huì)計(jì)下將會(huì)導(dǎo)致重復(fù)計(jì)事業(yè)支出，新賬非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)中會(huì)少了這筆金額，所以要新舊銜接時(shí)調(diào)增原賬非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)科目余額，才是新賬非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)的科目余額和對(duì)應(yīng)的資金結(jié)存數(shù)。  

案例4：原賬未確認(rèn)收入，未增加凈資產(chǎn)，但已收到資金，在銜接轉(zhuǎn)換過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)將原賬凈資產(chǎn)相關(guān)科目調(diào)增此筆金額。  

例：事業(yè)單位預(yù)收到一筆合同收入10萬(wàn)元，該筆資金性質(zhì)為非財(cái)政專項(xiàng)資金。  

原賬的賬務(wù)處理為：  

借：銀行存款100000  

    貸：預(yù)收賬款100000  

解析：該筆業(yè)務(wù)收到了資金，但未計(jì)收入，原賬凈資產(chǎn)中的非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)不含該筆金額。若2019年，確認(rèn)收入時(shí)，按照政府會(huì)計(jì)制度平行記賬，

解析：如果銜接過(guò)程中不調(diào)增原賬非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)，2019年該筆業(yè)務(wù)確認(rèn)收入時(shí)，由于無(wú)現(xiàn)金流入，預(yù)算會(huì)計(jì)下不做賬，就少計(jì)了預(yù)算收入，會(huì)導(dǎo)致新賬非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)少計(jì)了這筆金額，所以要新舊銜接時(shí)要調(diào)增原非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)科目余額，才是新賬非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)的科目余額和對(duì)應(yīng)的資金結(jié)存數(shù)。  

案例5：應(yīng)交增值稅。原制度規(guī)定，增值稅屬于價(jià)外稅，不計(jì)入收入和支出。但政府會(huì)計(jì)制度規(guī)定，收取的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額計(jì)入預(yù)算收入，支出的進(jìn)項(xiàng)稅額和交納增值稅時(shí)計(jì)入預(yù)算支出。因此，在銜接轉(zhuǎn)換過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)將原賬凈資產(chǎn)相關(guān)科目調(diào)增應(yīng)交增值稅（貸方余額），如果應(yīng)交增值稅科目為借方余額，則應(yīng)當(dāng)調(diào)減。 

通過(guò)上述案例分析，大家就可以就預(yù)算結(jié)余中的其他幾個(gè)科目進(jìn)行舉一反三了。  

財(cái)政資金涉及的是“財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”、“財(cái)政撥款結(jié)余”與“資金結(jié)存——財(cái)政應(yīng)返款額度/貨幣資金”的對(duì)應(yīng)關(guān)系。原賬科目“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”涉及的增減調(diào)整事項(xiàng)包括：與財(cái)政資金相關(guān)的應(yīng)付賬款、應(yīng)付職工薪酬、其他應(yīng)交稅費(fèi)、其他應(yīng)付款的質(zhì)量保證金等；以及與財(cái)政資金相關(guān)的預(yù)付賬款、存貨、其他應(yīng)收款中的暫付款項(xiàng)等。原賬科目“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余”還涉及的調(diào)增事項(xiàng)為有從財(cái)政撥款中提取的“應(yīng)付福利費(fèi)”的金額（見(jiàn)財(cái)會(huì)（2018）34號(hào)文（十一））。  

