表1 一般納稅人營改增相關(guān)預(yù)繳、納稅申報稅率、公式

從表上公式可知：

1、一般納稅人選擇簡易計稅時，除房地產(chǎn)企業(yè)預(yù)售開發(fā)的房地產(chǎn)預(yù)征率為3%，納稅申報為5%以外，其他預(yù)征率與納稅申報征收率相同，建筑服務(wù)均為3%；不動產(chǎn)銷售與出租均為5%。

2、一般納稅人適用一般計稅時，相關(guān)稅率均為11%；預(yù)征率除由地稅代征的不動產(chǎn)銷售與征收率均為5%相同外，其他均低一檔：如建筑服務(wù)征收率為2%、房地產(chǎn)企業(yè)銷售房地產(chǎn)和出租不動產(chǎn)預(yù)繳征收率均為3%。

3、納稅人在滿足預(yù)繳增值稅條件時，需要按項目分別預(yù)繳，不能以進項稅額留抵余額或前期未抵減完畢的預(yù)繳增值稅抵減。

4、一般納稅人選擇適用簡易計稅營改增需預(yù)繳增值稅的服務(wù)，按上述公式，簡易計稅預(yù)繳的增值稅均在當(dāng)期機構(gòu)所在地納稅申報時可以全部抵減完畢。

5、一般納稅人一般計稅時預(yù)繳增值稅有可能在當(dāng)期應(yīng)納增值稅時不能抵減完畢，可以用于簡易計稅需在機構(gòu)所在地補交的增值稅（如房地產(chǎn)銷售），或留待下期繼續(xù)抵減。

二、預(yù)繳稅款科目設(shè)置

由于營改增預(yù)繳增值稅文件要求多，如：

跨縣（市、區(qū)）提供的建筑服務(wù)，納稅人應(yīng)自行建立預(yù)繳稅款臺賬，區(qū)分不同縣（市、區(qū)）和項目逐筆登記全部收入、支付的分包款、已扣除的分包款、扣除分包款的發(fā)票號碼、已預(yù)繳稅款以及預(yù)繳稅款的完稅憑證號碼等相關(guān)內(nèi)容，留存?zhèn)洳椤?/span>

需要區(qū)分項目填報《增值稅預(yù)繳稅款表》、增值稅納稅申報表附列資料四、稅額抵減情況表。

為了清楚反應(yīng)營改增預(yù)繳稅款情況，滿足相關(guān)報表填報申報要求，有必要對預(yù)繳增值稅設(shè)置專門的會計明細科目。

（一）非營改增預(yù)繳稅款

此種情形為原增值稅一般納稅人所預(yù)繳的增值稅，包括納稅人以1個月或者1個季度為1個納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報納稅；以1日、3日、5日、10日或者15日為1個納稅期的，自期滿之日起5日內(nèi)分次預(yù)繳稅款；輔導(dǎo)期一般納稅人增購增值稅專用發(fā)票按3%征收率計算預(yù)繳稅款，上述預(yù)繳均不需要填報《增值稅預(yù)繳稅款表》，也不要求建立預(yù)繳稅款臺賬，大于當(dāng)期“應(yīng)納稅額”時，可申請辦理退稅或抵減下期稅款。

仍使用科目：“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（預(yù)繳增值稅）”。

（二）營改增預(yù)繳增值稅

具體為上表各種情形。設(shè)置：“應(yīng)交稅費——營改增預(yù)繳增值稅”二級會計科目，科目余額方向為借方。下設(shè)如下兩個三級明細科目：

1、“01預(yù)繳當(dāng)期可抵”：用于核算預(yù)繳的可以用于抵減當(dāng)期一般計稅下的應(yīng)交增值稅或簡易計稅應(yīng)交增值稅，本科目需要按不同項目進行輔助核算。在預(yù)繳可以用于當(dāng)期抵扣的增值稅時，借記本科目（**項目），貸記“銀行存款”。抵繳當(dāng)期應(yīng)交增值稅時（原則上簡易計稅預(yù)繳抵減簡易計稅應(yīng)交增值稅），借記：“應(yīng)交稅費——未交增值稅（一般計稅/簡易計稅）”，貸記本科目（**項目），余額為尚未抵減完畢的預(yù)繳增值稅。

