一、一般計(jì)稅與簡(jiǎn)易計(jì)稅

一般納稅人適用簡(jiǎn)易計(jì)稅的情形

注意：選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅的，36個(gè)月內(nèi)不得變更

二、稅率（一般納稅人一般計(jì)稅時(shí)適用）

容易混淆的稅目：

1、加工修理修配VS修繕?lè)?wù)

加工修理修配的對(duì)象是有形動(dòng)產(chǎn)（非附著于不動(dòng)產(chǎn)的設(shè)備、線路）

修繕?lè)?wù)的對(duì)象是不動(dòng)產(chǎn)（建筑物、構(gòu)筑物及其附著物，管道）

2、建筑服務(wù)包含的具體稅目（除了安裝服務(wù)，其余稅目對(duì)象均為不動(dòng)產(chǎn)）

對(duì)于購(gòu)入貨物、服務(wù)，供應(yīng)商為小規(guī)模納稅人或一般納稅人，選擇哪個(gè)成本更少？

基本思路：對(duì)比供應(yīng)商的不含稅價(jià)格

三、混合銷售VS兼營(yíng)

特殊情況：

1、（國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第11號(hào)）納稅人銷售活動(dòng)板房、機(jī)器設(shè)備、鋼構(gòu)件等自產(chǎn)貨物的同時(shí)提供建筑、安裝服務(wù)，不屬于《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文件印發(fā)）第四十條規(guī)定的混合銷售，應(yīng)分別核算貨物和建筑服務(wù)的銷售額，分別適用不同的稅率或者征收率。

2、（國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第11號(hào)）一般納稅人銷售電梯（自產(chǎn)、外購(gòu)均可）的同時(shí)提供安裝服務(wù)，其安裝服務(wù)可以按照甲供工程選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。（混合銷售的特例）

四、視同銷售VS不可以抵扣進(jìn)項(xiàng)

五、不動(dòng)產(chǎn)分期抵扣

國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第15號(hào)

第二條 增值稅一般納稅人（以下稱納稅人）2016年5月1日后取得并在會(huì)計(jì)制度上按固定資產(chǎn)核算的不動(dòng)產(chǎn)（一般情況下土地使用權(quán)都作為無(wú)形資產(chǎn)來(lái)處理，但和固定資產(chǎn)如房屋一起取得而且無(wú)法分開(kāi)核算價(jià)值的時(shí)候并入固定資產(chǎn)核算），以及2016年5月1日后發(fā)生的不動(dòng)產(chǎn)在建工程，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)按照本辦法有關(guān)規(guī)定分2年從銷項(xiàng)稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。

　　取得的不動(dòng)產(chǎn)，包括以直接購(gòu)買、接受捐贈(zèng)、接受投資入股以及抵債等各種形式取得的不動(dòng)產(chǎn)。

　　納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)，屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程。

　　房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，融資租入的不動(dòng)產(chǎn)，以及在施工現(xiàn)場(chǎng)修建的臨時(shí)建筑物、構(gòu)筑物，其進(jìn)項(xiàng)稅額不適用上述分2年抵扣的規(guī)定。

　　第三條 納稅人2016年5月1日后購(gòu)進(jìn)貨物和設(shè)計(jì)服務(wù)、建筑服務(wù)，用于新建不動(dòng)產(chǎn)，或者用于改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)并增加不動(dòng)產(chǎn)原值超過(guò)50%的（以預(yù)算為準(zhǔn)），其進(jìn)項(xiàng)稅額依照本辦法有關(guān)規(guī)定分2年從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

　　不動(dòng)產(chǎn)原值，是指取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)的購(gòu)置原價(jià)或作價(jià)。

　　上述分2年從銷項(xiàng)稅額中抵扣的購(gòu)進(jìn)貨物，是指構(gòu)成不動(dòng)產(chǎn)實(shí)體的材料和設(shè)備，包括建筑裝飾材料和給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備及配套設(shè)施。

　　第四條 納稅人按照本辦法規(guī)定從銷項(xiàng)稅額中抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)取得2016年5月1日后開(kāi)具的合法有效的增值稅扣稅憑證。