非財(cái)政非專項(xiàng)資金涉及是“非財(cái)政撥款結(jié)余”與“資金結(jié)存—貨幣資金”的對(duì)應(yīng)關(guān)系。注意事業(yè)單位在調(diào)整時(shí)的邏輯，是先將原賬“事業(yè)基金”科目轉(zhuǎn)入新賬“非財(cái)政撥款結(jié)余”科目，在新賬“非財(cái)政撥款結(jié)余”科目基礎(chǔ)上再進(jìn)行增減調(diào)整事項(xiàng)，其中包括與非財(cái)政非專項(xiàng)資金相關(guān)的應(yīng)付賬款、應(yīng)付職工薪酬、其他應(yīng)交稅費(fèi)、其他應(yīng)付款的質(zhì)量保證金，應(yīng)付福利費(fèi)（轉(zhuǎn)入財(cái)政撥款結(jié)余和專用結(jié)余之后的剩余部分）等；短期借款、預(yù)收賬款、長(zhǎng)期借款等（借：資金結(jié)存—貨幣資金，貸：非財(cái)政撥款結(jié)余）；與短期投資、預(yù)付賬款、存貨、其他應(yīng)收款中的暫付款項(xiàng)等；應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款中的應(yīng)收賠款等（借：非財(cái)政撥款結(jié)余，貸：資金結(jié)存—貨幣資金）等。  

要說(shuō)明的是，1、如果長(zhǎng)期股權(quán)投資（現(xiàn)金取得的）和長(zhǎng)期債券投資在原賬中做錯(cuò)，沒(méi)有同時(shí)計(jì)入收支的，就需做增減調(diào)整。2、按照財(cái)會(huì)（2018）34號(hào)文第（十二）條，非財(cái)政撥款結(jié)余還可以采用簡(jiǎn)化的調(diào)整方法，即：  

基于新賬科目余額：  

非財(cái)政撥款結(jié)余=（庫(kù)存現(xiàn)金 銀行存款 其他貨幣資金 財(cái)政應(yīng)返還額度）借方余額合計(jì) /-不納入單位預(yù)算管理的資金-【（財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn) 財(cái)政撥款結(jié)余 非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn) 專用結(jié)余）貸方余額合計(jì)-經(jīng)營(yíng)結(jié)余借方余額】  

專用結(jié)余新賬科目，一是專用基金涉及的“專用結(jié)余”及“資金結(jié)存”對(duì)應(yīng)關(guān)系見(jiàn)銜接規(guī)定，二是原賬“應(yīng)付福利費(fèi)”中屬于職工福利基金（從非財(cái)政撥款結(jié)余中提取形成）的金額，應(yīng)當(dāng)在確定新賬的“專用結(jié)余”科目余額時(shí)作為調(diào)增項(xiàng)處理（見(jiàn)財(cái)會(huì)（2018）34號(hào)文（十一））。  

經(jīng)營(yíng)結(jié)余分析略，見(jiàn)銜接規(guī)定。 

無(wú)論是行政單位、事業(yè)單位還是行業(yè)事業(yè)單位，還可以通過(guò)下面6個(gè)步驟會(huì)計(jì)等式的演化過(guò)程理解預(yù)算會(huì)計(jì)科目新舊銜接背后的原理。  

1、原賬的會(huì)計(jì)等式：資產(chǎn)=負(fù)債 凈資產(chǎn)  

2、由于原賬中非流動(dòng)資產(chǎn)核算采用雙分錄計(jì)了收支，同時(shí)計(jì)了“非流動(dòng)資產(chǎn)基金”或“資產(chǎn)基金”，所以這些科目在預(yù)算會(huì)計(jì)科目新舊銜接時(shí)無(wú)需做調(diào)整，還要剔除沒(méi)有納入預(yù)算管理的資金，如果僅考慮需要調(diào)整的科目，則上述會(huì)計(jì)等式變化為：  

預(yù)算資金口徑貨幣資金（原賬） 與預(yù)算資金變動(dòng)相關(guān)的非貨幣性流動(dòng)資產(chǎn)（原賬）  

=與預(yù)算資金變動(dòng)相關(guān)的負(fù)債（原賬） 凈資產(chǎn)科目（原賬）  

（說(shuō)明：如果單位含有未納入預(yù)算管理的資金，則貨幣資金各賬戶余額會(huì)大于預(yù)算資金口徑的貨幣資金）  

（上圖：以事業(yè)單位為例，會(huì)計(jì)等式展開(kāi)）

3、上述公式移項(xiàng)，繼續(xù)變形為：  

預(yù)算資金口徑貨幣資金（原賬）=凈資產(chǎn)科目（原賬）-與預(yù)算資金變動(dòng)相關(guān)的非貨幣性流動(dòng)資產(chǎn)（原賬） 與預(yù)算資金變動(dòng)相關(guān)的負(fù)債（原賬）  