2、“02預(yù)繳暫不可抵”：用于核算預(yù)繳的、但不能抵減本期增值稅的房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)預(yù)售房的預(yù)繳增值稅，本科目按不同項目進行輔助核算。在預(yù)繳稅款時，借記本科目（**項目），貸記銀行存款；當(dāng)銷售住房達到納稅義務(wù)時間時，借記“本科目——01預(yù)繳當(dāng)期可抵（**項目）”，貸記“本科目——02（**項目）”，本科目余額為預(yù)繳但尚不能用于抵減當(dāng)期增值稅的余額。

注：如主管國稅部門允許預(yù)售房所預(yù)繳的增值稅抵減當(dāng)期增值稅時，本明細科目可不設(shè)。

三、相關(guān)會計處理案例

一般納稅人建筑企業(yè)兼營一般計稅、簡易計稅建筑服務(wù)、租售不動產(chǎn)、購置不動產(chǎn)等相關(guān)賬務(wù)處理

2016年6月份某建筑業(yè)一般納稅人發(fā)生如下業(yè)務(wù)：

1.提供A項目建筑服務(wù)，選擇一般計稅方法，開具專票取得收入333萬元；

2.跨縣承包B項目建筑勞務(wù)合同價值300萬元，分包給乙公司94萬元，甲供材選擇按簡易計稅方法，項目完工結(jié)算；

3.出租位于不同縣（市）的C不動產(chǎn)一套，預(yù)收3個月租金，含稅價為9.99萬元，適用一般計稅；

4.銷售位于不同縣（市）（4月30日前取得的）D不動產(chǎn)一套，金額 為105萬元。

5.購買混凝土價值4.12萬元，取得3%的增值稅專用發(fā)票，尚未領(lǐng)用；

6.支付公司管理部門電費，總價值5.85萬元；

7.購買辦公用房一套，取得專票，銷售額100萬元，稅額11萬元。

8.購買挖掘機一臺，取得專用發(fā)票，不含稅額50萬元，稅額8.5萬元，該設(shè)備同時用于A項目、B項目。

9.購買建筑鋼材一批，取得專票，含稅價為117萬元，其中70%用于一般計稅建筑A項目、30%用于簡易計稅B項目。

相關(guān)會計處理（涉稅相關(guān)、不考慮相關(guān)附加稅）：

1、建筑服務(wù)當(dāng)期應(yīng)交增值稅：

銷項稅額=333/(1+11%)*11%=33萬元

借：銀行存款3,330,000

    貸：主營業(yè)務(wù)收入3,000,000

        應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅——銷項稅額——11%應(yīng)稅服務(wù)（A項目）330,000

2、需在建筑服務(wù)所在地預(yù)繳增值稅：

=（300-94）/1.03%*3%=6萬元

預(yù)繳：

借：應(yīng)交稅費——營改增預(yù)繳增值稅——預(yù)繳當(dāng)期可抵（B項目）60,000

    貸：銀行存款60,000

納稅申報應(yīng)交：

借：營業(yè)稅金及附加60,000

    貸：應(yīng)交稅費——未交增值稅——簡易計稅（B項目）60,000

3、預(yù)收C房產(chǎn)租金，適用一般計稅，應(yīng)預(yù)繳增值稅：

=9.99/1.11*3%=0.27萬元

預(yù)繳增值稅：

借：應(yīng)交稅費——營改增預(yù)繳增值稅——預(yù)繳當(dāng)期可抵（C房產(chǎn)）2,700

    貸：銀行存款 2,700

當(dāng)期應(yīng)交增值稅，銷項稅額=9.99/1.11*11%=0.99萬元

借：銀行存款99,900

    貸：預(yù)收賬款99,900

借：營業(yè)稅金及附加9,900

    貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅——銷項稅額——11%應(yīng)稅服務(wù)9,900