　　上述進(jìn)項(xiàng)稅額中，60%的部分于取得扣稅憑證的當(dāng)期從銷項(xiàng)稅額中抵扣；40%的部分為待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，于取得扣稅憑證的當(dāng)月起第13個(gè)月從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

　　第五條 購(gòu)進(jìn)時(shí)已全額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的貨物和服務(wù)，轉(zhuǎn)用于不動(dòng)產(chǎn)在建工程的，其已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的40%部分，應(yīng)于轉(zhuǎn)用的當(dāng)期從進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減，計(jì)入待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，并于轉(zhuǎn)用的當(dāng)月起第13個(gè)月從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

第六條 納稅人銷售其取得的不動(dòng)產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)在建工程時(shí)，尚未抵扣完畢的待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，允許于銷售的當(dāng)期從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

第十一條 待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額記入“應(yīng)交稅金—待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”科目核算，并于可抵扣當(dāng)期轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目。
　　對(duì)不同的不動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)在建工程，納稅人應(yīng)分別核算其待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
　  第十三條 納稅人應(yīng)建立不動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)在建工程臺(tái)賬，分別記錄并歸集不動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)在建工程的成本、費(fèi)用、扣稅憑證及進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣情況，留存?zhèn)洳椤?/span>
　　用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的不動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)在建工程，也應(yīng)在納稅人建立的臺(tái)賬中記錄。

六、預(yù)繳與應(yīng)交

1、不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃

（1）一般納稅人經(jīng)營(yíng)租賃2016年4月30日以前取得的不動(dòng)產(chǎn)，可選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅，一旦選擇，36個(gè)月內(nèi)不得變更。

（2）租賃服務(wù)的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間是提供服務(wù)且收取款項(xiàng)或取得索款憑據(jù)的當(dāng)日，先開(kāi)發(fā)票的為開(kāi)票日。取得索款憑據(jù)是指合同約定的收款日。如果收到預(yù)收款（是指早于合同約定付款日、開(kāi)票日）的，為收到預(yù)收款之日。

（3）提供跨縣（市、區(qū)）不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃，出租的不動(dòng)產(chǎn)所在地與納稅人機(jī)構(gòu)所在地不在同一縣（市、區(qū)），一般應(yīng)在不動(dòng)產(chǎn)所在地國(guó)家稅務(wù)局預(yù)繳；但在同一直轄市或計(jì)劃單列市，由直轄市或計(jì)劃單列市國(guó)家稅務(wù)局決定是否在不動(dòng)產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款。

    適用預(yù)繳的，納稅人于納稅義務(wù)發(fā)生當(dāng)期向不動(dòng)產(chǎn)所在地國(guó)稅預(yù)繳，并向機(jī)構(gòu)所在地國(guó)稅申報(bào)，憑預(yù)繳稅款的完稅憑證扣減當(dāng)期應(yīng)交稅額，抵減不完的，結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。

（4）非跨縣（市、區(qū)）不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃，不適用預(yù)繳。納稅人于納稅義務(wù)發(fā)生當(dāng)期向機(jī)構(gòu)所在地申報(bào)繳納。

（5）個(gè)體工商戶、其他個(gè)人（自然人）提供不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃，按照5%的征收率減按1.5%計(jì)算應(yīng)納稅額

應(yīng)納稅額=含稅銷售額÷（1+5%）*1.5%

（6）其他個(gè)人（自然人）提供不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃，不適用預(yù)繳，于納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)向不動(dòng)產(chǎn)所在地地方稅務(wù)局申報(bào)繳納。

2、轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)

（1）一般納稅人轉(zhuǎn)讓2016年4月30日前取得的不動(dòng)產(chǎn)，可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅。

（2）轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為取得款項(xiàng)或取得索款憑據(jù)當(dāng)天，先開(kāi)票的，為開(kāi)票當(dāng)天。取得索款憑據(jù)，即合同約定的付款日，合同沒(méi)有約定的，為辦理不動(dòng)產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。