4、由于這次政府會(huì)計(jì)中預(yù)算會(huì)計(jì)是三要素核算，只有預(yù)算收入、預(yù)算支出和預(yù)算結(jié)余，沒(méi)有資產(chǎn)和負(fù)債核算，所以，需要將與預(yù)算資金變動(dòng)相關(guān)的非貨幣性流動(dòng)資產(chǎn)、與預(yù)算資金變動(dòng)相關(guān)的負(fù)債都要消除。與上述案例中的分析內(nèi)容一致，就是調(diào)整原賬凈資產(chǎn)各科目中那些虛增或虛減凈資產(chǎn)的事項(xiàng)，即把那些與預(yù)算資金變動(dòng)相關(guān)的負(fù)債、與預(yù)算資金變動(dòng)相關(guān)的非貨幣性流動(dòng)資產(chǎn)相關(guān)的事項(xiàng)做增減調(diào)整，調(diào)整完畢后，上述等式就變?yōu)?  

預(yù)算資金口徑貨幣資金（原賬）=預(yù)算結(jié)余（新賬）  

5、在政府會(huì)計(jì)中，“資金結(jié)存”科目是一個(gè)雙重性質(zhì)的科目，雖列示在預(yù)算會(huì)計(jì)科目，但它還有一個(gè)屬性就是代表著預(yù)算結(jié)余各科目賬戶余額的資金實(shí)有數(shù)，所謂“賬實(shí)相符“。故，”資金結(jié)存“科目有別于預(yù)算結(jié)余類(lèi)的其他科目，它是借記增加，貸記減少的。以事業(yè)單位為例，預(yù)算結(jié)余科目之間的邏輯關(guān)系式就是  

資金結(jié)存=預(yù)算結(jié)余  

=財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)（新賬） 財(cái)政撥款結(jié)余（新賬） 非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)（新賬） 非財(cái)政撥款結(jié)余（新賬） 專用結(jié)余（新賬） 經(jīng)營(yíng)結(jié)余（借方余額）  

6.由4和5中的等式，可以知道新舊銜接中的“預(yù)算資金口徑貨幣資金（原賬）”實(shí)際就是“資金結(jié)存”科目的數(shù)額，也是新賬預(yù)算結(jié)余各科目余額的總和，即：  

預(yù)算結(jié)余（新賬）=預(yù)算資金口徑貨幣資金（原賬）=資金結(jié)存  

本文希望通過(guò)上述分析，大家能對(duì)預(yù)算會(huì)計(jì)科目銜接有更深入的了解，只要明白了上述銜接邏輯和原理，就可以對(duì)原賬的資產(chǎn)和負(fù)債科目進(jìn)行分析，尤其是要區(qū)分清楚資金來(lái)源，這樣就可以清晰地把原賬科目調(diào)整轉(zhuǎn)換到政府會(huì)計(jì)制度的預(yù)算結(jié)余科目了。  

最后，要提醒的是，行政單位原賬中的“存貨”和“預(yù)付賬款”都是雙分錄同時(shí)計(jì)入了收支的，同步還計(jì)入了“資產(chǎn)基金”；“應(yīng)付賬款”和“長(zhǎng)期應(yīng)付款”也是雙分錄同時(shí)計(jì)入了收支，同步還計(jì)入了“待償債凈資產(chǎn)”，所以不屬于調(diào)整事項(xiàng)。但如果原賬做錯(cuò)，沒(méi)有同時(shí)計(jì)入收支的，在新舊銜接時(shí)也需要做調(diào)整。

以上內(nèi)容僅供參考，如有不到之處，敬請(qǐng)諒解！謝謝大家。