一、合法有效憑證的定義

所謂'合法有效憑證'指填制內(nèi)容、符合有關(guān)、規(guī)定的。其中，合法的原始憑證包括套印發(fā)票監(jiān)制章的發(fā)票以及經(jīng)省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)不套印發(fā)票監(jiān)制章的和管理的行政性收費(fèi)以及經(jīng)財(cái)政部門、認(rèn)可的其他憑證。

那么就是說(shuō)，支付給我國(guó)境內(nèi)的單位或個(gè)人，且上述單位或個(gè)人生產(chǎn)銷售的產(chǎn)品或提供的勞務(wù)屬于稅收征稅范圍的，開(kāi)具發(fā)票為唯一合法有效憑證。

即：法院判決書不能代替發(fā)票。

二、增值稅

增值稅實(shí)行憑票扣稅法，即通過(guò)增值稅發(fā)票抵扣鏈條來(lái)實(shí)施增值稅征收管理。在計(jì)算增值稅應(yīng)納稅額時(shí)，憑增值稅發(fā)票抵扣用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的購(gòu)進(jìn)貨物和勞務(wù)所負(fù)擔(dān)的增值稅款，形成了用增值稅發(fā)票控制進(jìn)、銷項(xiàng)稅額，以確定應(yīng)納稅款的'以票控稅'征管方式。也是購(gòu)貨方增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣憑證，因此，發(fā)票有著不可替代的重要地位。

當(dāng)然在實(shí)務(wù)中，通過(guò)法院判決書，支付的違約金、賠償金需不需開(kāi)發(fā)票，我們分為以下兩種情況：

（一）合同未履行，經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)未實(shí)際發(fā)生，購(gòu)買方或者銷售方支付違約金情形：

合同未履行時(shí)收取的違約金，屬于未發(fā)生銷售商品、提供服務(wù)等經(jīng)營(yíng)行為。根據(jù)28號(hào)文規(guī)定企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項(xiàng)目不屬于應(yīng)稅項(xiàng)目的不應(yīng)開(kāi)具增值稅發(fā)票，也無(wú)需繳納增值稅。

比如銷售方已收取定金，由于購(gòu)買方違約其支付定金被銷售方?jīng)]收的；或者由于銷售方違約無(wú)法正常供貨，而向購(gòu)買方支付一筆違約金，以上兩種情況，支付違約金的一方為單位的，以其他外部憑證作為稅前扣除憑證。

因此在這種情形下，通常以簽訂的合同、支付憑證或判決書等其他生效的法律文書作為合法有效憑證。

（二）合同正常履行，經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)實(shí)際發(fā)生，由購(gòu)買方支付賠償款

根據(jù)增值稅暫行條例及其實(shí)施細(xì)則，銷售額為納稅人發(fā)生應(yīng)稅銷售行為收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。價(jià)外費(fèi)用，包括價(jià)外向購(gòu)買方收取的違約金和賠償金。根據(jù)上述規(guī)定，此種情形下銷售方向購(gòu)買方收取的賠償款屬于價(jià)外費(fèi)用，應(yīng)并入銷售額計(jì)算繳納增值稅，并開(kāi)具發(fā)票。

在這種情形下，合法有效憑證應(yīng)為發(fā)票。

小結(jié)：（1）增值稅實(shí)行憑票扣稅，發(fā)票是增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣憑證；

如果本來(lái)入賬、扣除就不需要發(fā)票，那么，法院判決書可以作為入賬、扣除的證據(jù)；

（3）如果入賬、扣除需要發(fā)票，那么，法院判決書就不能作為入賬、扣除的證據(jù)。

三、企業(yè)所得稅

國(guó)稅2018年28號(hào)公告第四條對(duì)于扣除憑證的總體要求作了原則性規(guī)定，即：稅前扣除憑證在管理中遵循真實(shí)性、合法性、關(guān)聯(lián)性原則。

同時(shí)，管理辦法要求企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項(xiàng)目屬于應(yīng)稅項(xiàng)目的，對(duì)方為已辦理稅務(wù)登記的增值稅納稅人，其支出以發(fā)票（包括按照規(guī)定由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的發(fā)票）作為稅前扣除憑證。即：這種情況下，發(fā)票是企業(yè)所得稅稅前扣除的唯一有效憑證。

當(dāng)然，因?qū)Ψ狡髽I(yè)注銷、撤銷、依法被吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照、被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為非正常戶等特殊原因無(wú)法補(bǔ)開(kāi)、換開(kāi)發(fā)票、其他外部憑證的，可憑以下資料證實(shí)支出真實(shí)性后，其支出允許稅前扣除：

（一）無(wú)法補(bǔ)開(kāi)、換開(kāi)發(fā)票、其他外部憑證原因的證明資料（包括工商注銷、機(jī)構(gòu)撤銷、列入非正常經(jīng)營(yíng)戶、破產(chǎn)公告等證明資料）；

（二）相關(guān)業(yè)務(wù)活動(dòng)的合同或者協(xié)議；

（三）采用非現(xiàn)金方式支付的付款憑證；

（四）貨物運(yùn)輸?shù)淖C明資料；

（五）貨物入庫(kù)、出庫(kù)內(nèi)部憑證；

（六）企業(yè)會(huì)計(jì)核算記錄以及其他資料。

其中：第一項(xiàng)至第三項(xiàng)為必備資料。也就是說(shuō)在這種特殊情況下，需要企業(yè)對(duì)業(yè)務(wù)真實(shí)性負(fù)有舉證責(zé)任：企業(yè)應(yīng)將與稅前扣除憑證相關(guān)的資料，包括合同協(xié)議、支出依據(jù)、付款憑證、破產(chǎn)公告、判決書等留存?zhèn)洳?以證實(shí)稅前扣除憑證的真實(shí)性。換言之，如果未能提供或者提供資料不齊全的，相應(yīng)支出不得在發(fā)生年度稅前扣除。

小結(jié)：

（1）屬于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的，發(fā)票作為企業(yè)所得稅稅前扣除憑證；

（2）法院判決書如果符合所得稅對(duì)稅前扣除憑證的合法性、真實(shí)性、關(guān)聯(lián)性原則等認(rèn)定條件，并能提供相應(yīng)的備查資料，可作為合法有效憑證，并在稅前扣除。

總結(jié)：法院判決書，作為在對(duì)某事件真實(shí)性的認(rèn)定方面應(yīng)該具有相當(dāng)高的權(quán)威性，但各稅種對(duì)'合法有效憑證'的計(jì)算規(guī)則涉及不同的情形，需要我們?cè)趯?shí)務(wù)中多加以甄別。

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