（3）轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)，不論不動(dòng)產(chǎn)是否與機(jī)構(gòu)所在地在同一縣（市、區(qū)），均適用預(yù)繳。納稅義務(wù)發(fā)生當(dāng)期，納稅人向不動(dòng)產(chǎn)所在地地方稅務(wù)局預(yù)繳，并向機(jī)構(gòu)所在地國(guó)家稅務(wù)局申報(bào)繳納，憑預(yù)繳完稅憑證抵減當(dāng)期應(yīng)交稅額，抵減不完的，結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。

（4）轉(zhuǎn)讓非自建不動(dòng)產(chǎn)預(yù)繳，以及簡(jiǎn)易計(jì)稅法下申報(bào)繳納，可以扣除購(gòu)置原價(jià)或作價(jià)，扣除憑據(jù)為以下任意一種：

A.稅務(wù)部門監(jiān)制發(fā)票（普票、專票均可）

B.法院判決書(shū)、裁定書(shū)、調(diào)解書(shū)，以及仲裁裁定書(shū)、公證債權(quán)文書(shū)

C.國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他憑證

3、提供建筑服務(wù)

（1）一般納稅人于2016年4月30日前開(kāi)工的建筑工程，可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅，一旦選擇，36個(gè)月內(nèi)不得變更（是指同一項(xiàng)工程選擇計(jì)稅方法后，36個(gè)月不得變更；不同項(xiàng)目工程可以選擇不同計(jì)稅方法）。開(kāi)工日期以建筑許可證上標(biāo)明的開(kāi)工日為準(zhǔn)，沒(méi)有建筑許可證或許可證未注明的，以合同標(biāo)明的開(kāi)工日為準(zhǔn)。

（2）建筑服務(wù)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為提供服務(wù)且收取款項(xiàng)或取得索款憑據(jù)的當(dāng)日，先開(kāi)發(fā)票的為開(kāi)票日。取得索款憑據(jù)是指合同約定的收款日。

（3）跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)

跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，在納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)向服務(wù)發(fā)生地國(guó)稅預(yù)繳，在納稅義務(wù)發(fā)生當(dāng)期于機(jī)構(gòu)所在地國(guó)稅申報(bào)，憑預(yù)繳稅款扣減當(dāng)期應(yīng)交稅額，抵減不完的結(jié)轉(zhuǎn)下期抵減。

在同一直轄市或計(jì)劃單列市，由直轄市或計(jì)劃單列市國(guó)家稅務(wù)局決定是否在不動(dòng)產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款

在同一地級(jí)行政區(qū)范圍內(nèi)跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，不適用預(yù)繳。

對(duì)跨縣（市、區(qū)）提供的建筑服務(wù)，納稅人應(yīng)自行建立預(yù)繳稅款臺(tái)賬，區(qū)分不同縣（市、區(qū)）和項(xiàng)目逐筆登記全部收入、支付的分包款、已扣除的分包款、扣除分包款的發(fā)票號(hào)碼、已預(yù)繳稅款以及預(yù)繳稅款的完稅憑證號(hào)碼等相關(guān)內(nèi)容，留存?zhèn)洳?/span>

（4）如果收到預(yù)收款（是指早于合同約定付款日、開(kāi)票日）的，納稅義務(wù)并不發(fā)生，收到預(yù)收款當(dāng)期向機(jī)構(gòu)所在地國(guó)稅預(yù)繳（適用跨縣級(jí)行政區(qū)預(yù)繳的，向服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳）但不用向機(jī)構(gòu)所在地國(guó)稅申報(bào)。納稅義務(wù)發(fā)生當(dāng)期向機(jī)構(gòu)所在地國(guó)稅申報(bào)，并憑預(yù)繳完稅憑證抵減應(yīng)交稅額。

（5）預(yù)繳稅款、簡(jiǎn)易計(jì)稅法申報(bào)時(shí)可以扣除分包款?？鄢龖{據(jù)為分包發(fā)票（普票、專票均可），扣除金額為發(fā)票全部金額（包括稅款）。

七、增值稅發(fā)票

1、專用發(fā)票

包括發(fā)票聯(lián)（提供給客戶作為其記賬憑據(jù)）、抵扣聯(lián)（供客戶抵扣并留存?zhèn)洳椋⒂涃~聯(lián)（由開(kāi)票方作為記賬憑據(jù)）三聯(lián)