4、銷售D不動產(chǎn)預(yù)繳增值稅，選擇適用簡易計稅法

   =105/1.05*5%=5萬元

借：應(yīng)交稅費——營改增預(yù)繳增值稅——預(yù)繳當(dāng)期可抵（D房產(chǎn)）50,000

    貸：銀行存款50,000

借：固定資產(chǎn)清理50,000

     貸：應(yīng)交稅費——未交增值稅——簡易計稅（D房產(chǎn)）50,000

5、購買混凝土、尚未領(lǐng)用

借：原材料 40,000

   應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅——進項稅額——3%——貨物加工修理修配1,200

   貸：應(yīng)付賬款41,200

6、管理部門電費

借：管理費用——水電費50,000

   應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅——進項稅額——17%——貨物勞務(wù)8,500

   貸：銀行存款 58,500

7、購買辦公用房，發(fā)票全部認證，60%可在進項稅額，另40%不能在當(dāng)期抵扣。

借：固定資產(chǎn)1,000,000

    應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅——進項稅額——11%——購入不動產(chǎn)110,000

    貸：銀行存款1,110,000

借：應(yīng)交稅費——待抵扣進項稅額——新增不動產(chǎn)購進未滿12月進項稅額44,000

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅——進項稅額轉(zhuǎn)出——未滿12個月進項44,000

8、購買設(shè)備非專用于不能扣除項目，進項稅額8.5萬元可以全額抵扣

借：固定資產(chǎn)——挖掘機 500,000

    應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅——進項稅額——17%——貨物勞務(wù)85,000

    貸：應(yīng)付賬款 585,000

9、購買建筑17萬元增值稅專用發(fā)票均認證，30%用于簡易計稅需轉(zhuǎn)出5.1萬元

借：原材料1,000,000

   應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅——進項稅額——17%——貨物勞務(wù)170,000

    貸：應(yīng)付賬款1,170,000

借：工程施工51,000

   貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅——進項稅額轉(zhuǎn)出——用于簡易計稅項目51,000

10、月末處理

上述銷項稅額=33+0.99=33.99萬元

進項稅額=0.12+0.85+11+8.5+17=37.47萬元

進項稅額轉(zhuǎn)出=4.4+5.1=9.5萬元

當(dāng)期應(yīng)交增值稅=33.99-（37.47-9.5）=6.02萬元

借：應(yīng)交稅費——轉(zhuǎn)出未交增值稅60,200

   貸：應(yīng)交稅費——未交增值稅——一般計稅60,200

11、次月納稅申報期內(nèi)：

本期預(yù)繳增值稅=6+0.27+5=11.27萬元

簡易計稅應(yīng)交增值稅=6+5=11萬元

本期應(yīng)補交增值稅=6.02+11-11.27=5.75萬元

預(yù)繳增值稅抵減當(dāng)期簡易計稅及繳納應(yīng)交增值稅：

借：應(yīng)交稅費——未交增值稅——簡易計稅（B項目）60,000

——簡易計稅（D房產(chǎn)）50,000

                          ——一般計稅（A項目）60,200

    貸：應(yīng)交稅費——營改增預(yù)繳增值稅——預(yù)繳當(dāng)期可抵（B項目）60,000

                                   ——預(yù)繳當(dāng)期可抵（D房產(chǎn)）50,000

                                   ——預(yù)繳當(dāng)期可抵（C房產(chǎn)）2,700

            銀行存款 57,500

表2 應(yīng)交稅費相關(guān)明細表

表3  應(yīng)交增值稅相關(guān)明細科目表

本文由連財先生原創(chuàng)，文中觀點僅用于學(xué)術(shù)探討，與作者單位無關(guān)；非經(jīng)原創(chuàng)作者同意且書面授權(quán)，不得用于商業(yè)目的。本文來源：鏈財