小規(guī)模納稅人一般情況下不可自行開(kāi)具專用發(fā)票，但可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)專用發(fā)票。

小規(guī)模納稅人可以自行開(kāi)具專用發(fā)票的情形：

（1）2016年8月1日起，月銷售額超過(guò)3萬(wàn)元（或季銷售額超過(guò)9萬(wàn)元）的住宿業(yè)增值稅小規(guī)模納稅人可以自行開(kāi)具增值稅專票。消費(fèi)者在索取增值稅專用發(fā)票時(shí)，需提供所在單位稅務(wù)登記證號(hào)、企業(yè)名稱、電話號(hào)碼、企業(yè)賬號(hào)、開(kāi)戶銀行信息。根據(jù)國(guó)稅總局已明確的規(guī)定，消費(fèi)者只需提供信息即可，不需提供相應(yīng)憑證。

（2）自2017年3月1日起，全國(guó)范圍內(nèi)月銷售額超過(guò)3萬(wàn)元（或季銷售額超過(guò)9萬(wàn)元）的律師事務(wù)所、會(huì)計(jì)師事務(wù)所、稅務(wù)師事務(wù)所、咨詢公司等鑒證咨詢業(yè)增值稅小規(guī)模納稅人提供認(rèn)證服務(wù)、鑒證服務(wù)、咨詢服務(wù)、銷售貨物或發(fā)生其他增值稅應(yīng)稅行為，需要開(kāi)具專用發(fā)票的，可以通過(guò)增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)自行開(kāi)具，不再需要往返稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)也不再為其代開(kāi)。

（3）自2017年6月1日起，將建筑業(yè)納入增值稅小規(guī)模納稅人自行開(kāi)具增值稅專用發(fā)票試點(diǎn)范圍。月銷售額超過(guò)3萬(wàn)元（或季銷售額超過(guò)9萬(wàn)元）的建筑業(yè)增值稅小規(guī)模納稅人（以下稱“自開(kāi)發(fā)票試點(diǎn)納稅人”）提供建筑服務(wù)、銷售貨物或發(fā)生其他增值稅應(yīng)稅行為，需要開(kāi)具增值稅專用發(fā)票的，通過(guò)增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)自行開(kāi)具。

   自開(kāi)發(fā)票試點(diǎn)納稅人銷售其取得的不動(dòng)產(chǎn)，需要開(kāi)具增值稅專用發(fā)票的，仍須向地稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)。

2、普通發(fā)票

包括發(fā)票聯(lián)（提供給客戶作為其記賬憑據(jù)）、記賬聯(lián)（由開(kāi)票方作為記賬憑據(jù)）兩聯(lián)

開(kāi)具普通發(fā)票，一定要填寫(xiě)購(gòu)入方名稱、稅號(hào)或統(tǒng)一社會(huì)信用代碼

3、補(bǔ)開(kāi)已交營(yíng)業(yè)稅的發(fā)票

《國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第11號(hào)》：納稅人2016年5月1日前發(fā)生的營(yíng)業(yè)稅涉稅業(yè)務(wù)，需要補(bǔ)開(kāi)發(fā)票的，可于2017年12月31日前開(kāi)具增值稅普通發(fā)票。

建議你在2017年12月31日前整理好營(yíng)改增前已交營(yíng)業(yè)稅但未開(kāi)票的工程并聯(lián)系客戶開(kāi)票。開(kāi)票時(shí)，在開(kāi)票系統(tǒng)的“商品和服務(wù)稅收分類與編碼的”下選擇“6 未發(fā)生銷售行為的不征稅項(xiàng)目”下的“603已申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅未開(kāi)票補(bǔ)開(kāi)票”項(xiàng)目，稅率選擇零。

4、沖紅營(yíng)業(yè)稅發(fā)票

收回客戶的營(yíng)業(yè)稅發(fā)票發(fā)票聯(lián)，在增值稅開(kāi)票系統(tǒng)中開(kāi)具紅字發(fā)票。新開(kāi)票金額小于等于原營(yíng)業(yè)稅發(fā)票的，按以上第3點(diǎn)補(bǔ)開(kāi)發(fā)票，多交的營(yíng)業(yè)稅向地稅審定退稅。

新開(kāi)票金額超過(guò)原營(yíng)業(yè)稅發(fā)票的，按以上第3點(diǎn)補(bǔ)開(kāi)發(fā)票，少交的營(yíng)業(yè)稅向地稅補(bǔ)稅。

5、作廢增值稅發(fā)票（同時(shí)具備以下條件）

（1）收到退回的發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)時(shí)間未超過(guò)銷售方開(kāi)票當(dāng)月；

（2）銷售方未抄稅并且未記賬；

（3）購(gòu)買方未認(rèn)證或者認(rèn)證結(jié)果為“納稅人識(shí)別號(hào)認(rèn)證不符”、“專用發(fā)票代碼、號(hào)碼認(rèn)證不符”。

6、開(kāi)具紅字增值稅發(fā)票

國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第47號(hào)

一、增值稅一般納稅人開(kāi)具增值稅專用發(fā)票（以下簡(jiǎn)稱“專用發(fā)票”）后，發(fā)生銷貨退回、開(kāi)票有誤、應(yīng)稅服務(wù)中止等情形但不符合發(fā)票作廢條件，或者因銷貨部分退回及發(fā)生銷售折讓，需要開(kāi)具紅字專用發(fā)票的，按以下方法處理：

（一）購(gòu)買方取得專用發(fā)票已用于申報(bào)抵扣的，購(gòu)買方可在增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)（以下簡(jiǎn)稱“新系統(tǒng)”）中填開(kāi)并上傳《開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票信息表》（以下簡(jiǎn)稱《信息表》，詳見(jiàn)附件），在填開(kāi)《信息表》時(shí)不填寫(xiě)相對(duì)應(yīng)的藍(lán)字專用發(fā)票信息，應(yīng)暫依《信息表》所列增值稅稅額從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中轉(zhuǎn)出，待取得銷售方開(kāi)具的紅字專用發(fā)票后，與《信息表》一并作為記賬憑證。

購(gòu)買方取得專用發(fā)票未用于申報(bào)抵扣、但發(fā)票聯(lián)或抵扣聯(lián)無(wú)法退回的，購(gòu)買方填開(kāi)《信息表》時(shí)應(yīng)填寫(xiě)相對(duì)應(yīng)的藍(lán)字專用發(fā)票信息。

銷售方開(kāi)具專用發(fā)票尚未交付購(gòu)買方，以及購(gòu)買方未用于申報(bào)抵扣并將發(fā)票聯(lián)及抵扣聯(lián)退回的，銷售方可在新系統(tǒng)中填開(kāi)并上傳《信息表》。銷售方填開(kāi)《信息表》時(shí)應(yīng)填寫(xiě)相對(duì)應(yīng)的藍(lán)字專用發(fā)票信息。

（二）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)通過(guò)網(wǎng)絡(luò)接收納稅人上傳的《信息表》，系統(tǒng)自動(dòng)校驗(yàn)通過(guò)后，生成帶有“紅字發(fā)票信息表編號(hào)”的《信息表》，并將信息同步至納稅人端系統(tǒng)中。

（三）銷售方憑稅務(wù)機(jī)關(guān)系統(tǒng)校驗(yàn)通過(guò)的《信息表》開(kāi)具紅字專用發(fā)票，在新系統(tǒng)中以銷項(xiàng)負(fù)數(shù)開(kāi)具。紅字專用發(fā)票應(yīng)與《信息表》一一對(duì)應(yīng)。

（四）納稅人也可憑《信息表》電子信息或紙質(zhì)資料到稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)《信息表》內(nèi)容進(jìn)行系統(tǒng)校驗(yàn)。

二、稅務(wù)機(jī)關(guān)為小規(guī)模納稅人代開(kāi)專用發(fā)票，需要開(kāi)具紅字專用發(fā)票的，按照一般納稅人開(kāi)具紅字專用發(fā)票的方法處理。

三、納稅人需要開(kāi)具紅字增值稅普通發(fā)票的，可以在所對(duì)應(yīng)的藍(lán)字發(fā)票金額范圍內(nèi)開(kāi)具多份紅字發(fā)票。紅字機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票需與原藍(lán)字機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票一一對(duì)應(yīng)。

7、丟失增值稅發(fā)票

丟失專用發(fā)票

（1）一般納稅人丟失已開(kāi)具專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)

A如果丟失前已認(rèn)證相符的，購(gòu)買方憑銷售方提供的相應(yīng)專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件及銷售方所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的《丟失增值稅專用發(fā)票已報(bào)稅證明單》，經(jīng)購(gòu)買方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核同意后，可作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣憑證；

B如果丟失前未認(rèn)證的，購(gòu)買方憑銷售方提供的相應(yīng)專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行認(rèn)證，認(rèn)證相符的憑該專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件及銷售方所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的《丟失增值稅專用發(fā)票已報(bào)稅證明單》，經(jīng)購(gòu)買方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核同意后，可作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣憑證。

（2）一般納稅人丟失已開(kāi)具專用發(fā)票的抵扣聯(lián)，如果丟失前已認(rèn)證相符的，可使用專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)復(fù)印件留存?zhèn)洳?/span>；如果丟失前未認(rèn)證的，可使用專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)復(fù)印件留存?zhèn)洳?/span>。

（3）一般納稅人丟失已開(kāi)具專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)，可將專用發(fā)票抵扣聯(lián)作為記賬憑證，專用發(fā)票抵扣聯(lián)復(fù)印件留存?zhèn)洳?/span>。

（4）一般納稅人丟失記賬聯(lián)的處理：

A.如果發(fā)票開(kāi)出后尚未寄出，開(kāi)票單位可以將發(fā)票聯(lián)復(fù)印，作為記賬憑證；

B.若已寄出，可使用專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)復(fù)印件，與從金稅卡中重新打印一次的記賬聯(lián)，作為記賬憑證。

丟失普通發(fā)票：

（1）購(gòu)買方丟失，憑銷售方發(fā)票聯(lián)復(fù)印件入賬

（2）開(kāi)具發(fā)票一方丟失已填開(kāi)的發(fā)票聯(lián)，應(yīng)重新開(kāi)具發(fā)票交對(duì)方入賬。重新開(kāi)具發(fā)票時(shí)，應(yīng)在備注欄填寫(xiě)丟失發(fā)票的客戶名稱、發(fā)票種類代碼和號(hào)碼、金額，開(kāi)票單位。開(kāi)具發(fā)票方記賬時(shí)附上丟失發(fā)票的其他聯(lián)次作為合法入賬憑證。

八、增值稅會(huì)計(jì)分錄

1、繳納當(dāng)期稅金（不是下個(gè)月申報(bào)時(shí)繳納，而是本月繳納本月應(yīng)交，例如跨地區(qū)提供不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃、跨地區(qū)提供建筑服務(wù)、銷售不動(dòng)產(chǎn)的預(yù)繳）

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（已交稅金）

   貸：銀行存款/內(nèi)部往來(lái)

2、應(yīng)申報(bào)增值稅大于0

（1）計(jì)提應(yīng)交增值稅

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅

（2）繳納申報(bào)稅金

借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅

   貸：銀行存款/內(nèi)部往來(lái)

3、應(yīng)申報(bào)增值稅小于0

（1）若本月發(fā)生的增值稅銷項(xiàng)稅額為100萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅額為80萬(wàn)元，已交稅金30萬(wàn)元（當(dāng)月交納當(dāng)月增值稅在已交稅金明細(xì)科目核算），則月末應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

借：應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅 10

貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅） 10

（2）若本月發(fā)生的增值稅銷項(xiàng)稅額為100萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅額為120萬(wàn)元，已交稅金30萬(wàn)元，則月末應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

借：應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅 30

貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅） 30

注意：轉(zhuǎn)出多交增值稅只能在本期已交稅金范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回，此題轉(zhuǎn)出多交的增值稅只有30萬(wàn)元，而不是50萬(wàn)元，借方與貸方的差額20萬(wàn)元屬于尚未抵扣的增值稅。